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從法務會計角度審視上市公司財務舞弊

發(fā)布日期： 2012-10-16 發(fā)布：  

  2012年第9期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：近年來，在我國社會主義市場經濟體制的發(fā)展和不斷深化的大背景下，越來越多的企業(yè)公司在增加市場份額和社會影響度的驅動之下，逐步進入股票交易市場，成為上市公司，但是伴隨著市場主體多元化，金融體制復雜化等一系列因素的影響，很多企業(yè)公司考慮市場份額，公司利潤最大化的同時，不惜采取多種類型的公司舞弊行為，嚴重影響我國經濟市場體制的健康發(fā)展。治理預防財務舞弊成為一項迫切需要解決的任務，在各種實踐中表明，法務會計作為一種國內外新興的重要職業(yè)，在解決此類問題中發(fā)揮了不可超越的作用，對我國在控制財務舞弊中的應用具有重要的現(xiàn)實意義。
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　　關鍵詞：法務會計 上市公司 財務舞弊 訴訟支持 舞弊審查
　　一、引言
　　當前我國上市公司公布的會計信息質量與種類參差不齊，防范和甄別財務舞弊行為任務重大，程序復雜。與傳統(tǒng)防范上市財務舞弊的審計體系制度相比較而言，新興的法務會計通過舞弊甄別調查和法律訴訟支持這兩項手段在審查與核對上市公司財務舞弊方面有其獨特的運行機制優(yōu)勢。
　　然而財務舞弊已經大大超過會計問題，成為了一個我國金融經濟需要嚴重考慮的問題。上市公司財務舞弊的發(fā)生，不僅僅損害了各方面的利益，還嚴重影響我國市場體制的健康發(fā)展，造成了很多消極影響。
　　本文從各個角度出發(fā)全面分析法務會計在上市公司財務舞弊案件中的重要作用和二者緊密的關聯(lián)程度。
　　二、法務會計基本理論剖析
　　法務會計是特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計方法與調查技術，旨在通過調查獲取有關財務證據資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關的法律問題的一門融會計學、審計學、法學、證據學、偵察學和犯罪學等學科的有關內容為一體的邊緣科學。
　　法務會計最早產生于20世紀70年代末80年代初的美國，它是為適應當時政府查處時有發(fā)生的內部股票舞弊案及儲蓄信貸行業(yè)丑聞的需要而產生的。在上世 紀90年代，法務會計在美國逐步得到發(fā)展。2001年安然會計事件的出現(xiàn)使人們對注冊會計師的信心降到了最低點，但是卻給了法務會計師施展才能的機會，法務會計由此獲得了空前的發(fā)展機遇。
　　法務會計的基本原則包括真實性原則，合理性原則，獨立、公平、公正原則，以溝通、協(xié)調為主原則，以訴訟為輔這四大原則。
　　法務會計的意義有1.為認定經濟犯罪事實提供證據。2.為經濟糾紛提供訴訟支持。3.維護企業(yè)自身利益，帶動我國經濟體制健康發(fā)展，法務會計人員為企業(yè)規(guī)避風險，促進發(fā)展，做出了不可逾越的貢獻。
　　三、法務會計與上市公司財務舞弊
　�。ㄒ唬┴攧瘴璞椎奶卣�1、現(xiàn)金舞弊的泛濫成災。2、舞弊數(shù)量的直線攀升。3、串通舞弊的日益深化。4、財務造假行為更具有技術性、隱蔽性。
　　（二）財務舞弊的常用方法
　　1、關聯(lián)方交易舞弊。
　　所謂關聯(lián)方交易舞弊，是指管理當局利用關聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。通常，上市公司會采用以下幾種關聯(lián)交易來虛構利潤。其方式主要有：關聯(lián)購銷舞弊、受托經營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔舞弊等四種。
　　2.資產重組舞弊。
　　資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發(fā)生在關聯(lián)方之間。我國自2001年1月1日起開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》規(guī) 定，企業(yè)以非貨幣性交易取得的資產應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，這項規(guī)定封掉了公司利用資產轉讓、置換和出售 進行欺詐的空間。資產重組舞弊主要有并購舞弊和債務重組舞弊兩種。
　　3.地方政府援助舞弊。
　　所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達到操縱利潤的目的。地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財政補貼兩種。
　　4.利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞住?br>　　選用不當?shù)慕杩钯M用核算方法,不當?shù)墓蓹嗤顿Y核算方法,不當?shù)暮喜⒄?不當?shù)恼叟f方法,不當?shù)氖杖�、費用確認方法,不當?shù)臏p值準備計提方法。
　　5.掩飾交易或事實舞弊。
　　掩飾交易或事實舞弊是指上市公司通過利用會計報表項目掩飾交易或事實真相，或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。
　　(三)財務舞弊的主體
　　從舞弊主體上財務舞弊可分為管理層舞弊和員工層舞弊。
　　(四)財務舞弊的目的
　　上市公司的利潤率下降導致股價低迷，這不僅直接影響經理層（特別是高級經理層）的利益，而且有可能引發(fā)公司的財務危機以至破產。所以，企業(yè)、經濟分析師等相關單位必須串通一氣，進行財務造假，通過粉飾盈利來欺騙投資人。其方式有惡意舞弊和善意舞弊。惡意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司從一開始就欺詐上市，再通過增發(fā)或者配股瘋狂斂財，或者完全靠資本運作。它的財務報表不是摻雜了多少水分的問題，而應該問滿滿的一袋水中究竟有沒有實在的東西。善意的舞弊往往假作真時真亦假，難以分辨。企業(yè)倒也是真心誠意地在做實業(yè)，只不過目前不完善的會計制度、不健全的監(jiān)控體系為他們打開了方便之門，使他們得以人為地操控并能夠平滑業(yè)績、平滑股價。
　　(五)財務舞弊的原因
　　1、上市公司的治理結構不完善。
　　建立規(guī)范化的上市公司治理結構的目的在于保護所有投資者即股東的利益和減少決策及執(zhí)行的失誤，而中小股東是投資者中的弱者，難以參與公司經營與決策，其利益更容易受到傷害，因此保護中小股東的利益成為上市公司規(guī)范化治理的重點。由于絕對的權力便產生絕對的控制，形成絕對的利益和風險，在不同的理 念支配下，我國上市公司的治理結構在實踐中容易產生兩種極端：一是在一股獨大和現(xiàn)行純粹按“一股擁有一票表決權”的游戲規(guī)則中，形成的是“大股東控制”的 局面。二是在“誰管理，誰說了算”的理念下，，謀求的是“關鍵的管理者”利益最大化。
　　2、社會監(jiān)督體系未形成。
　　社會監(jiān)督體系分為外部監(jiān)督和內部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要指財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等，由于監(jiān)督標準不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。內部監(jiān)督的內部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領導迫于各種壓力，不得不設立內部審計部門。

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