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財務會計與稅務會計公允價值的比較及其相互借鑒

發(fā)布日期： 2014-10-19 發(fā)布：  

  2014年17期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：自從我國《會計法》頒布以來，各財務部門雖然在會計管理體系上取得了不小的進展，但是仍然有一些問題存在，所以我國應該不斷的擴展財務會計事業(yè)。公允價值的計量一直是我國會計事業(yè)中的一大難題，本文主要對財務會計與稅務會計的公允價值進行比較，對其在公允價值計量上的不足之處進行分析補充，并且希望兩者可以相互借鑒。
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　　關鍵詞：財務會計；稅務會計；公允價值計量
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-02
　　前言
　　為了對會計信息的真實性以及相關性提供有力的依據(jù)，我國早在2006年就頒布了相關文件，并且在會計基本準則中指出，要適度的將公允價值的計量屬性引入到其中。為了保證我國人民合理納稅以及國家的財政收入穩(wěn)定，我國企業(yè)所得稅法對于不是貨幣形式所得的收入也可利用公允價值進行計算，所以在財務會計與稅務會計之間這兩者是存在共性的，且都可以利用公允價值的計量屬性，但是在某些方面還是具有差異性的，因此需要相互借鑒。
　　一、財務會計與稅務會計的概念
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　　財務會計與稅務會計不同，財務會計以貨幣作為主要計量單位，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項進行確認、計量，并且以財務報告的形式向企業(yè)內部提供會計信息[1]。為企業(yè)提供財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，也為企業(yè)的經(jīng)濟活動起到了監(jiān)督核算的基本職能。
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　　稅務會計是一門新興學科，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定時期內的產物，與財務會計相比，稅務會計是一門專門的會計學科。它以貨幣為主要計量單位，以國家的稅法為依據(jù)，與會計學的核算方法和相關理論相結合，對稅務活動進行監(jiān)督和核算[2]。稅務核算主要進行稅務籌劃，其發(fā)展的先決條件就是稅收法規(guī)的日益完善。
　　二、財務會計與稅務會計公允價值的比較
　　（一）方法上的不同
　　1.財務會計公允價值
　　在財務會計中，公允價值計量主要是指資產、負債在公平交易的環(huán)境中自愿進行交易，并對其資產或是負債的金額進行計量，在特殊情況下也會采用估值技術對公允價值進行計量。公允價值的確定方法主要有三種，第一種是市價法，用相同或形似功能的資產或是負債對活躍市場中的公允價值進行估值技術。第二種是類似市價法，如果活躍市場中沒有相同的資產或是負債，可以采用類似的活躍市場報價，并對此進行適當?shù)恼{整[3]。第三種方法是現(xiàn)值法，若資產或負債的報價在活躍的市場中沒有相同或是相似的，那么就要采用其他的估值技術來對現(xiàn)金流量進行控制，并且用適當?shù)恼郜F(xiàn)率確定金額作為公允價值的計量。
　　2.稅務會計公允價值
　　在稅務會計中，對其公允價值的估值方式只有前面兩種，在實際運用中，對其使用方法的選擇也不能自行進行判斷，要根據(jù)稅務機關的要求進行運用。另外在有些情況下，例如貨物出口，稅務機關可以根據(jù)情況的不同選擇其方法來確定公允價值。在視同銷售中的銷售額如果沒有獲得，或者納稅人的銷售價格偏低，同時還沒有正當理由，那么按照稅法的規(guī)定，要按照下面的順序來確定銷售額。首先是按照納稅人在當月銷售貨物的平均價格來確定[4]。其次還可以按照同一時期內的銷售平均價格來確定。最后可以按照計稅價格來確定，如果計稅價格是同期消費稅，那么可以由國家稅務局確定。
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　　1.財務會計公允價值
　　財務會計的公允價值主要強調的是在自愿的公平交易環(huán)境中進行的交易，而不是因為強制進行的交易價。這種情況下的公允價值是一種估值價格，，是買賣雙方自愿達成的交易金額[5]。它所代表的價格類型是一種模擬市場的價格，在交易金額沒有算清的情況下，可以采用公允價值估值技術對活躍市場中的資產或是負債進行估值。其主要的表現(xiàn)形式不是一種特定的計量屬性，還包括了其他的計量屬性，例如可變現(xiàn)凈值、歷史成本、重置成本等都是公允價值的其他表現(xiàn)形式。公允價值并不是實際意義上的價值，是在資產負債表中表示對資產或負債的估值。
　　2.稅務會計公允價值
　　在稅務會計中公允價值的應用是十分常見的。其主要是指在企業(yè)的經(jīng)濟生產中商品的出售價格，應按照活躍市場中的估值來計算。根據(jù)稅法的規(guī)定，在同時期內企業(yè)的這種視同銷售的行為如果沒有合理的價格偏低理由，應該按照市場價對其進行評估。在進行交易時，可以根據(jù)不同的市場條件對其價格進行處理分配。稅務會計中的重置成本，主要是指購置與原資產功能相同的資產，對于在購置過程中所支付的金額可以稱之為市價[6]。但是稅務會計與財務會計的現(xiàn)值不同，因為稅務會計沒有減值準備，且信息的真實性更高一些。
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　　1.財務會計公允價值
　　在我國的會計法規(guī)定中，公允價值屬于資產類也屬于負債類，而且對于其屬性還要適當?shù)倪M行運用。公允價值的計量屬性既屬于初期計量又屬于后期計量，其他金融工具的計量屬性也是如此。財務會計信息的真實性主要是為了幫助企業(yè)在使用財務報告的過程中對企業(yè)財務狀況的了解，并且可以對企業(yè)未來情況作出有效預測，可以在一定程度上影響使用者的決策，滿足使用者的需要。公允價值計量方法，可以將無法計量公允價值的無形資產納入到財務報表中，并對其進行估值。財務報表的使用可以更加全面的反映企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營成果。
　　2.稅務會計公允價值
　　在稅務會計公允價值的使用范圍中，一方面要考慮歷史成本所帶來的優(yōu)勢，既材料的真實性。另一方面還要考慮財務會計的基本職能，也就是其核算職能，核算公允價值的歷史成本。只有在歷史成本無法進行核算時，才會用到公允價值，而這種時候僅僅限于資產的使用不包括負債[7]。無論納稅人用哪種方式取得的收入，是產品形式還是非貨幣形式，都應該按照公允價值來計算。稅務會計與財務會計不同，涉及的公允價值只是計量的初級階段，對數(shù)據(jù)的真實性要求是極高的。稅務會計的這種特性主要表現(xiàn)在歷史成本計量上，但是沒有特殊情況是不會使用公允價值的。 　　三、財務會計與稅務會計公允價值的相互借鑒
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　　財務會計與稅務會計的使用不同之處在于，財務會計的公允價值既適合實體經(jīng)濟又適合資本經(jīng)濟，而稅務會計只適用于實體經(jīng)濟，這也是稅務會計主要要借鑒的地方。稅務會計在資本市場中的應用主要注意稅款繳納的公平性，在目前的活躍市場中，公平交易是任何活動的前提，稅務會計在借鑒了財務會計理念的同時，還要接受其交易的金融工具，例如交易性金融資產。
　�。ǘ┘夹g上的借鑒
　　在公允價值的兩種級次中，第一級次中由于可以獲得市場報價的真實性，所以公允價值的計量是完全可靠的。第二級次中由于報價可以參考市場中的價格，所以其價格是有可以核實的依據(jù)的[8]。雖然在其調整中會受其他因素的影響，但是對于計量結果的影響不大。目前我國對于公允價值的使用及其廣泛這也是未來的一種發(fā)展趨勢，為了增強公允價值的穩(wěn)定性以及可靠性，可以借鑒稅務會計的使用方法，對其進行控制，并且隨著價格的波動及時進行公布。
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　　目前我國財務會計除了采用公允價值進行計量價格外，還應該制定具體的操作計劃對此進行指引。使用公允價值時思路要非常的清晰，以便可以按照其具體要求進行操作。使用時，只有在上一級次失敗時才可以運用下一級次，稅務會計使用的這種方法是可以在財務會計中借鑒的，這種方式的優(yōu)勢在于可以避免利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。
　　（四）控制程序以及信息上的借鑒
　　財務會計采用公允價值進行價格計量后，為防止企業(yè)挑選計量方法，還需要對企業(yè)的內部控制程序進行完善，保證計量可以更好地實施，與此同時還需要接受來自外部的社會公眾監(jiān)督。稅務會計公允價值在使用時還要受到法律的限制，這種限制重點體現(xiàn)在控制程序上，這是值得財務會計借鑒的。財務會計公允價值還要重點注意會計信息的真實性。在企業(yè)管理者嚴重缺乏理性知識的情況下，公允價值波動的比較大，因此這種非市場因素會顯示出來，所以要在財務報告中加強會計信息的真實性。
　　結束語
　　在我國的財務會計和稅務會計中，公允價值被廣泛的應用，其原因主要是具有較高的科學性，在對公允價值的分析中可以看出，只有將理論與實踐相互聯(lián)系，才能夠對財務會計和稅務會計進行比較，雖然過程中會遇到一些阻礙，但是從其發(fā)展的長遠角度看，兩者的相互借鑒必定會成為日后的發(fā)展趨勢，在提高我國經(jīng)濟水平的同時，促進了會計制度的發(fā)展。
　　參考文獻：
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