發(fā)布時(shí)間：2016-10-21 15:03

  本文關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

第22卷第5期長春大學(xué)學(xué)報(bào)Vol．22No．5；2012年5月JOURNALOFCHANGCHU；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合；———基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角；12；李玉豐，王愛群；（1．長春建筑學(xué)院管理學(xué)院，長春134000；2；要：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)不同分支，；文章分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合存在的障礙，探討；文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A；文章編號(hào)：1009

第22卷第5期長春大學(xué)學(xué)報(bào)Vol．22No．5

2012年5月JOURNALOFCHANGCHUNUNIVERSITYMay2012

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

———基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角

12

李玉豐，王愛群

（1．長春建筑學(xué)院管理學(xué)院，長春134000；2．吉林大學(xué)管理學(xué)院，長春130025）

摘

要：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)不同分支，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)理論的成熟，二者將趨于融合。

文章分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合存在的障礙，探討了二者融合的可行性，并從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息數(shù)量以及會(huì)計(jì)信息成本三方面評(píng)價(jià)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的價(jià)值。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合；會(huì)計(jì)價(jià)值中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1009－3907（2012）05－0522－04

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)獨(dú)立分支，都是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，基于相同的二者能否實(shí)現(xiàn)融合是會(huì)計(jì)理論研究的重經(jīng)濟(jì)背景，要課題。

——搭便車，即信息使用者享受了性帶來一個(gè)問題—

會(huì)計(jì)信息的好處，卻不愿分擔(dān)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本，而依賴他人對(duì)生產(chǎn)成本的承擔(dān)，由此產(chǎn)生會(huì)計(jì)主體供給不足或會(huì)計(jì)信息使用者需求過度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失衡。管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，從特征上分析，其具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性。管理會(huì)計(jì)信息只被內(nèi)部管“搭便車”理人員使用，排除了問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合，從而使得管理會(huì)計(jì)信息也成為公共產(chǎn)“搭便車”品，將導(dǎo)致行為從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息擴(kuò)展到管“搭便車”問題，會(huì)計(jì)信息的供給理會(huì)計(jì)信息。由于

水平將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最優(yōu)水平，導(dǎo)致信息失真。

1管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的障礙

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)要達(dá)到融合，理論上必須

［1］

2006）滿足一個(gè)基本條件：服務(wù)對(duì)象趨同（李琳，。

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理的決策工具，它的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部管理者，如企業(yè)管理當(dāng)局、各職能部門、職工以及董事會(huì)等。針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的特定問題，會(huì)計(jì)人員經(jīng)過分析研究后向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有關(guān)信息，目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，獲取盡可能多的利潤，這個(gè)目標(biāo)適合于任何條件下的商品化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。管理會(huì)計(jì)的方法雖然靈活多樣，但都是圍繞利潤及相關(guān)變量的關(guān)系展開的，目的在于確定利潤極值以及多種經(jīng)濟(jì)因素變化規(guī)律及其對(duì)利潤水平的影響。財(cái)務(wù)會(huì)其工作目標(biāo)主要為企業(yè)外部使用者計(jì)是報(bào)告系統(tǒng)，

服務(wù)，如國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、投資者、債權(quán)人和稅務(wù)部門等，側(cè)重點(diǎn)則在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄登記賬簿，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外部有利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合，會(huì)計(jì)信息成為公“搭便車”共產(chǎn)品，存在問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外會(huì)計(jì)，從特征上分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的兩個(gè)特征，即消費(fèi)上的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性。這一屬

收稿日期：2012－02－29

2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，是會(huì)計(jì)環(huán)境和信

息使用者需求雙重變化的必然要求。劉亞錚、蔣振威（2006）從會(huì)計(jì)理論發(fā)展的兩個(gè)基本動(dòng)力：社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的角度，論證了ERP管理系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)走向融合提供了可能。孫曉民（2003）分別從公司治理變遷的視角分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷、從企業(yè)管理理論發(fā)展的視角分析了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷，指出：①“利益相關(guān)者”共同治理模式下，企業(yè)內(nèi)部管理者也成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要的服務(wù)對(duì)象；②戰(zhàn)略管理的發(fā)展要求管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象向外部擴(kuò)展；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的融合為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)最終融合創(chuàng)造條件。

［3］

［2］

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，是兩者核算內(nèi)在規(guī)

作者簡(jiǎn)介：李玉豐（1977－），男，吉林長春人，講師，碩士，主要從事會(huì)計(jì)理論研究；王愛群（1964－），女，吉林長春人，教授，博

士，博士研究生導(dǎo)師，主要從事會(huì)計(jì)與審計(jì)理論研究。

律一致性的必然要求。張瓊（2009）指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

與管理會(huì)計(jì)核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過合并原始信息源，兩者的融合是

驗(yàn)證了成本核算中可以實(shí)現(xiàn)的；通過構(gòu)建融合模型，

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的可行性。徐玉德

（2002）、王珍玉（2011）等分析了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)一計(jì)融合的理論基礎(chǔ)，

［5］

致，統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的總體要求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者

［6］

的要求服務(wù)。

關(guān)于會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品后的“搭便車”問題，梅世強(qiáng)（2008）認(rèn)為，純粹的市場(chǎng)機(jī)制無法解決可行的方案是實(shí)行政府公共產(chǎn)品的市場(chǎng)均衡問題，

［7］

規(guī)制。由政府制訂會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)生產(chǎn)規(guī)制，強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)主體支付信息生產(chǎn)成本，按照政府規(guī)制的數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，消費(fèi)者均免費(fèi)消費(fèi)同等數(shù)量、相同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息。這一機(jī)制，一方面可以遏制會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的不足和選擇性披露動(dòng)機(jī)，另一方面將所有會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者都置于一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)平臺(tái)上，最大程度地減少由于會(huì)計(jì)信息失真對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的損害。同時(shí)，也能一定程度地限制會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不合理需求。

關(guān)于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的兩個(gè)至關(guān)重要

——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與成本效益的論證，相關(guān)的問題—

研究不多�；谏鲜鲅芯浚疚膶�(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)融合的有效性進(jìn)行了價(jià)值評(píng)價(jià)。

［4］

產(chǎn)者則考慮如何以更低的成本生產(chǎn)出在質(zhì)量和性能

上滿足用戶需要的產(chǎn)品。供需雙方評(píng)價(jià)一種產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值均集中于評(píng)價(jià)質(zhì)量、性能和成本3個(gè)因

價(jià)值在量上最終是質(zhì)量、性能和成本的函數(shù)。申素，

香華（2009）指出，根據(jù)價(jià)值工程理論，會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)

會(huì)計(jì)信息數(shù)價(jià)的實(shí)踐模型應(yīng)該包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、量和會(huì)計(jì)信息成本三個(gè)維度。

3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)

［8］

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的一個(gè)視角是“用戶需求

。根據(jù)這一觀點(diǎn)，觀”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備怎樣的特征才能有用。由于會(huì)計(jì)信息用戶構(gòu)成的多元性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求的多樣化，這也導(dǎo)致描述會(huì)計(jì)信息滿足用戶需求程度的質(zhì)量特征存在不同觀點(diǎn)。比如：FASB在第2號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概1984）：相關(guān)性和可靠性是念公告》中規(guī)定（葛家澍，［9］

會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。IASB在關(guān)于《編制提2003）：會(huì)計(jì)信息供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中規(guī)定（李昉，

“可理解性、必須具備相關(guān)性、重要性、可靠性、可比

［10］

幾個(gè)特征。除了以上幾個(gè)信息質(zhì)量要求之外，性”

IASB還要求企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)告和處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)

時(shí)，還應(yīng)遵守如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性原則。從會(huì)計(jì)工作人員的態(tài)度和方法上�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國2006年發(fā)布的

——基本準(zhǔn)則》準(zhǔn)則—將“可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性”作為最重要的質(zhì)量特征�；凇坝脩粜枨笠暯牵煽啃院拖嚓P(guān)性是諸多會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特觀”

征中最重要的兩個(gè)。

可靠性體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，不僅是關(guān)鍵的質(zhì)量特征，其重要性更居于首位。虛假的、殘缺的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者而言，不僅缺乏有用性，而且可能誤導(dǎo)，產(chǎn)生危害。相關(guān)性是體是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，

與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。一方面，管理會(huì)計(jì)信息同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相比，會(huì)計(jì)信息更豐富，不僅包含貨幣信息，也包含實(shí)物數(shù)量信息。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，有利于各種信息的相互稽核，防止錯(cuò)誤和舞弊，提高了信息的可靠性。另一方面，從信息使用者對(duì)信息提供者監(jiān)控的力度來看，管理會(huì)計(jì)信息的使用者是內(nèi)部管理層，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者是外部的利益前者對(duì)信息提供者的監(jiān)控手段更多，監(jiān)控力相關(guān)者，

3

3.1

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的價(jià)值評(píng)價(jià)

價(jià)值評(píng)價(jià)內(nèi)涵

“價(jià)值”各學(xué)科各流派對(duì)存在諸多定義，一般認(rèn)

“有用性”為或“滿足主體需求的能力和程度”是價(jià)值的基本特征。會(huì)計(jì)所具有的滿足人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要的客觀屬性決定了會(huì)計(jì)具有價(jià)值。會(huì)計(jì)價(jià)值是會(huì)計(jì)滿足信息用戶信息需求的能力和程度。價(jià)值工程理論中的價(jià)值是作為對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的評(píng)價(jià)尺度提出來的，它對(duì)價(jià)值的剖析基于功能和成本兩個(gè)方面，功能又由質(zhì)量和性能構(gòu)成。麥爾斯認(rèn)“價(jià)值”為是指在保證質(zhì)量和性能前提下可提供的某種功能所需的最低成本費(fèi)用。

價(jià)值工程理論從生產(chǎn)行為和消費(fèi)行為兩個(gè)角度評(píng)判價(jià)值。從消費(fèi)行為分析，消費(fèi)者既要考慮商品的性能、質(zhì)量是否滿足自身的需要，又要考慮購買這種商品的價(jià)格以及使用成本。從生產(chǎn)行為分析，生

度更大，確保了管理會(huì)計(jì)信息較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更可靠，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，能促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠性的提升，從而提升會(huì)計(jì)信息的整體可靠性。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，也有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從相關(guān)性來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)

側(cè)重于滿足諸多外部利益相關(guān)者的共性需外會(huì)計(jì)，

求；而管理會(huì)計(jì)作為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，為企業(yè)內(nèi)部管理層服

務(wù)，側(cè)重于為內(nèi)部管理層的個(gè)性化需求提供信息。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，能兼顧信息使用者的共性需求和個(gè)性化需求，適應(yīng)信息使用者多樣化決策的需要，從而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

“用戶需求觀”，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高�！坝脩粜枨笥^”評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)是用戶需求，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的復(fù)雜性，通常的“有選擇性地滿足用戶需求”，做法是主要滿足債權(quán)人、投資者和政府這三類重要用戶的需求，對(duì)其他用戶的需求存在某種歧視。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)的另一“投資者保護(hù)觀”。周曉蘇和李進(jìn)營（2009）是視角，

指出，這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息透明度，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，被定義為：應(yīng)向投資者提供“充分而公允的披露”并特別關(guān)注盈余是否被扭曲。高透明度的會(huì)計(jì)信息是相對(duì)于整個(gè)信息使用者群體而言的，而不是只針對(duì)其中的某一部分。不應(yīng)根據(jù)投資者類型而進(jìn)行有選擇的披露。會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)的演進(jìn)趨勢(shì)，是從“用

［11］

視角轉(zhuǎn)向“投資者保護(hù)觀”視角。基于戶需求觀”

“投資者保護(hù)觀”視角，透明度是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)

量特征。

周中勝和陳漢文（2008）以1999至2004年深滬兩市所有A股上市公司作為研究樣本，通過構(gòu)建證券市場(chǎng)資源配置效率模型，考察了我國證券市場(chǎng)的

會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)資源資源配置效率。研究發(fā)現(xiàn)，

配置效率產(chǎn)生了顯著影響，信息透明度越好，資源配

置的效率越高。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，使得會(huì)計(jì)信息成為公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息的使用者既可以獲得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也可以獲得管理會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的透明度得到提高，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)［12］量。3.3

會(huì)計(jì)信息數(shù)量評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供用戶所需的信息以減少信息不對(duì)稱，進(jìn)而降低決策的不確定性，優(yōu)化社會(huì)資源配置，因此會(huì)計(jì)信息除了必須符合質(zhì)量特征要求外，還必須達(dá)到一定的量才有更高的價(jià)值。會(huì)計(jì)信息數(shù)量的不僅是會(huì)計(jì)信息作為一種特殊產(chǎn)品增加“性能”

“相關(guān)性”表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的延伸。

當(dāng)代會(huì)計(jì)信息的總量需求有了變化。孫玉浦（2010）基于不同信息需求者的問卷調(diào)查，指出：外部信息使用者與內(nèi)部信息使用者的信息需要量相當(dāng)，且各類外部信息使用者的信息需求無明顯差異。，會(huì)計(jì)應(yīng)提供各類信息需求者所需要信息的“并集”

［13］

“交集”。而非所謂共同性需求的根據(jù)這一調(diào)查結(jié)論，為滿足會(huì)計(jì)信息內(nèi)外部使用者的需要，會(huì)計(jì)信息

的需求總量將極大地?cái)U(kuò)展。

當(dāng)代會(huì)計(jì)信息需求的類型和內(nèi)容也有了變化。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn)——著眼于用戶》企業(yè)報(bào)告—的研究報(bào)告中，規(guī)定了

企業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的信息類型和內(nèi)容，具體包括五大類、十個(gè)要素。第一類，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，其中包括兩個(gè)信息要素：一是財(cái)務(wù)信息；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息。第二類，企業(yè)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析，主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)等。第三類，前瞻性信息，其中包括3個(gè)信息要素：一是企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)管理部門的計(jì)劃；三是將實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，以及與計(jì)劃進(jìn)行比較。第四類，有關(guān)股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行說明。第五類，背景信息，其中包括3個(gè)信息要素：一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響（陳毓圭，1996）［14］。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息數(shù)量上述變化的必然要求。

一方面，從信息總體數(shù)量來看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，是面向內(nèi)部會(huì)計(jì)信息需求者的會(huì)計(jì)信息體系和面向外部會(huì)計(jì)信息需求者的會(huì)計(jì)信息體系的融合。這一融合實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的共享，會(huì)計(jì)能提供各類信息需求者所需要信

“并集”，息的極大地增加了會(huì)計(jì)信息的總體數(shù)量。另一方面，從信息種類數(shù)量來看，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，使得信息使用者可獲得的信息類型和內(nèi)容更為完整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可用貨幣計(jì)量的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要反映已經(jīng)發(fā)生的歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏對(duì)信息使用者而言十分重要的無法用貨幣計(jì)量的信息和面向未來的前瞻性信息等。管理會(huì)計(jì)信息恰恰能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的不足，能提供非貨幣性信息和前瞻性信息。管理

使得信息使用者掌握的信會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，

息更全面、更完整，得以對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展事

前、事中、事后的全程管理決策。3.4

會(huì)計(jì)信息成本評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)信息作為一種商品，它的提供和使用需要花費(fèi)一定的成本。歷史上率先討論會(huì)計(jì)信息成本的他在《資本論》第二卷論述流經(jīng)濟(jì)學(xué)家當(dāng)屬馬克思，

通費(fèi)用問題時(shí)把簿記成本作為專節(jié)進(jìn)行了討論。他：“勞動(dòng)時(shí)間除了耗費(fèi)在簿記上，指出此外，簿記又

如鋼筆、墨水、紙張、寫字臺(tái)、事務(wù)所耗費(fèi)物化勞動(dòng)，

費(fèi)用。因此，在這種職能上，一方面耗費(fèi)勞動(dòng)力，另

（馬克思《資本論》一方面耗費(fèi)勞動(dòng)資料”第二卷）。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念“工商企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo)”框架公告》第1號(hào)中也指：“通過財(cái)務(wù)呈報(bào)所提供的信息涉及到提供和使出

用的成本，所提供信息的利益總體上說至少應(yīng)當(dāng)與所涉及的成本相當(dāng)。成本不僅包括直接花費(fèi)在提供信息方面的資源，而且還應(yīng)當(dāng)包括因揭示信息而帶給企業(yè)或股東的負(fù)面影響……。收集所需理解和使

。用的信息而花費(fèi)的時(shí)間也是一種成本”

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，實(shí)現(xiàn)信息共享，能顯著減少會(huì)計(jì)信息處理和提供中的不必要的重復(fù)勞

動(dòng)和資源浪費(fèi)，從而降低會(huì)計(jì)信息的提供成本。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，信息使用者獲得的信息更完整，信息的透明度更好，充分的會(huì)計(jì)信息揭露，更有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，并降低由于

不透明導(dǎo)致決策失誤的損失。信息公信息不充分、

開透明度提高后，獲取信息所需要的成本也大為降

低。

綜上所述，隨著管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象趨同，以及會(huì)計(jì)信息透明度需求的加大，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的會(huì)計(jì)體系，有利于減少重復(fù)

提高會(huì)計(jì)信息的透明度，使得信息勞動(dòng)和資源浪費(fèi)，

使用者掌握的信息更全面、更完整�；跁�(huì)計(jì)信息

價(jià)值評(píng)價(jià)的三個(gè)維度：數(shù)量、質(zhì)量和成本，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合能提升會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在價(jià)值。

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責(zé)任編輯：沈玲

IntegrationofManagerialAccountingandFinancialAccounting—AStudyfromthePerspectiveofAccountingValueEvaluation

LIYu-feng1，WANGAi-qun2

（1．SchoolofManagement，ChangchunInstituteofArchitecture，Changchun134000，China；

2．SchoolofManagement，JilinUniversity，Changchun130025，China）

Abstract：Managerialaccountingandfinancialaccountingaretwobranchesinaccountingsystem．Withthedevelopmentofeconomyandaccountingtheory，thetwotendtogetintegration．Thearticleanalyzestheobstaclesinfusionofmanagerialaccountingandfinan-cialaccounting，discussesthefeasibilityofintegrationandevaluatesthevalueofintegrationofmanagerialaccountingandfinancialac-countingfromaccountinginformationquality，accountinginformationquantityandaccountinginformationcost．Keywords：managerialaccounting；financialaccounting；integration；accountingvalue

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