【摘要】 近年來,我國注冊會計師審計有了長足的發(fā)展,在社會主義市場經濟建設中發(fā)揮了重要的作用。但隨著外部環(huán)境的不斷變化和審計風險的日益增加,注冊會計師應當如何做出必要的調整以適應這種變化,這是審計職業(yè)界和學術界都在探討的問題。 在歷史進程中,審計模式的發(fā)展依次經歷了三個階段:賬項基礎審計階段、制度基礎審計階段、風險導向審計階段。而風險導向審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計的基礎上發(fā)展起來的,是科學技術突飛猛進、政治經濟環(huán)境急劇變化的背景下迎合高度風險社會的產物,代表了現代審計發(fā)展的趨勢。它強調審計戰(zhàn)略,使用審計風險模型,并積極采用分析性程序。對審計風險評估是風險導向審計最重要的方法。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法,隨著國內外審計失敗事件的爆發(fā),受到監(jiān)管部門、審計執(zhí)業(yè)界和學術界新的關注。中注協(xié) 2003 年研究課題之一就是風險導向審計;上海國家會計學院專門建立了一個實驗室來研究風險導向審計問題;而北京國家會計學院也正在同世界銀行合作開發(fā)風險導向審計的課題。 安然事件爆發(fā)后,許多新聞報道的資料顯示,“五大”(安達信倒閉后,變?yōu)?ldquo;四大”)的審計質量令人擔憂。20 世紀 80 年代末國際商業(yè)信貸銀行倒閉案,迫使普華在幾年前支付 1 億多美元的賠償,才與蒙受巨額損失的投資者達成庭外和解;90 年代加州奧然治縣破產案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價高昂的訴訟;近年發(fā)生的施樂公司、朗訊公司等案件,“五大”也都牽涉其中。人們在對“五大”的審計質量表示擔憂的同時,也對被“五大”廣泛采用的以風險為導向的審計模式提出了質疑。一種意見認為這些事件在很大程度上歸結于風險導向審計理念和方法的失敗,因此要求反思甚至停止采用風險導向審計方法。另一種意見認為,我國中天勤會計師事務所出現的問題,是因為沒有采用風險導向審計方法。以上這些意見都表明,我們對風險導向審計還缺乏全面的認識,風險導向審計目前仍處于發(fā)展完善之中。 風險導向審計作為一種新的審計基本方法已經在理論與實務中表現了它的科學性與有效性,為了推動我國審計事業(yè)的發(fā)展,我們應該積極地研究與學習風險導向審計理論與方法。我國現行審計模式大多還是建立在制度基礎審計之上,對風險導向審計模式上沒普遍應用。這是否意味著引入風險導向審計是我國注冊會計師職業(yè)界的最佳選擇呢?在實務中,應如何結合我國的實際情況來具體運用風險導向審計?引入之后,審計

第一章   緒論 

1.1  問題的提出與意義 
1.1.1 問題的提出 
會計師事務所在民間審計中以其獨立的地位和專業(yè)能力受到公眾投資者的信賴，其出具的財務報告審計意見往往是公眾選擇投資對象的重要依據。然而近些年接連發(fā)生的綠大地事件、萬福生科欺詐上市等事件使投資者不僅對對上市公司，甚至是對會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力產生了懷疑。為了維護投資者的合法權益，2013 年 2 月 7 日，法院對綠大地欺詐發(fā)行股票案做出判決，原董事長被判處有期徒刑 10 年，另有多位涉及此案的高級管理人員被處以 6 年到 2 年 3 月不等有期徒刑及罰金。同年 3 月 14日，證監(jiān)會又對綠大地欺詐上市涉及的中介機構及主管人員進行處罰。為綠大地出具審計報告的深圳鵬程會計師事務所被沒收 60 萬元的營業(yè)收入，并被處以與業(yè)務收入等額的罰款。而為萬福生科進行 IPO 審計的中磊會計師事務所受到證監(jiān)會更為嚴厲的處罰，罰沒金額高達 414 萬元，并撤銷了事務所的證劵資格，這引起了業(yè)內的一片唏噓。 目前為事務所廣泛使用的審計方法是現代風險導向審計模式。其雛形是為了應對本世紀初一系列的審計失敗事件，畢馬威會計師事務所在關于《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》的基礎上提出的 BMP（Business Measurement Process）審計模式。該模式主張從企業(yè)的經營戰(zhàn)略入手，將企業(yè)的財務報表重大錯報風險與企業(yè)的戰(zhàn)略風險相結合，從而達到從源頭分析和發(fā)現財務報表可能存在的重大錯報。隨后，理論界開始聯手大型會計師事務所對現代風險導向審計進行研究。
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1.2 研究方法、研究內容與創(chuàng)新 
1.2.1 研究方法 
本文主要采用了實驗研究法、問卷調查法和文獻資料法等研究方法。首先筆者通過回顧大量中外關于現代風險審計模型運用現狀的文獻，在梳理了目前的研究成果上找出先前研究未涉及之處，作為本文的研究中心；然后通過問卷調查法了解我國審計風險模型的運用狀況；最后采用實驗研究方法，，以有一定執(zhí)業(yè)經驗的注冊會計師作為實驗對象，檢驗了經營風險水平及其性質對重大錯報風險評估的影響，檢驗了重大錯報風險性質和水平對審計計劃的影響。 本文擬從審計風險模型的運用狀況出發(fā)，采用實驗法，研究影響審計人員風險評估的主要因素和判斷依據，具體而言，本文的研究內容主要包括： （1）調查我國目前風險模型的運用情況 本部分采用問卷調查法，邀請具有審計實踐經驗的注冊會計師作為被調查人員， 主要了解風險導向審計程序的重要性及其實施效果、審計風險模型的實踐作用以及現代導向審計模式對審計效果的影響。該調查主要了解注冊會計師對上述內容的看法，而非用于驗證實施效果。
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第二章  文獻回顧 

2.1 審計風險模型的發(fā)展歷史
審計風險模型作為重要的審計工具，其運用的效果和不足一直是理論界研究的熱點之一。在研究經營風險對重大錯報風險評估的影響、重大錯報風險對進一步審計程序的影響之前，對審計風險模型的發(fā)展歷史、審計風險模型的實踐作用方面的文獻進行回顧、總結，能為本文的研究奠定堅實的理論基礎。本章分為兩大部分，第一部分回顧審計風險模型的發(fā)展歷史；第二部分總結了審計風險模型在中外審計活動中的運用效果。 由詳細審計進入抽樣審計后，樣本數量很難有一個明確的數量限定。注冊會計師借由依靠評價企業(yè)內部控制有效性作為評估審計風險的重要依據也難以使公眾信賴。為了彌補這些缺陷，審計執(zhí)業(yè)界提出了審計風險模型。1983 年，美國審計準則委員會在審計準則公告第 47 號中提到，審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險[2]。該模型以注冊會計師可接受的審計風險為基礎，通過了解被審計單位的內部控制，對固有風險和控制風險進行評估。根據評估結果確定檢查風險，以及設計和實施后續(xù)審計程序。 傳統(tǒng)風險模型最大的弊端是簡化了對固有風險的評估，過度依賴于被審計單位的內部控制導致注冊會計師可能只重視對賬戶余額和交易層次風險的評估，忽視了客戶所處的經濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經營目標、戰(zhàn)略和風險對報表的影響（陳毓圭，2004）[3]。
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2.2 國外關于審計風險模型運用的研究 
上個世紀 90 年代，以國際會計師事務所為首的審計執(zhí)業(yè)界開始探尋新的審計風險評估方法。以被審計單位的戰(zhàn)略經營風險分析為導向的現代風險導向審計逐漸成為主流趨勢�，F代風險導向審計，又可稱之為經營風險審計（BRA）。對于經營風險審計，Bell, Marrs, Solomon, and Thomas (1997)認為經營風險審計的起點是社會公眾逐漸意識到經營風險是影響審計風險的重要因素，并且公眾要求對企業(yè)內部關鍵業(yè)務流程有所了解[11]。Richard, Michael, Jamie (1999)  也通過實驗法證明經營風險審計比傳統(tǒng)審計風險方法更易發(fā)現被審計單位存在的舞弊風險，并為審計計劃和審計收費提供了自己的意見[12]。然而以上研究是基于傳統(tǒng)審計風險模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）研究而言的，但其研究方法和思路為后續(xù)研究提供了范式。 本世紀初期的安然事件及其后續(xù)丑聞的發(fā)生，引發(fā)了公眾對風險導向審計和注冊會計師的不滿。Healy & Palepu（2003)指出過去三十年中，審計界發(fā)生了急速發(fā)展和巨大的變化。審計市場管制的放松，使得會計師事務所更加商業(yè)化，更加向“錢”看[13]。此外，激烈的同業(yè)競爭要求注冊會計師在不斷削減的審計成本的同時有質量的完成審計工作本身就帶給注冊會計師很大的壓力，再加上技術的發(fā)展、全球化的趨勢以及金融工程項目等，注冊會計師面臨了更大的訴訟風險( Zeff, 2003)[14]。
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第三章 理論分析...........10 
3.1 審計風險模型 ..........10 
3.2 經營風險評估對重大錯報風險評估影響的理論分析 ............11 
3.3 重大錯報風險評估對進一步審計程序影響的理論分析 .............13 
第四章  審計風險模型運用的問卷調查分析............16 
4.1 問卷調查的研究設計 ..........16 
4.2 調查數據分析 .........17 
第五章  實驗設計...........27 
5.1  經營風險評估結果對重大錯報風險評估的實驗設計 ...........27 
5.2  重大錯報風險評估結果對審計資源投入數量影響的實驗設計 ............30 
第六章  實驗結果..........34

第六章   實驗結果 

6.1  經營風險對重大錯報風險評估影響的實驗結果分析
本章主要通過對實驗 1 和實驗 2 的結果分析，檢驗風險評估程序中經營風險評估結果對重大錯報風險評估的影響，以及重大錯報風險評估對后續(xù)審計資源投入的影響。根據收回的實驗數據，本文采用 SPSS16.0 進行分析。 根據現代風險導向審計模式中對風險評估程序的要求，假設 1 預測，審計人員在評估重大錯報風險時會考慮被審計單位經營風險的評估水平。經營風險評估水平越高，重大錯報風險的評估水平也越高。同時，根據該理論假設 2 預測，不同來源的經營風險會影響重大錯報風險的評估。來自關鍵業(yè)務流程的經營風險比戰(zhàn)略風險對重大錯報風險的影響更顯著。 實驗 1 采用雙因子設計，需要考慮因子不同水平之間的交互效應，因此本文采用了協(xié)方差分析法。協(xié)方差分析區(qū)別于多因素方差分析的特點是考慮了控制變量之間的互相影響的關系，在本實驗中則是考慮了經營風險（BR）高低和性質的交互影響是否會對重大錯報風險評估產生影響，這是協(xié)方差分析的一個目的。另一個目的是為了弄明白在控制因素之外其他變量對觀測變量的影響。本實驗中的協(xié)變量是注冊會計師對重大錯報風險的初始判斷值，目的是將注冊會計師的判斷起點維持在同一水平，剔除其對后續(xù)判斷值的影響。
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第七章   結論 

 

7.1 研究結論 
審計風險模型作為重要的審計工具貫穿整個審計實施階段，風險評估程序要求審計人員了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險，審計計劃的制定和實施依賴于注冊會計師可接受的檢查風險，因此這就給本文的實驗提供了良好的背景；同時，審計風險模型中各風險因素的正確評估不僅影響審計效率，更會直接或間接地影響審計意見的保證程度。因此審計風險模型的有效運用直接影響到審計質量。 本文研究包括問卷調查部分和實驗研究部分，均是以我國注冊會計師為調查對象，了解審計風險模型在審計過程中的實際運用情況，檢驗我國注冊會計師是否按照經營風險審計框架的要求執(zhí)業(yè)，經營風險的評估結果是否會影響重大錯報風險的評估，以及重大錯報風險的評估結果是否會影響后續(xù)審計計劃的制定和實施。本文通過研究得出以下結論： （1）經營風險評估結果會影響重大錯報風險的評估。大部分注冊會計師都按照審計準則的要求執(zhí)行風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，尤其是被審計單位的經營風險和內部控制，在此基礎上分析財務報表存在重大錯報的可能性。但是注冊會計師往往只重視經營風險的高低水平而忽視了經營風險到底是來自于被審計單位的經營戰(zhàn)略還是關鍵業(yè)務流程，這可能是由于注冊會計師對企業(yè)經營管理知識方面的認識不足造成的。
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參考文獻：

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本文編號：12075