本文關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

當(dāng)前位置：首頁 >> 社會(huì)學(xué) >> 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角

第 22 卷

第5 期

長

春

大

學(xué)

學(xué)

報(bào)

Vol． 22

No． 5

2012 年 5 月

JOURNAL OF CHANGCHUN

UNIVERSITY

May 2012

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合
— — — 基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角
1 2 李玉豐 ， 王愛群

（ 1． 長春建筑學(xué)院 管理學(xué)院 ， 長春 134000 ； 2． 吉林大學(xué) 管理學(xué)院， 長春 130025 ） 摘 要：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)不同分支 ， 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的成熟 ， 二者將趨于融合。

文章分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合存在的障礙 ， 探討了二者融合的可行性 ， 并從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、 會(huì)計(jì)信息數(shù)量以 及會(huì)計(jì)信息成本三方面評(píng)價(jià)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的價(jià)值 。 關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 融合； 會(huì)計(jì)價(jià)值 中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1009 － 3907 （ 2012 ） 05 － 0522 － 04

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)獨(dú)立 分支， 都是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映 ， 基于相同的 二者能否實(shí)現(xiàn)融合是會(huì)計(jì)理論研究的重 經(jīng)濟(jì)背景， 要課題。

— —搭便車， 即信息使用者享受了 性帶來一個(gè)問題— 會(huì)計(jì)信息的好處， 卻不愿分擔(dān)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本 ， 而依賴他人對(duì)生產(chǎn)成本的承擔(dān)， 由此產(chǎn)生會(huì)計(jì)主體 供給不足或會(huì)計(jì)信息使用者需求過度， 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信 息市場(chǎng)失衡。管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)， 從特征上分析， 其具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性。管理會(huì)計(jì)信息只被內(nèi)部管 “搭便車 ” 理人員使用， 排除了 問題。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管 理會(huì)計(jì)融合， 從而使得管理會(huì)計(jì)信息也成為公共產(chǎn) “搭便車” 品， 將導(dǎo)致 行為從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息擴(kuò)展到管 “搭便車 ” 問題， 會(huì)計(jì)信息的供給 理會(huì)計(jì)信息。由于 水平將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最優(yōu)水平， 導(dǎo)致信息失真。

1

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的障礙
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)要達(dá)到融合， 理論上必須
［1 ］

2006 ） 滿足一個(gè)基本條件： 服務(wù)對(duì)象趨同 （ 李琳，

。

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的決策工具 ， 它的 服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部管理者 ， 如企業(yè)管理當(dāng)局、 各職能部門、 職工以及董事會(huì)等。 針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營 過程中遇到的特定問題， 會(huì)計(jì)人員經(jīng)過分析研究后 向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有關(guān)信息， 目的在于 提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益， 獲取盡可能多的利潤， 這個(gè)目 標(biāo)適合于任何條件下的商品化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 。管理會(huì) 計(jì)的方法雖然靈活多樣， 但都是圍繞利潤及相關(guān)變 量的關(guān)系展開的， 目的在于確定利潤極值以及多種 經(jīng)濟(jì)因素變化規(guī)律及其對(duì)利潤水平的影響 。財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)是報(bào)告系統(tǒng)， 其工作目標(biāo)主要為企業(yè)外部使用者 服務(wù)， 如國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、 投資者、 債權(quán)人和 稅務(wù)部門等，， 側(cè)重點(diǎn)則在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄登 記賬簿， 定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表， 向企業(yè)外部有利害關(guān)系 的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合， 會(huì)計(jì)信息成為公 “搭便車” 共產(chǎn)品， 存在 問題。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外會(huì) 計(jì)， 從特征上分析， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的兩 個(gè)特征， 即消費(fèi)上的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性。 這一屬
收稿日期：2012 － 02 － 29

2

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 是會(huì)計(jì)環(huán)境和信

息使用者需求雙重變化的必然要求。 劉亞錚、 蔣振 威（ 2006 ） 從會(huì)計(jì)理論發(fā)展的兩個(gè)基本動(dòng)力： 社會(huì)經(jīng) 論證了 濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的角度 ， ERP 管理系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向融合提 供了可能。 孫曉民（ 2003 ） 分別從公司治理變遷的 視角分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷、 從企業(yè)管理理論 發(fā)展的視角分析了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷 ， 指出： ① “利益相關(guān)者” 共同治理模式下， 企業(yè)內(nèi)部管理者也 成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要的服務(wù)對(duì)象； ② 戰(zhàn)略管理的發(fā)展 要求管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象向外部擴(kuò)展； ③ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 與管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的融合為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì) 最終融合創(chuàng)造條件。
［3 ］ ［2 ］

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合， 是兩者核算內(nèi)在規(guī)

作者簡(jiǎn)介：李玉豐（ 1977 － ） ， 男， 吉林長春人， 講師， 碩士， 主要從事會(huì)計(jì)理論研究 ； 王愛群 （ 1964 － ） ， 女， 吉林長春人， 教授， 博 士， 博士研究生導(dǎo)師， 主要從事會(huì)計(jì)與審計(jì)理論研究 。

第5 期

— —基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角 李玉豐， 等： 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合 —

523

律一致性的必然要求。 張瓊 （ 2009 ） 指出， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 與管理會(huì)計(jì)核算流程相似， 主要差異是原始信息處 理方法不一致， 通過合并原始信息源， 兩者的融合是 驗(yàn)證了成本核算中 可以實(shí)現(xiàn)的； 通過構(gòu)建融合模型， 管理 會(huì) 計(jì) 與 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 融 合 的 可 行 性。 徐 玉 德 （ 2002 ） 、 王珍玉（ 2011 ） 等分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì) 指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)一 計(jì)融合的理論基礎(chǔ)， ［5 ］ 致， 統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的總體要求 ； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 管理會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象相同， 共同為實(shí)現(xiàn) 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者 ［6 ］ 的要求服務(wù)。 關(guān)于會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品后的“搭便車 ” 問 題， 梅世強(qiáng) （ 2008 ） 認(rèn)為， 純粹的市場(chǎng)機(jī)制無法解決 可行的方案是實(shí)行政府 公共產(chǎn)品的市場(chǎng)均衡問題， ［7 ］ 規(guī)制。 由政府制訂會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)生產(chǎn)規(guī)制， 強(qiáng)制 要求會(huì)計(jì)主體支付信息生產(chǎn)成本， 按照政府規(guī)制的 質(zhì)量和時(shí)間對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品 ， 消費(fèi)者均 數(shù)量、 免費(fèi)消費(fèi)同等數(shù)量、 相同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息。 這 一機(jī)制， 一方面可以遏制會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的 不足和選擇性披露動(dòng)機(jī)， 另一方面將所有會(huì)計(jì)信息 生產(chǎn)者都置于一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)平臺(tái)上， 最大程度地 減少由于會(huì)計(jì)信息失真對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的損害 。 同時(shí)， 也能一定程度地限制會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的 不合理需求。 關(guān)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的兩個(gè)至關(guān)重要 — —會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與成本效益的論證， 相關(guān) 的問題— 研究不多�；谏鲜鲅芯�， 本文對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)融合的有效性進(jìn)行了價(jià)值評(píng)價(jià) 。
［4 ］

產(chǎn)者則考慮如何以更低的成本生產(chǎn)出在質(zhì)量和性能 上滿足用戶需要的產(chǎn)品。供需雙方評(píng)價(jià)一種產(chǎn)品或 服務(wù)的價(jià)值均集中于評(píng)價(jià)質(zhì)量、 性能和成本 3 個(gè)因 價(jià)值在量上最終是質(zhì)量、 性能和成本的函數(shù)。申 素， 香華（ 2009 ） 指出， 根據(jù)價(jià)值工程理論， 會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng) 會(huì)計(jì)信息數(shù) 價(jià)的實(shí)踐模型應(yīng)該包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、 量和會(huì)計(jì)信息成本三個(gè)維度。 3. 2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)
［8 ］

會(huì)計(jì)信 息 質(zhì) 量 評(píng) 價(jià) 的 一 個(gè) 視 角 是“用 戶 需 求 。根據(jù)這一觀點(diǎn)， 觀” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息 應(yīng)該具備怎樣的特征才能有用。由于會(huì)計(jì)信息用戶 構(gòu)成的多元性， 必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求的多樣化 ， 這 也導(dǎo)致描述會(huì)計(jì)信息滿足用戶需求程度的質(zhì)量特征 存在不同觀點(diǎn)。比如： FASB 在第 2 號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概 1984 ） ： 相關(guān)性和可靠性是 念公告》 中規(guī)定（ 葛家澍， ［9 ］ 會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。 IASB 在關(guān)于《編制提 2003 ） ： 會(huì)計(jì)信息 中規(guī)定 （ 李昉， 供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》 “可理解性、 必須具備 相關(guān)性、 重要性、 可靠性、 可比
［10 ］ 幾個(gè)特征。 除了以上幾個(gè)信息質(zhì)量要求之外， 性” IASB 還要求企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)告和處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)

時(shí)， 還應(yīng)遵守如實(shí)反映、 實(shí)質(zhì)重于形式、 中立性、 謹(jǐn)慎 和完整性原則。從會(huì)計(jì)工作人員的態(tài)度和方法上保 《企業(yè)會(huì)計(jì) 證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國 2006 年發(fā)布的 — —基本準(zhǔn)則 》 準(zhǔn)則— 將“可靠性、 相關(guān)性、 可理解性、 可比性” 作為最重要的質(zhì)量特征。 基于“用戶需求 視角， 可靠性和相關(guān)性是諸多會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特 觀” 征中最重要的兩個(gè)。 可靠性體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 、 內(nèi)容完整， 不 ， 。 僅是關(guān)鍵的質(zhì)量特征 其重要性更居于首位 虛假 的、 殘缺的會(huì)計(jì)信息， 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言， 不僅 缺乏有用性， 而且可能誤導(dǎo)， 產(chǎn)生危害。相關(guān)性是體 現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性， 是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng) 與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)， 有助于使 用者對(duì)企業(yè)過去、 現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或 者預(yù)測(cè)。 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 有利于提高會(huì)計(jì) 信息的可靠性。一方面， 管理會(huì)計(jì)信息同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息相比， 會(huì)計(jì)信息更豐富， 不僅包含貨幣信息， 也 包含實(shí)物數(shù)量信息。 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 有利于各種信息的相互稽核， 防止錯(cuò)誤和舞弊， 提高 了信息的可靠性。 另一方面， 從信息使用者對(duì)信息 提供者監(jiān)控的力度來看， 管理會(huì)計(jì)信息的使用者是 ， 內(nèi)部管理層 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者是外部的利益 前者對(duì)信息提供者的監(jiān)控手段更多 ， 監(jiān)控力 相關(guān)者，

3
3. 1

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的價(jià)值評(píng)價(jià)
價(jià)值評(píng)價(jià)內(nèi)涵

“價(jià)值 ” 各學(xué)科各流派對(duì) 存在諸多定義， 一般認(rèn) “有用性” 為 或“滿足主體需求的能力和程度 ” 是價(jià) 。 值的基本特征 會(huì)計(jì)所具有的滿足人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā) 展需要的客觀屬性決定了會(huì)計(jì)具有價(jià)值 。會(huì)計(jì)價(jià)值 是會(huì)計(jì)滿足信息用戶信息需求的能力和程度 。 價(jià)值工程理論中的價(jià)值是作為對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的 評(píng)價(jià)尺度提出來的， 它對(duì)價(jià)值的剖析基于功能和成 本兩個(gè)方面， 功能又由質(zhì)量和性能構(gòu)成。 麥爾斯認(rèn) “價(jià)值” 為 是指在保證質(zhì)量和性能前提下可提供的 某種功能所需的最低成本費(fèi)用。 價(jià)值工程理論從生產(chǎn)行為和消費(fèi)行為兩個(gè)角度 評(píng)判價(jià)值。從消費(fèi)行為分析， 消費(fèi)者既要考慮商品 的性能、 質(zhì)量是否滿足自身的需要， 又要考慮購買這 。 種商品的價(jià)格以及使用成本 從生產(chǎn)行為分析， 生

524

長

春

大

學(xué)

學(xué)

報(bào)

第 22 卷

度更大， 確保了管理會(huì)計(jì)信息較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更可 靠， 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 能促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信 息可靠性的提升， 從而提升會(huì)計(jì)信息的整體可靠性 。 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 也有利于提高會(huì) 計(jì)信息的相關(guān)性。 從相關(guān)性來看， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì) 側(cè)重于滿足諸多外部利益相關(guān)者的共性需 外會(huì)計(jì)， 求； 而管理會(huì)計(jì)作為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)， 為企業(yè)內(nèi)部管理層服 務(wù)， 側(cè)重于為內(nèi)部管理層的個(gè)性化需求提供信息 。 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 能兼顧信息使用者的 共性需求和個(gè)性化需求， 適應(yīng)信息使用者多樣化決 策的需要， 從而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 “用戶需求觀” ， 基于 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融 合有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 “用戶需求觀 ” 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)是用 戶需求， 由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的復(fù)雜性 ， 通常的 “有選擇性地滿足用戶需求 ” ， 做法是 主要滿足債權(quán) 投資者和政府這三類重要用戶的需求 ， 對(duì)其他用 人、 戶的需求存在某種歧視。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的另一 “投資者保護(hù)觀” 。周曉蘇和李進(jìn)營 （ 2009 ） 是 視角， 指出， 這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息透明度， 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ， 被定義為： 應(yīng)向投資者提供“充分而公允的披露 ” 并特別關(guān)注盈余是否被扭曲。高透明度的會(huì)計(jì)信息 是相對(duì)于整個(gè)信息使用者群體而言的， 而不是只針 對(duì)其中的某一部分。不應(yīng)根據(jù)投資者類型而進(jìn)行有 選擇的披露。 會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)的演進(jìn)趨勢(shì)， 是從“用 ［11 ］ 視角轉(zhuǎn)向“投資者保護(hù)觀 ” 視角。 基于 戶需求觀” “投資者保護(hù)觀” 視角， 透明度是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì) 量特征。 周中勝和陳漢文（ 2008 ） 以 1999 至 2004 年深滬 兩市所有 A 股上市公司作為研究樣本， 通過構(gòu)建證 券市場(chǎng)資源配置效率模型， 考察了我國證券市場(chǎng)的 資源配置效率。研究發(fā)現(xiàn)， 會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)資源 配置效率產(chǎn)生了顯著影響， 信息透明度越好， 資源配 置的效率越高。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 使得 會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品， 會(huì)計(jì)信息的使用者既可以 獲得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息， 也可以獲得管理會(huì)計(jì)信息， 會(huì)計(jì) 信 息 的 透 明 度 得 到 提 高， 從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì) ［12 ］ 量。 3. 3 會(huì)計(jì)信息數(shù)量評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供用戶所需的信息以減少信息 不對(duì)稱， 進(jìn)而降低決策的不確定性， 優(yōu)化社會(huì)資源配 置， 因此會(huì)計(jì)信息除了必須符合質(zhì)量特征要求外 ， 還 。 必須達(dá)到一定的量才有更高的價(jià)值 會(huì)計(jì)信息數(shù)量 的 不僅是會(huì)計(jì)信息作為一種特殊產(chǎn)品增加“性能 ”

“相關(guān)性” 表現(xiàn)， 也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 的延伸。 當(dāng)代會(huì)計(jì)信息的總量需求有了變化。 孫玉浦 （ 2010 ） 基于不同信息需求者的問卷調(diào)查， 指出： 外 部信息使用者與內(nèi)部信息使用者的信息需要量相 當(dāng)， 且各類外部信息使用者的信息需求無明顯差異 。 ， 會(huì)計(jì)應(yīng)提供各類信息需求者所需要信息的“并集 ” ［13 ］ “交集” 。 根據(jù)這一調(diào)查結(jié) 而非所謂共同性需求的 論， 為滿足會(huì)計(jì)信息內(nèi)外部使用者的需要 ， 會(huì)計(jì)信息 的需求總量將極大地?cái)U(kuò)展。 當(dāng)代會(huì)計(jì)信息需求的類型和內(nèi)容也有了變化。 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn) — —著眼于用戶 》 企業(yè)報(bào)告— 的研究報(bào)告中， 規(guī)定了 企業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的信息類型和內(nèi)容， 具體包括五 大類、 十個(gè)要素。 第一類， 財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息， 其中 ： ； 包括兩個(gè)信息要素 一是財(cái)務(wù)信息 二是企業(yè)經(jīng)營業(yè) 績信息。第二類， 企業(yè)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信 主要說明財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營業(yè)績變化的原因 息的分析， 和發(fā)展趨勢(shì)等。第三類， 前瞻性信息， 其中包括 3 個(gè) 信息要素： 一是企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)； 二是企業(yè)管 理部門的計(jì)劃； 三是將實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的 機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較， 以及與計(jì)劃進(jìn)行比較。 第四 類， 有關(guān)股東、 管理人員的信息， 主要就董事、 大股 東、 管理人員、 酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行說 明。第五類， 背景信息， 其中包括 3 個(gè)信息要素： 一 是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略； 二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、 企業(yè) 資產(chǎn)的范 圍 和 內(nèi) 容； 三 是 產(chǎn) 業(yè) 結(jié) 構(gòu) 對(duì) 企 業(yè) 的 影 響 （ 陳毓圭， 1996 ） ［14］。 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息 。 數(shù)量上述變化的必然要求 一方面， 從信息總體數(shù)量來看， 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)的融合， 是面向內(nèi)部會(huì)計(jì)信息需求者的會(huì)計(jì)信 息體系和面向外部會(huì)計(jì)信息需求者的會(huì)計(jì)信息體系 的融合。這一融合實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息的共享， 會(huì)計(jì)能提供各類信息需求者所需要信 “并集” ， 息的 極大地增加了會(huì)計(jì)信息的總體數(shù)量 。 另一方面， 從信息種類數(shù)量來看， 管理會(huì)計(jì)與財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 使得信息使用者可獲得的信息類型 和內(nèi)容更為完整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 中可用貨幣計(jì)量的信息， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映已 經(jīng)發(fā)生的歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 缺乏對(duì)信息使用者而言十 分重要的無法用貨幣計(jì)量的信息和面向未來的前瞻 性信息等。管理會(huì)計(jì)信息恰恰能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息 的不足， 能提供非貨幣性信息和前瞻性信息。 管理 使得信息使用者掌握的信 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，

第5 期

— —基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角 李玉豐， 等： 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合 —

525

息更全面、 更完整， 得以對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展事 前、 事中、 事后的全程管理決策。 3. 4 會(huì)計(jì)信息成本評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)信息作為一種商品， 它的提供和使用需要 花費(fèi)一定的成本。歷史上率先討論會(huì)計(jì)信息成本的 他在《資本論 》 第二卷論述流 經(jīng)濟(jì)學(xué)家當(dāng)屬馬克思， 通費(fèi)用問題時(shí)把簿記成本作為專節(jié)進(jìn)行了討論 。他 ： “勞動(dòng)時(shí)間除了耗費(fèi)在簿記上， 指出 此外， 簿記又 如鋼筆、 墨水、 紙張、 寫字臺(tái)、 事務(wù)所 耗費(fèi)物化勞動(dòng)， 費(fèi)用。 因此， 在這種職能上， 一方面耗費(fèi)勞動(dòng)力， 另 （ 馬克思《資本論 》 一方面耗費(fèi)勞動(dòng)資料 ” 第二卷 ） 。 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念 “工商企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo) ” 框架公告》 第1 號(hào) 中也指 ： “通過財(cái)務(wù)呈報(bào)所提供的信息涉及到提供和使 出 用的成本， 所提供信息的利益總體上說至少應(yīng)當(dāng)與 所涉及的成本相當(dāng)。成本不僅包括直接花費(fèi)在提供 而且還應(yīng)當(dāng)包括因揭示信息而帶 信息方面的資源， 給企業(yè)或股東的負(fù)面影響……。收集所需理解和使 。 用的信息而花費(fèi)的時(shí)間也是一種成本 ” 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 實(shí)現(xiàn)信息共享， 能 顯著減少會(huì)計(jì)信息處理和提供中的不必要的重復(fù)勞 動(dòng)和資源浪費(fèi)， 從而降低會(huì)計(jì)信息的提供成本。 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合， 信息使用者獲得 的信息更完整， 信息的透明度更好， 充分的會(huì)計(jì)信息 揭露， 更有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策 ， 并降低由于 不透明導(dǎo)致決策失誤的損失。 信息公 信息不充分、 開透明度提高后， 獲取信息所需要的成本也大為降 低。 綜上所述， 隨著管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象 趨同， 以及會(huì)計(jì)信息透明度需求的加大 ， 建立財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的會(huì)計(jì)體系， 有利于減少重復(fù) 勞動(dòng)和資源浪費(fèi)， 提高會(huì)計(jì)信息的透明度， 使得信息

使用者掌握的信息更全面、 更完整。 基于會(huì)計(jì)信息 價(jià)值評(píng)價(jià)的三個(gè)維度： 數(shù)量、 質(zhì)量和成本， 管理會(huì)計(jì) 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合能提升會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在價(jià)值 。
參考文獻(xiàn)：
［ 1］ 李琳． 管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不宜融合［J］ ． 中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)， 2006 （ 9 ） ： 14 － 15． ［ 2］ 劉亞錚， 蔣振威． 論 ERP 管理系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合二 J］ ． 湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)， 2006 （ 4 ） ： 61 － 64． 為一的影響［ ［ 3］ 孫曉民． 論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合— — —會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷的 C］/ / 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心． 轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì) 視角［ 與財(cái)務(wù)問題國際學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集： 下冊(cè)． 廈門： 廈門大學(xué)出 2003 ： 1006 － 1012 ． 版社， ［ 4］ 張瓊． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 與管理 會(huì) 計(jì)的 融 合性 研 究［J］ ． 會(huì) 計(jì) 之友， 2009 （ 10 ） ： 24 － 25． ［ 5］ 徐玉德． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)［J］． 會(huì)計(jì)研 2002 （ 8 ） ： 50 － 53． 究， ［ 6］ 王珍玉． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的可行性分析［J］ ． 中國對(duì) 2011 （ 18 ） ： 83． 外貿(mào)易： 英文版， ［ 7］ 梅世強(qiáng)． 會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品屬性及其市場(chǎng)均衡［ J］ ． 財(cái)務(wù)與 2008 （ 7 ） ： 26． 會(huì)計(jì)， ［ 8］ 申香華． 會(huì)計(jì)價(jià)值的理性認(rèn)知與回歸： 基于流程再造理論的研 2009 （ 1 ） ： 48 － 53． 究框架［J］． 會(huì)計(jì)研究， ［ 9］ 葛家澍． 美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的新階段— — —評(píng)介 《財(cái)務(wù)會(huì) （ 1 － 3 號(hào)） ［J］ ． 廈門大學(xué)學(xué)報(bào)： 哲學(xué) 社會(huì)科 學(xué) 計(jì)概念公告》 1984 （ 8 ） ： 5． 版， ［ 10］ 李昉． 中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求［ J］． 湖北財(cái)稅， 2003 （ 2 ） ： 18 － 19． ［ 11］ 周曉蘇， — —財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)的 李進(jìn)營． 從高質(zhì)量到高透明度— J］． 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)， 2009 （ 3 ） ： 18 － 24． 演進(jìn)及啟示［ ［ 12］ 周中勝， ． 會(huì)計(jì) 陳漢文． 會(huì)計(jì)信息透明度與資源配置效率［J］ 2008 （ 12 ） ： 56 － 62． 研究， ［ 13］ 孫玉浦． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只能提供共同性需求信息嗎［J］． 會(huì) 2010 （ 9 ） ： 18 － 23． 計(jì)之友： 下旬刊， ［ 14］ 陳毓圭． 圍繞信息需求 改進(jìn)企業(yè)報(bào)告— — —美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ． 會(huì) 計(jì) 研 究， 1996 協(xié)會(huì)研究 報(bào) 告《改 進(jìn) 企 業(yè) 報(bào) 告 》 簡(jiǎn) 述［J］ （ 5 ） ： 42 － 46．

責(zé)任編輯：沈

玲

Integration of Managerial Accounting and Financial Accounting —A Study from the Perspective of Accounting Value Evaluation
LI Yufeng1 ， WANG Aiqun2 （ 1． School of Management，Changchun Institute of Architecture，Changchun 134000 ，China； 2． School of Management，Jilin University，Changchun 130025 ，China） Abstract： Managerial accounting and financial accounting are two branches in accounting system． With the development of economy and accounting theory，the two tend to get integration． The article analyzes the obstacles in fusion of managerial accounting and financial accounting，discusses the feasibility of integration and evaluates the value of integration of managerial accounting and financial accounting from accounting information quality，accounting information quantity and accounting information cost． Keywords： managerial accounting； financial accounting； integration； accounting value



  本文關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。