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財務管理論文：公路經營企業(yè)財務管理和會計制度創(chuàng)新問題研究[2]

2012年3月25日  來源：找論文網

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少。由于上述特點的存在，在公路經營企業(yè)的流動資產管理中，存貨管理和應收賬款及其他應收款管理不再是流動資產管理的重點，加強對現(xiàn)金的管理，合理有效的使用現(xiàn)金，提高資金的利用效率，使其為企業(yè)帶來經濟效益才是公路經營企業(yè)流動資產管理的重點。

4、公路經營企業(yè)在固定資產管理上的一個顯著特點是，將公路基礎設施作為固定資產進行管理。在《高速公路公司財務管理辦法》中，公路經營企業(yè)的固定資產分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監(jiān)控設施、收費設施、機械設施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產。其中，公路及構筑物占到了公路經營企業(yè)固定資產的絕大比重。

上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經營權；投資者也可以將已經建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經營企業(yè)。從會計核算的連續(xù)性考慮，此時將公路及構筑物作為固定資產管理是可行的，但從會計核算實質重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經建好的高速公路進行投資，公路經營企業(yè)取得的都是附著于該條公路的公路收費權而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權始終是屬于國家。因此，給固定資產一個合理的定義，有利于合理規(guī)范公路經營企業(yè)的固定資產范圍，加強對固定資產的管理。

固定資產管理的另一個問題是固定資產折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務管理辦法》第六十九條規(guī)定，公路及附屬設施不屬于清算資產，因此，該項資產需在經營期屆滿時無償交還給國家。且根據《中華人民共和國公路法》第六十六條的規(guī)定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態(tài)”�！陡咚俟饭矩攧展芾磙k法》附件中還規(guī)定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設某公路經營企業(yè)所經營的收費公路的經營期限為25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業(yè)應如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經營企業(yè)的經營期限不變，還是25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經營期的第20年末，公路經營企業(yè)是否應當對資產進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構筑物的折舊年限，，確保公路經營企業(yè)能夠在經營期內按期收回投資。

5、對于一般工商企業(yè)而言，企業(yè)的無形資產一般為商標權、專有技術等。而公路經營企業(yè)的在無形資產上的管理特色主要體現(xiàn)在對公路收費經營權的管理上。公路經營企業(yè)有償取得的已建成的收費公路收費權，應當作為企業(yè)的無形資產；根據《中華人民共和國公路法》以及其他有關規(guī)范，公路經營企業(yè)所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業(yè)投資建造的、國家投入的，還是企業(yè)投資購買的，都應當作為公司的無形資產（公路收費權）而不是固定資產入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內的絕大多數的公路經營企業(yè)，對以投資建設取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業(yè)的固定資產；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經營權作為無形資產管理。

無形資產管理的另一個問題是公路收費權的攤銷。按照現(xiàn)行《高速公路財務管理辦法》第三十六條的規(guī)定，無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但公路收費權與一般的無形資產不同，它屬于經營性資產，換句話說，若公路經營企業(yè)沒有公路收費權，它就失去了存在的基礎，因此，它的攤銷對公路經營企業(yè)有如工業(yè)企業(yè)中機器設備的折舊的計提，如何規(guī)范公路收費權的攤銷也是公路經營企業(yè)資產管理中的重點。

6、根據《中華人民共和國公司法》規(guī)定，公路經營企業(yè)收費經營期屆滿時，應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，應當重視對公路經營企業(yè)清算資產的有效管理，不應當將需要無償交還給國家的公路資產包括公路及構筑物、安全設施、監(jiān)控設施等，以及需要拆除的收費站設施和其他費用性資產作為公路經營企業(yè)的清算資產。

7、應當重視公路經營企業(yè)財務評價指標的建立和完善，良好的財務評價指標體系有助于分析和反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。目前，公路經營企業(yè)的財務評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發(fā)了《高速公路公司財務管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務報告與財務評價第79條中規(guī)定的公司總結、評價本公司財務狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、資產負債率、資本收益率、營業(yè)收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發(fā)了《交通部行業(yè)財務指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經營企業(yè)的財務評價指標體系，具體包括1、財務效益狀況指標：凈資產收益率、總資產報酬率、營業(yè)收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產運營狀況指標：總資產周轉率、應收賬款周轉率3、償債能力狀況指標：現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流動負債比率

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