本文關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經(jīng)大學(xué)》 2009年

新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊研究

張艷華  

【摘要】：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,資本市場日趨繁榮,其容量不斷擴(kuò)大。在一定程度上來說,把上市公司與廣大外部投資者連接起來的紐帶就是上市公司對外披露的財務(wù)報告,財務(wù)報告成為投資者據(jù)以進(jìn)行投資決策的重要信息來源,也是許多契約和證券市場管制的重要依據(jù)。目前,隨著股市大小非大量解禁并逐步走向全流通,外部投資者的數(shù)量和市場比重的大幅增加,如何保護(hù)外部中小投資者的利益,保障財務(wù)報告信息的質(zhì)量,防范財務(wù)舞弊就成了大家關(guān)注的焦點。 自1720年英國發(fā)生世界上第一例公司財務(wù)舞弊案——南海公司事件以來,國內(nèi)外發(fā)生了一系列著名的財務(wù)舞弊事件,比如：美國的安然、世通、施樂等財務(wù)舞弊案,以及2007年才發(fā)生的麥道夫金融欺詐案；歐洲意大利的帕瑪拉特公司財務(wù)舞弊案；我國的瓊民源、紅光、鄭百文、銀廣夏、黎明股份、藍(lán)田股份、東方電子等財務(wù)舞弊案,以及近兩年才查處的酒鬼酒、北亞實業(yè)等財務(wù)造假事件。歷史證明,財務(wù)舞弊損害利益相關(guān)者的利益,危害上市公司發(fā)展,弱化證券市場功能,削弱會計行業(yè)信用,擾亂宏觀經(jīng)濟(jì)秩序,危害巨大。 由此,為規(guī)范企業(yè)會計行為,提高會計信息質(zhì)量,財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》。新準(zhǔn)則從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。財政部2008年8月22日的會計信息質(zhì)量檢查公告(第十四號)指出,新舊會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了平穩(wěn)過渡和順利轉(zhuǎn)換,企業(yè)會計核算和信息披露的真實性、公允性明顯增強(qiáng),會計信息質(zhì)量整體上得到進(jìn)一步提升。但檢查同時也發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)存在對準(zhǔn)則理解有偏差、判斷不準(zhǔn)確、執(zhí)行不到位的問題,少數(shù)企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等嚴(yán)重會計造假行為。此次檢查共對1092戶企事業(yè)單位依法給予調(diào)賬、補(bǔ)稅、罰款等處理處罰,共查補(bǔ)稅款10.7億元、收繳罰款2152萬元。由此可以看出,隨著會計準(zhǔn)則走向國際化改革的逐步深入和加入WTO后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日益紛繁復(fù)雜,財務(wù)舞弊的表現(xiàn)形態(tài)也變得多樣化、復(fù)雜化和隱蔽化,其危害性也更加嚴(yán)重。因而,對財務(wù)舞弊“與時俱進(jìn)”的研究就顯得尤為重要。在關(guān)注新準(zhǔn)則提高會計信息質(zhì)量的同時,不能忽略了準(zhǔn)則變化給財務(wù)舞弊帶來的新機(jī)會,這就是筆者的選題動機(jī)。 本文的研究目的有三個,其一,目前很多人,包括一些學(xué)者對財務(wù)舞弊的認(rèn)識還不夠準(zhǔn)確,常常將其與會計舞弊混為一談,鑒于此種現(xiàn)象,筆者本著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)態(tài)度,對財務(wù)舞弊的涵義展開多方面解析,并將其與會計舞弊區(qū)別開來,以還原財務(wù)舞弊一個準(zhǔn)確立體的認(rèn)識；其二,自從財務(wù)舞弊的研究進(jìn)程中派生出盈余管理之后,學(xué)術(shù)界對財務(wù)舞弊和盈余管理的研究都是從各自的概念角度去解讀幾乎同樣的實務(wù)行為并自成體系,所以本文在重點研究財務(wù)舞弊時,引入盈余管理,通過區(qū)別財務(wù)舞弊與盈余管理,并分析財務(wù)舞弊、盈余管理和會計準(zhǔn)則三者之間的關(guān)系,進(jìn)而試圖建立一個以防范財務(wù)舞弊為核心的理論體系；其三,通過對新準(zhǔn)則的創(chuàng)新及其對財務(wù)舞弊的影響研究,并結(jié)合財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,為財務(wù)舞弊的治理提供建設(shè)性的意見,以期為企業(yè)管理者、投資者、監(jiān)管部門提供一些借鑒與幫助。 本文選取具有代表性的上市公司為研究對象,系統(tǒng)探討新準(zhǔn)則下上市公司的財務(wù)舞弊問題,研究內(nèi)容安排如下： 緒論部分介紹了本文的研究背景和動機(jī)、研究對象、研究目的、研究思路及研究方法。 文獻(xiàn)綜述部分主要從財務(wù)舞弊的動因、識別、手法和治理四個方面進(jìn)行國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述,并總結(jié)了研究動向的啟示。 財務(wù)舞弊的涵義解析部分。首先分析財務(wù)舞弊的定義；與錯誤進(jìn)行比較得出財務(wù)舞弊具有故意性、目的性、欺騙性、信息失真性及危害性,結(jié)合舞弊審計實踐,財務(wù)舞弊又呈現(xiàn)復(fù)雜性、隱蔽性和動態(tài)性的新特點；財務(wù)舞弊是公司舞弊的一種,按是否涉及財務(wù)報表分財務(wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊,按舞弊行為的內(nèi)容分籌資舞弊、投資舞弊、納稅舞弊、外幣舞弊及清算舞弊。其后分析財務(wù)舞弊與會計舞弊的區(qū)別和聯(lián)系,財務(wù)舞弊屬于財務(wù)管理層面上的舞弊行為,而會計舞弊屬于會計核算層面上的舞弊行為,財務(wù)舞弊的內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于會計舞弊。最后詮釋舞弊相關(guān)概念,比如信息失真、盈余管理、利潤操縱及財務(wù)欺詐,厘清相互之間的關(guān)系,并通過圖示的方式給財務(wù)舞弊—個準(zhǔn)確立體的認(rèn)識。 財務(wù)舞弊與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系部分。通過對會計準(zhǔn)則性質(zhì)和特征分析得知,會計準(zhǔn)則存在經(jīng)濟(jì)后果,具有約束機(jī)制和剩余選擇權(quán)等特性。一方面,會計準(zhǔn)則通過制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范,有效地縮減了企業(yè)盈余管理行為的空間,一定程度上確保了會計信息的可靠性、可比性；另一方面,由于剩余選擇權(quán)及其技術(shù)上的局限性,會計準(zhǔn)則又無法完全消除盈余管理,甚至?xí)l(fā)企業(yè)的過度盈余管理行為。而過度盈余管理行為往往誘發(fā)財務(wù)信息的市場危機(jī),市場危機(jī)的案例反過來又為準(zhǔn)則制定者進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則提供了實踐依據(jù),全新的或修訂的準(zhǔn)則出臺后,原過度盈余管理行為即被歸入財務(wù)舞弊行為并予以明令禁止。財務(wù)舞弊、盈余管理和會計準(zhǔn)則三者之間的關(guān)系文中以圖示的方式予以形象解讀, 新準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀部分。主要從新準(zhǔn)則的變化入手,重點分析新準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)舞弊的抑制作用及開辟的新空間,為舞弊審計和治理提供一些思路和借鑒。其后,實證分析上市公司的舞弊現(xiàn)狀,舞弊手段從國家財政部會計信息質(zhì)量檢查公告、滬深證交所網(wǎng)站上公布的誠信資料和中國證監(jiān)會網(wǎng)站上的處罰公告三個角度進(jìn)行分析,并總結(jié)舞弊現(xiàn)狀的特點：隱瞞未及時披露重大事項情形頻繁發(fā)生；未按期披露財務(wù)報告或未及時業(yè)績預(yù)告時有發(fā)生；違規(guī)關(guān)聯(lián)交易事項仍然大量存在；違規(guī)使用募集資金行為偶有發(fā)生；隱瞞否認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的行為惡劣；處罰力度較弱,犯罪成本低。最后揭露財務(wù)舞弊的危害。 最后本文提出財務(wù)舞弊的治理建議：完善上市公司高管的管理機(jī)制、健全上市公司的獨立董事制度；健全上市公司的監(jiān)事會制度；加強(qiáng)法制建設(shè),修訂完善現(xiàn)有法制體系；加大處罰力度,遏制財務(wù)舞弊的發(fā)生；加強(qiáng)外部監(jiān)督功能；加強(qiáng)法規(guī)制度的宣傳教育,增強(qiáng)法律意識；加強(qiáng)誠信道德建設(shè)。 本研究以實證分析方法為主,在分析過程中采用列舉法、歸納法、演繹法和比較分析法。 本文的創(chuàng)新主要有以下三個方面：(一)通過對財務(wù)舞弊涵義的解析,分析了財務(wù)舞弊與會計舞弊的區(qū)別,從而還原財務(wù)舞弊一個準(zhǔn)確認(rèn)識,糾正了目前學(xué)術(shù)界對財務(wù)舞弊與會計舞弊概念的混淆；(二)在重點研究財務(wù)舞弊的同時,引入盈余管理概念,系統(tǒng)分析了財務(wù)舞弊、盈余管理和會計準(zhǔn)則三者之間的關(guān)系,建立了一個以防范財務(wù)舞弊為核心的理論體系；(三)從研究新會計準(zhǔn)則出發(fā),在深入分析新準(zhǔn)則創(chuàng)新之處的基礎(chǔ)上,通過分析新準(zhǔn)則的創(chuàng)新對上市公司財務(wù)舞弊的影響,實證分析了財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀,進(jìn)而提出治理建議。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2009
【分類號】：F275
【目錄】：

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8 邱田春;;我國上市公司財務(wù)舞弊的內(nèi)外成因[J];現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息;2011年09期

9 田亞平;;基于信號識別的財務(wù)舞弊研究[J];中國集體經(jīng)濟(jì);2011年18期

10 李永泉;李婧華;;上市公司財務(wù)舞弊手段及其對策研究[J];科技咨詢導(dǎo)報;2007年18期

中國重要會議論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 袁小勇;;企業(yè)財務(wù)舞弊的十大主要手法透視[A];第七屆全國財務(wù)理論與實踐研討會論文集[C];2008年

2 梅丹;;內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與財務(wù)舞弊[A];中國會計學(xué)會2011學(xué)術(shù)年會論文集[C];2011年

3 孫長利;胡建華;;對如何防止企業(yè)財務(wù)舞弊的探討[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

4 ;Empirical studies of chinese listed company's board characteristics and financial fraud[A];中國會計學(xué)會高等工科院校分會2009年學(xué)術(shù)會議（第十六屆學(xué)術(shù)年會）論文集[C];2009年

5 李永臣;田曉蕾;;財務(wù)報告舞弊的預(yù)警信息研究[A];中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會2006年年會暨第19次理論研討會論文集（下）[C];2006年

6 段永毅;;舞弊防范與檢查方法的探討[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

7 陳怡璇;;高校校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)舞弊及對策[A];舞弊的防范與檢查論文匯編[C];2005年

8 潘克勤;;公司內(nèi)部治理與盈余管理問題研究——2002年度中國A股商業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)分析[A];中國會計學(xué)會第六屆理事會第二次會議暨2004年學(xué)術(shù)年會論文集（上）[C];2004年

9 謝海洋;王秀芬;;1999、2001年債務(wù)重組準(zhǔn)則盈余管理對比實證研究[A];中國會計學(xué)會第六屆理事會第二次會議暨2004年學(xué)術(shù)年會論文集（上）[C];2004年

10 朱靜芬;;我國上市公司舞弊的審計對策[A];中國會計學(xué)會高等工科院校分會2006年學(xué)術(shù)年會暨第十三屆年會論文集[C];2006年

中國重要報紙全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 鐘君君;[N];第一財經(jīng)日報;2006年

2 本版編輯　證券時報記者　 陳霞 何雨華　申草　曉河;[N];證券時報;2006年

3 ;[N];財會信報;2009年

4 陳曠;[N];中國圖書商報;2003年

5 王志毅;[N];中華工商時報;2003年

6 牛永燕;[N];萊蕪日報;2009年

7 蔣悅音;[N];中國商報;2011年

8 王大力;[N];第一財經(jīng)日報;2006年

9 王志毅（浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院管理學(xué)學(xué)士）;[N];中國圖書商報;2003年

10 本報記者 方玉書;[N];第一財經(jīng)日報;2006年

中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 韓小芳;財務(wù)舞弊公司董事會后續(xù)治理及其對外部審計的影響[D];東北財經(jīng)大學(xué);2010年

2 蔡赟;短視認(rèn)知偏差與財務(wù)舞弊行為[D];暨南大學(xué);2010年

3 周冬華;中國上市公司資產(chǎn)減值會計研究[D];復(fù)旦大學(xué);2010年

4 陳麗蓉;非審計服務(wù)對中國上市公司審計獨立性的影響研究[D];重慶大學(xué);2008年

5 袁春生;上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)督失效假說及其實證檢驗[D];華中科技大學(xué);2008年

6 鄧慶山;基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的上市公司會計信息失真識別研究[D];江西財經(jīng)大學(xué);2009年

7 潘麗春;中國上市公司并購價值影響因素和演進(jìn)路徑的實證研究[D];浙江大學(xué);2005年

8 鞏娜;上市公司管理者股權(quán)激勵研究[D];吉林大學(xué);2009年

9 夢然;公司法人治理結(jié)構(gòu)研究[D];南京理工大學(xué);2002年

10 何旭;上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效研究[D];東北林業(yè)大學(xué);2003年

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 賀穎;基于偏最小二乘法—支持向量機(jī)的上市公司財務(wù)舞弊識別模型研究[D];石河子大學(xué);2010年

2 李臣臣;基于數(shù)據(jù)挖掘的上市公司財務(wù)舞弊的關(guān)聯(lián)規(guī)則研究[D];吉林大學(xué);2011年

3 趙功;上市公司財務(wù)舞弊手段及成因分析[D];云南大學(xué);2012年

4 張艷華;新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2009年

5 王美媛;上市公司財務(wù)舞弊行為分析[D];吉林財經(jīng)大學(xué);2011年

6 張麗紅;上市公司董事會特征與財務(wù)舞弊相關(guān)性研究[D];江蘇大學(xué);2010年

7 陸穎;基于舞弊三角理論的財務(wù)舞弊問題研究[D];東北財經(jīng)大學(xué);2010年

8 單郁興;中國上市公司財務(wù)舞弊研究[D];北京郵電大學(xué);2010年

9 楊宏娜;我國上市公司財務(wù)舞弊識別的實證研究[D];東北財經(jīng)大學(xué);2010年

10 張菡;我國上市公司財務(wù)舞弊問題與治理研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2011年

  本文關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則下上市公司財務(wù)舞弊研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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本文編號：175621