一、會(huì)計(jì)假設(shè)所謂會(huì)計(jì)假設(shè)從邏輯學(xué)的概念上來說就是一種假說。它是將認(rèn)識(shí)由已知推向未知，進(jìn)而變未知為已知的一種思維方法。通俗地說，我們根據(jù)現(xiàn)有的能夠掌握的理論知識(shí)和事實(shí)存在，對(duì)研究對(duì)象的未知屬性及其發(fā)展規(guī)律作出某種推測(cè)性的認(rèn)知，換句話說就是將研究對(duì)象作為一個(gè)待檢驗(yàn)的理論或命題。這種假設(shè)通常帶有很大程度上的主觀判斷，但是這種假設(shè)是可以在日后驗(yàn)證并可以證偽的。

　　被大多數(shù)人認(rèn)為是理所當(dāng)然的或者是不言自明的事情，通俗地說這類事情不用被研究證明其有效，不用被證明其存在。為了便于研究的順利開展，通常我們將其簡(jiǎn)化或排除在研究之外，它是假設(shè)的前提，是構(gòu)成從假設(shè)中推導(dǎo)出命題的理論基礎(chǔ)，如同我們?cè)谘芯孔匀豢茖W(xué)方面常用的所謂“虛擬完美環(huán)境”假設(shè)，從而能產(chǎn)生“永動(dòng)機(jī)”的結(jié)論等等，會(huì)計(jì)學(xué)中“會(huì)計(jì)環(huán)境”假設(shè)也是一個(gè)“虛擬完美存在”。其本身也許并沒有那么深?yuàn)W的理論含義，對(duì)它的證偽在很多情況下也不意味著對(duì)相關(guān)理論內(nèi)涵的否定，而只能證明這種假設(shè)理論體系不適用于現(xiàn)實(shí)某種特定的環(huán)境或情況。

　　會(huì)計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)科學(xué)，與自然科學(xué)有很大程度的不同。自然科學(xué)認(rèn)識(shí)的對(duì)象是整個(gè)自然界，即自然界物質(zhì)的各種類型、狀態(tài)、屬性及運(yùn)動(dòng)形式。其認(rèn)識(shí)的任務(wù)在于揭示自然界發(fā)生的現(xiàn)象以及自然現(xiàn)象發(fā)生過程的實(shí)質(zhì)，進(jìn)而把握這些現(xiàn)象和過程的規(guī)律性，以便解讀它們，并預(yù)見新的現(xiàn)象和過程，為在社會(huì)實(shí)踐中合理而有目地利用自然界的規(guī)律開辟各種可能的途徑，自然科學(xué)認(rèn)為事實(shí)即存在；會(huì)計(jì)學(xué)則是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，它既研究會(huì)計(jì)的原理、原則，探求那些能揭示會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的理論體系與概念結(jié)構(gòu)，又研究會(huì)計(jì)原理和原則的具體應(yīng)用，提出科學(xué)的指標(biāo)體系和反映與控制的方法技術(shù)，值得一提的是在會(huì)計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)實(shí)踐可以被人為地改變以順應(yīng)其理論存在，這是會(huì)計(jì)學(xué)與自然科學(xué)的最大不同點(diǎn)。由此可見，會(huì)計(jì)人員為解決在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)的特殊問題就會(huì)預(yù)先假設(shè)，現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)社會(huì)讓這些預(yù)先的估計(jì)和判斷理所應(yīng)當(dāng)?shù)拇嬖冢瑩Q句話說，要使我們當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)起來，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)一些基本前提進(jìn)行假設(shè)，由此來對(duì)經(jīng)營成本、預(yù)期收益等等作出特定結(jié)論。沒有這些基本前提假設(shè)，會(huì)計(jì)核算所作出的特定結(jié)論就無法成立。比如會(huì)計(jì)核算上常常用到的先進(jìn)先出法，就是假設(shè)最先購進(jìn)的存貨會(huì)最先被領(lǐng)用和耗費(fèi)，因此，按照這種計(jì)算方法，發(fā)出存貨時(shí)就按照最先購進(jìn)存貨的單價(jià)作為發(fā)出此批存貨的單價(jià)，以計(jì)算發(fā)出此批存貨的成本。

　　縱觀世界各國各種會(huì)計(jì)假設(shè)理論，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同所建立起的會(huì)計(jì)要素需要許多不同的會(huì)計(jì)假設(shè)做支持，如美國的會(huì)計(jì)學(xué)理論先驅(qū)佩頓提出7個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)，而同樣是著名的美國會(huì)計(jì)學(xué)家莫尼茨則提出14個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)，澳大利亞杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家錢伯斯更夸張地提出了40個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)。放眼世界各國，在會(huì)計(jì)要素設(shè)置前選擇需要什么樣的假設(shè)和多少個(gè)假設(shè)方面各有千秋，各有道理。目前“會(huì)計(jì)主體”、“持續(xù)經(jīng)營”、“會(huì)計(jì)分期”以及“貨幣計(jì)量”是被人們所公認(rèn)的4個(gè)基本會(huì)計(jì)假設(shè)。這4個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)都是不言自明、被人們默認(rèn)的關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境的假設(shè)，也可以說這些假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)性總結(jié)，是可以通過研究予以佐證的。會(huì)計(jì)環(huán)境假設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定、會(huì)計(jì)概念的形成、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的設(shè)計(jì)都有著根本性的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境假設(shè)的目的就在于指出社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的哪些方面與會(huì)計(jì)相關(guān)或哪幾種制度對(duì)提供充分概括的體系更為重要，并確定或排除那些與會(huì)計(jì)核算相抵觸的方面。

　　上述4個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響更多的是作為一種限制性因素而發(fā)揮作用，即概念和邏輯前提的一致性要求。加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼認(rèn)為，“所有的概念框架建立在作者有關(guān)現(xiàn)實(shí)世界的假說或前提基礎(chǔ)之上”。在這個(gè)框架中，假設(shè)是概念之間關(guān)系的陳述，而假設(shè)是明確的。假設(shè)是建立在最有力證據(jù)上的描述性說明。假設(shè)在交換新證據(jù)的條件下發(fā)展。在這一框架中，概念是規(guī)范性的陳述，概念告訴人們應(yīng)當(dāng)是什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，概念是從假設(shè)演繹而來，概念必須同假設(shè)一致。比如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于資產(chǎn)的定義“某一主體由于過去的交易或事項(xiàng)獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”中，“某一主體”的術(shù)語隱含著會(huì)計(jì)主體假設(shè)的限定，“過去的交易或事項(xiàng)”、“未來經(jīng)濟(jì)利益”則體現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的制約。但從另一個(gè)角度看，筆耕論文新浪博客，會(huì)計(jì)假設(shè)本身也許并不具備可供演繹的充分內(nèi)容。

　　1．會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)限定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的空間范圍，從對(duì)有關(guān)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告所涉及的部分規(guī)定了界限。這一假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)提供至少兩方面的關(guān)系與區(qū)別：一是如何限定這一主體的范圍和如何解釋這一主體各分部之間的關(guān)系。由于存在主體間的相互控制以及跨國經(jīng)營等問題，使得這一假設(shè)變得異常復(fù)雜。二是主體與其所有者之間的關(guān)系。這個(gè)方面與會(huì)計(jì)要素設(shè)置的聯(lián)系尤其緊密。

　　盡管主體與其所有者的賬目是相互獨(dú)立的，但它們的結(jié)合點(diǎn)存在于所有者權(quán)益要素之中。對(duì)這一關(guān)系的描述將影響權(quán)益應(yīng)如何分類、收益是由什么構(gòu)成的和其他一些重要問題的解釋。目前正在進(jìn)行中的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架聯(lián)合趨同項(xiàng)目中已涉及這兩方面問題的討論，但已公布的初步意見并未得到廣泛的認(rèn)同。

　　2．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)定了時(shí)間界限，后者是前者的一個(gè)必然結(jié)果。根據(jù)這兩個(gè)假設(shè)，會(huì)計(jì)理論得以建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等問題，同時(shí)也為會(huì)計(jì)要素的再分類，譬如流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債的劃分，提供了基礎(chǔ)。但除此之外，它們沒有充分的實(shí)質(zhì)內(nèi)容以支持得出其他方面的結(jié)論。無怪乎美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家沃爾克等認(rèn)為：“除了排除清算價(jià)值之外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有對(duì)會(huì)計(jì)理論作出多大貢獻(xiàn)。”

　　3．貨幣計(jì)量假設(shè)盡管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣計(jì)量假設(shè)將諸如管理能力、產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力之類的不可以貨幣計(jì)量的因素或信息排除在會(huì)計(jì)要素范疇之外。在這一假設(shè)中還包括貨幣購買力穩(wěn)定的假設(shè)，它是使各國的名義貨幣，如人民幣、美元、日元、英鎊等，能夠成為計(jì)量的貨幣單位而不必考慮經(jīng)濟(jì)在正常情況下的輕微波動(dòng)。

　　4．權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)值得一提的是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中作為收入費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的、與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國際  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在其公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將它視為一項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)。由于這一假設(shè)的存在，就必然否定了會(huì)計(jì)要素設(shè)置考慮現(xiàn)金流量表因素，很顯然一旦會(huì)計(jì)要素的設(shè)置以現(xiàn)金流量表為依據(jù)，那么勢(shì)必發(fā)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的假設(shè)沖突。

　　總體上說，在會(huì)計(jì)要素這個(gè)演繹導(dǎo)向的推理體系中，會(huì)計(jì)假設(shè)成為了一種大家都默認(rèn)的客觀存在，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要以會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，作為會(huì)計(jì)假設(shè)也許沒有與現(xiàn)實(shí)相對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，但是沒有會(huì)計(jì)假設(shè)而設(shè)置出的會(huì)計(jì)要素是不可行的。換句話說，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)要素設(shè)置的必要條件，但不是充分條件。

　　二、會(huì)計(jì)對(duì)象我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的研究主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的系統(tǒng)而深人的研究上，其理論基礎(chǔ)是馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)理論。學(xué)者的研究側(cè)重于從會(huì)計(jì)對(duì)象本身的固有規(guī)律出發(fā)，結(jié)合客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境來研究會(huì)計(jì)要素體系及其相互關(guān)系。“什么是會(huì)計(jì)對(duì)象”便成為會(huì)計(jì)要素研究的關(guān)鍵之所在。早在1953年美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓就認(rèn)為，“會(huì)計(jì)所處理的特定主題，也就是會(huì)計(jì)對(duì)象是貨幣價(jià)格”。我國較為流行的看法是以廈門大學(xué)資深會(huì)計(jì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家葛家澎教授為代表提出的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)對(duì)象為企業(yè)中的經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值(增值)運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)要素實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)對(duì)象可以量化的分類。然而，在會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)的對(duì)象尚無一致的認(rèn)識(shí)，除了“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”外，依然存在著眾多不同的觀點(diǎn)，如“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”、“經(jīng)濟(jì)效益論”等等。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的不同認(rèn)識(shí)將導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)要素體系。例如我國著名財(cái)經(jīng)學(xué)家陳毓圭從“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)要素反映價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，是一種利益分配標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供什么樣的信息確立指標(biāo)形式。會(huì)計(jì)要素體系由存量要素和增量要素組成。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)院長唐國平進(jìn)一步發(fā)展了這一理論，認(rèn)為存量要素與流量要素相統(tǒng)一，二者是從時(shí)點(diǎn)或時(shí)期的角度分析資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果。存量要素主要說明資金在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的結(jié)構(gòu)與規(guī)模，這種結(jié)構(gòu)與規(guī)模是資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果；流量要素主要說明資金在顯著變動(dòng)過程中的存在方式和數(shù)量，是資金運(yùn)動(dòng)的必然表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素體系實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多個(gè)要素、多層次結(jié)構(gòu)的整體概念知名會(huì)計(jì)學(xué)家魏明海則認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益形成和分配過程中的觀念貨幣表現(xiàn)，包括與企業(yè)資本(金)運(yùn)動(dòng)相伴隨的資本(金)效益形成和分配過程；與企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)相伴隨的現(xiàn)金效益形成和分配過程；與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)相伴隨的價(jià)值效益形成和分配過程三個(gè)方面。

　　三、會(huì)計(jì)要素設(shè)置中限制性因素的重要性會(huì)計(jì)要素的設(shè)置強(qiáng)調(diào)客觀實(shí)際存在，如前所述，會(huì)計(jì)學(xué)是不同于自然科學(xué)的一門社會(huì)科學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)研究的不是簡(jiǎn)單抽象的客觀存在，更不是一個(gè)沒有實(shí)際價(jià)值、沒有實(shí)際意義的理論概念，會(huì)計(jì)更不只是一種技術(shù)方法。會(huì)計(jì)學(xué)研究的問題所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)結(jié)論都會(huì)給企業(yè)和社會(huì)帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)影響。很多會(huì)計(jì)學(xué)的研究者都不約而同地認(rèn)為，在很大程度上一個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是這個(gè)國家“政治力量”的化身。由此可見會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要先考慮到所要表述信息的使用者，以及對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響。我們作為“有限理性經(jīng)紀(jì)人”在當(dāng)今的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)理論不得不要求我們要考慮方方面面的利益和隱藏的欲望。僅從這一點(diǎn)上看，會(huì)計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上的意義就更為重要了。但是我們探究社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的前提就是承認(rèn)事物的客觀存在，因?yàn)槌姓J(rèn)了事物的客觀存在就不可否認(rèn)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的局限性。完全改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素設(shè)置的思路，比如為了滿足主觀的“信息需求”而一味地?cái)U(kuò)大“信息供給”是沒有任何實(shí)際意義的。

　　總起來說，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指引下，根據(jù)信息使用者的需要，考慮到會(huì)計(jì)基本假設(shè)，其中特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制作為限制性因素所起的影響，把會(huì)計(jì)對(duì)象(體現(xiàn)為賬戶體系和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容)劃分為若干個(gè)雖互有聯(lián)系，但在性質(zhì)上又相異而可據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量(運(yùn)用觀念上的貨幣)的大類的舉措。會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象共同決定著會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。會(huì)計(jì)要素既體現(xiàn)為會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，同時(shí)又必須反映會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，并受會(huì)計(jì)基本假設(shè)(特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制)的制約。