本文關(guān)鍵詞：論財務會計目標層次化與具體目標多元化，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

    3 會計目標與財務報告目標的關(guān)系
    國內(nèi)外關(guān)于會計目標與財務報告目標的研究可以說已經(jīng)取得豐碩的成果，許多學者針對會計目標與財務報告目標提出了很多頗有見地的觀點，對繁榮會計學術(shù)研究作出了重要貢獻。但遺憾的是，從會計目標與財務報告目標提出至今，西方會計界在研究會計目標時，并不注意區(qū)分會計目標與財務報告目標之間的差異，許多學者經(jīng)常把會計目標與財務報告目標混同使用。在我國，有些文獻也把會計目標認同為財務報告目標，甚至以財務報告目標取代會計目標。筆者認為，會計目標是基本目標，財務報告目標是會計目標的重要組成部分。為了全面反映會計的本質(zhì)與職能，在研究或強調(diào)財務報告目標時不能忽視會計目標，或者不能以財務報告目標取代會計目標。其關(guān)系具體體現(xiàn)在以下兩個方面：
    3.1 會計目標是基本目標 會計目標由不同層次的會計目標構(gòu)成：第一層次是會計的基本目標（或稱總體目標）；第二層次是會計的具體目標（或稱直接目標）。其中，會計的基本目標是提高經(jīng)濟效益，它在會計目標體系中處于支配地位，起著主導作用。會計的具體目標是向企業(yè)內(nèi)部管理當局和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團提供其決策所需的會計信息。會計的具體目標是基本目標在各環(huán)節(jié)、各過程中的展開。
    基本目標與直接目標的關(guān)系是普遍適應性與針對性的關(guān)系，各有著不同的作用。基本目標的作用在于：在會計一般環(huán)境性假設(shè)的基礎(chǔ)上，以基本目標為指導，運用規(guī)范和實證的方法推導出會計的原則和規(guī)則。“各種原則和規(guī)則都應邏輯地引自各種假設(shè)，并達到與會計基本目標相一致的要求”。具體目標是在基本目標的指導下，確定特定環(huán)境下財務會計報表的使用者，以及他們需要什么信息和財務會計能夠提供哪些信息，從而最終為確定財務會計報告的內(nèi)容、構(gòu)成與形式提供指南。財務會計報告盡管不像產(chǎn)品那樣具有很快的更新?lián)Q代速度，但其報告的內(nèi)容和形式卻始終處于循序漸進的變革之中。這種變革源于人們基于會計環(huán)境而對財務報告目標的定位，其中對具體目標的定位起著直接的作用。由此可以看出：
    3.1.1 會計目標是基本目標，它在會計工作中處于支配地位，是起著主導作用的目標。它是會計行為的指南，也是統(tǒng)一會計人員工作觀念的基礎(chǔ)。具體目標是基本目標在會計工作中的具體化，是會計工作和基本目標的聯(lián)系紐帶。它包括兩方面的內(nèi)容：一是向資源提供者反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，二是向信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。
    會計目標的實現(xiàn)，最終應通過一定的財務會計報告來完成�；灸繕耸菓�(zhàn)略目標，其目的是達到經(jīng)濟效益和社會效益最大化，是會計體系的宏觀導向。具體目標是戰(zhàn)術(shù)目標，是基本目標層層分解、層層落實的結(jié)果。
    3.1.2 從會計目標的構(gòu)成層次看，財務報告目標是會計目標的一個重要組成部分，是會計基本目標之下的具體目標。財務會計報告目標是會計目標體系中的一個分支。
    3.1.3 從發(fā)展方向上看，會計目標具有前瞻性，其基本目標能指引會計具體目標發(fā)展的方向，是會計目標切實為會計工作發(fā)揮作用的必要保證。我國的財務會計報告目標具有先進性，注意與國際會計慣例接軌，將它定位為反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，并有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，符合我國目前和未來一定時期內(nèi)的基本情況。
    3.1.4 從地位上看，會計目標是構(gòu)建會計理論體系的基礎(chǔ)和起點，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它只是相對穩(wěn)定，不會經(jīng)常變動。而財務會計報告目標僅是會計目標體系中的具體目標，是在一定歷史條件下形成的目標，隨著影響因素的變化而發(fā)生變化。
    3.2 財務報告目標是具體目標 會計目標是在一定環(huán)境下會計所期望達到的目的或要求，是會計運行的導向和歸宿。會計作為一個信息系統(tǒng)，通過其特殊的方法和流程而產(chǎn)生會計信息，并最終以財務報告的形式表達出來。財務會計報告是整個會計工作循環(huán)的終點，也是其向外界披露財務信息的通常渠道。雖然財務會計報告是會計流程的最終產(chǎn)品，但編制財務報告不是會計工作的惟一目的，不能用財務會計報告目標來代替會計目標。
    3.2.1 財務會計報告目標是會計目標重要組成部分。財務會計報告提供了某一時點或某一年度的有用信息，但是企業(yè)的經(jīng)營是一個連續(xù)的過程，不僅需要財務會計報告提供的信息，而且更重要的是還需要日常信息，在日常經(jīng)營活動中需要會計提供一種連續(xù)的、有價值的信息以作出經(jīng)濟決策，而財務報告顯然不能滿足這個要求，受財務報告所能提供信息的特性和報告手段局限性的影響。
    3.2.2 財務會計報告目標是實現(xiàn)會計目標的直接手段。會計是一個以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計目標決定著財務報告目標的內(nèi)容，也影響著財務報告的形式，而財務報告是實現(xiàn)會計目標的直接手段。雖然會計確認、會計計量、會計記錄都是實現(xiàn)會計目標的手段，但它們只有借助于財務報告，才能發(fā)揮它們在實現(xiàn)會計目標中的作用。因此，財務報告作為會計信息的總括反映，其目標應體現(xiàn)會計目標的基本精神。財務報告是會計信息系統(tǒng)的最終輸出成果，其目標直接反映和體現(xiàn)了會計目標。
    3.2.3 財務會計報告目標是會計目標的創(chuàng)新。現(xiàn)行準則中“財務會計報告目標”借鑒國際慣例，明確了以“受托責任為主，兼顧決策有用”的雙目標，而會計目標是具有會計中國特色的目標。
    簡而言之，會計目標是基本目標，財務會計報告目標是具體目標，財務會計報告目標是會計目標的一個分支，，能夠適應我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境。財務會計報告目標是會計目標的具體化，能夠指導實務。兩者不能混淆。
參考文獻：
[1]訾磊.《會計目標：回顧與評述》[J].《財經(jīng)政法資訊》.2006（2）.
王棣華，劉中華.《會計目研究的歷史考察》[J].《經(jīng)濟管理學報》.1999（4）
張蕊.《論我國上市公司財務報告目標》[J].《當代財經(jīng)》.2004（7）.
陳少華.《有關(guān)公司財務報表目標的探索》[J].《財會通訊》.2005（3）.
高紹福.《芻議會計目標的構(gòu)成內(nèi)容》[J].《財會通訊》.1994（10）.
楊有紅.呂學典.《論財務會計目標層次化與具體目標多元化》[J].《會計研究》.2006（4）.
張晗，喬運鋒.《我國現(xiàn)階段會計目標定位研究》[J].《財會通訊》.2006（2）.
石中美.《會計目標的變化與財務報告的改進》[J].《中南財經(jīng)政法大學學報》.2006（1）
陳茜，羅小兵.《我國會計目標的歷史沿革及演變原因》[J].《學術(shù)論壇》.2006（5）.
[10]范暢.《會計目標不等于會計報告目標》[J].《現(xiàn)代會計》.2007（2）.

上一頁  1 2 3  下一頁

  本文關(guān)鍵詞：論財務會計目標層次化與具體目標多元化，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。