隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所從上世紀(jì)80年代至今30年間經(jīng)歷了四次大規(guī)模的合并浪潮。2010年財(cái)政部發(fā)文,要求大型事務(wù)所在當(dāng)年12月前轉(zhuǎn)制為普通合伙制,眾多事務(wù)所紛紛在轉(zhuǎn)制過(guò)程中通過(guò)合并擴(kuò)大自身規(guī)模。2012年中注協(xié)發(fā)布關(guān)于事務(wù)所進(jìn)一步做大做強(qiáng)的文件后,國(guó)內(nèi)事務(wù)所加快了合并步伐,這也標(biāo)志著第四次事務(wù)所合并浪潮的開(kāi)始。在本次合并浪潮中,涌現(xiàn)出眾多令人矚目的事務(wù)所。其中,京都天華事務(wù)所與天健正信事務(wù)所合并為致同事務(wù)所,這一合并事件更被媒體稱贊為“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”。集中優(yōu)勢(shì)資源、優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)、樹(shù)立民族品牌是財(cái)政部和中注協(xié)聯(lián)合推動(dòng)事務(wù)所合并的初衷。然而,對(duì)比部分大型事務(wù)所合并前后情況,我們卻發(fā)現(xiàn)不乏會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并中存在客戶大量流失現(xiàn)象,這與事務(wù)所合并初衷明顯不符,而致同即是其中的一家。那么,什么原因?qū)е铝酥峦喜⒅锌蛻舸罅苛魇?客戶流失表現(xiàn)出怎樣的特征?客戶流失的后果如何?這些問(wèn)題值得我們深入思考。尤其是,在財(cái)政部與中注協(xié)大力提倡事務(wù)所做大做強(qiáng)的背景下,選取致同合并中客戶流失問(wèn)題開(kāi)展案例分析,有重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)分析致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后的客戶數(shù)量、行業(yè)市場(chǎng)份額、客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)收費(fèi)以及審計(jì)質(zhì)量,我們發(fā)現(xiàn)這些因素并非是造成致同合并中客戶流失的原因。進(jìn)一步分析致同合并前后流失客戶審計(jì)師變更情況、流失客戶地域分布特征、合并中原事務(wù)所各分所去向、流失客戶去向以及部分流失客戶簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師去向,我們發(fā)現(xiàn)分所、流失客戶以及流失客戶的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者去向具有一致性,出現(xiàn)“換所不換師”的現(xiàn)象。此外,本文還從審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)質(zhì)量角度進(jìn)一步對(duì)比分析了這些“跟隨式客戶”與其他客戶的差異,以及這部分客戶變更前后自身的變化。我們發(fā)現(xiàn),“跟隨式客戶”與普通客戶相比,其審計(jì)費(fèi)用更低、審計(jì)意見(jiàn)更標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)質(zhì)量更好�！案S式客戶”變更事務(wù)所后,其獲得的審計(jì)意見(jiàn)無(wú)明顯變化,審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量都有所上升。研究表明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)采用“低價(jià)攬客”的手段維系其與客戶之間的合作關(guān)系,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳槽到新的事務(wù)所時(shí),其客戶為獲取較低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)跟隨會(huì)計(jì)師來(lái)到新的事務(wù)所。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的這種緊密關(guān)系并不會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響,反而能夠提高審計(jì)質(zhì)量。需要說(shuō)明的是,本案例分析結(jié)論未必適用于獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中發(fā)生的全部客戶流失現(xiàn)象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間親密關(guān)系對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響依然值得學(xué)術(shù)界和監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注。
【學(xué)位單位】：東華大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位年份】：2018
【中圖分類】：F233;F274
【部分圖文】：

圖 3-3 致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所分布圖數(shù)據(jù)來(lái)源：致同官方網(wǎng)站，截止到 2017 年 6 月 3-3 詳細(xì)列示了致同分所所在的位置，分所主要集中于東南部沿海地區(qū)，在西北地區(qū)致同至今還沒(méi)有開(kāi)設(shè)一家分所，并且在安徽、貴慶四個(gè)地區(qū)也沒(méi)有設(shè)置分所。在事務(wù)所合并過(guò)程中，被合并事務(wù)所合并后都會(huì)轉(zhuǎn)設(shè)為新成立事務(wù)所的分所，合并前天健正信在安徽重慶、新疆以及青海等六個(gè)省市均設(shè)有分所，合并后這些分所并沒(méi)同的分所，那么這些地區(qū)天健正信的分所在合并過(guò)程中去哪了？過(guò)對(duì)京都天華與天健正信合并后各自分所的去向進(jìn)行分析，可以發(fā)京總所在合并后轉(zhuǎn)設(shè)為致同的北京總部，其余七處分所中，山西分山西分所合并為致同太原分所，江蘇分所與天健正信南京分所合并所，武漢分所與天健正信湖北分所合并為致同武漢分所，上海分所海分所合并為致同上海分所，剩下長(zhǎng)春、廣州、青島三處分所分別林、廣州以及山東分所。天健正信總部設(shè)在北京，合并前在全國(guó)除上文提到的四處分所分別與當(dāng)?shù)鼐┒继烊A分所合并為致同分所外

中這些上市公司的所在地按照其公司注冊(cè)所在地劃分。圖 4-1 2011 年流失客戶地域分布圖圖 4-1 列示了 2011 年致同所有流失上市公司客戶的地域分布，之所以選擇分析 2011 年至 2013 年這三年間致同流失的客戶，是因?yàn)檫@三年絕大多數(shù)的客戶與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間存在“親密”的關(guān)系，客戶更有可能被為其提供審計(jì)服務(wù)的分所帶去新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。圖中很明顯能夠看出來(lái) 2011 年流失客戶最集中的三個(gè)地區(qū)分別為北京市，安徽省以及江蘇省，流失的客戶均超過(guò)八家。結(jié)合表

在深圳的分所加入了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。圖 4-2 2012 年流失客戶地域分布圖圖 4-2 列示了致同合并當(dāng)年所有流失的上市公司客戶地域分布情況，流失客戶數(shù)量最多的是重慶市，流失了高達(dá) 17 家客戶，天健正信位于重慶市的分所在合并過(guò)程中轉(zhuǎn)投天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。流失客戶數(shù)量排在第二的是四川省，合并當(dāng)年流失掉 7 家客戶，天健正信位于四川省的分所也被合并進(jìn)了天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。流失客戶數(shù)量排在第三的是廣東省，省內(nèi)的兩家分所分別加入了信永中和與天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。值得關(guān)注的是，2012 年西北地區(qū)首次出現(xiàn)了流失客戶
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