本文關(guān)鍵詞：租賃會計(jì)準(zhǔn)則研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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租賃會計(jì)準(zhǔn)則研究綜述

發(fā)布日期： 2013-08-07 發(fā)布：  

  2013年18期目錄       本期共收錄文章20篇

　　【摘要】自2009年租賃準(zhǔn)則修訂討論稿發(fā)布以來，國內(nèi)外許多文獻(xiàn)對國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則的改革動態(tài)做了介紹與評價(jià)，并與現(xiàn)行的IAS13及IFRS17進(jìn)行了對比以分析其差異及新準(zhǔn)則的實(shí)施可能產(chǎn)生的影響，但這方面的研究主要集中在對承租人的相關(guān)影響的分析上，即討論準(zhǔn)則改革對租賃業(yè)的影響時(shí)，也是從“承租人決策”的角度出發(fā)展開研究，很少有針對出租人會計(jì)的研究。有鑒于此，未來關(guān)于租賃會計(jì)的研究應(yīng)更多地考慮出租人的角度，包括分析租賃準(zhǔn)則改革對租賃公司會計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和監(jiān)管等方面的影響，為我國租賃準(zhǔn)則的完善提供建議。
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　　【關(guān)鍵詞】 租賃 會計(jì)準(zhǔn)則 中外比較 綜述
　　一、國內(nèi)外租賃會計(jì)準(zhǔn)則概述
　　美國會計(jì)界對租賃會計(jì)問題的關(guān)注最早，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年發(fā)布了第13號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告《租賃會計(jì)》（FAS13）。之后為適應(yīng)租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，F(xiàn)ASB又先后頒布了一系列的準(zhǔn)則公告、技術(shù)指南和解釋說明。以FAS13為范本，其他國家（如英國、加拿大、澳大利亞和新西蘭等）的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，也紛紛制定了各自的租賃準(zhǔn)則，用以規(guī)范承租人和出租人的會計(jì)處理。1982年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）發(fā)布了第17號國際會計(jì)準(zhǔn)則《租賃》（IAS17），并在1999年對其進(jìn)行了修訂。2006年我國財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號一一租賃》（CAS21），建立了我國的租賃會計(jì)準(zhǔn)則體系。這一系列租賃準(zhǔn)則的制定和發(fā)布，在很大程度上促進(jìn)了全球范圍內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展。
　　隨著安然、世通等事件的發(fā)生，相關(guān)各方對特殊目的實(shí)體故意構(gòu)建租賃合同等事項(xiàng)高度關(guān)注，同時(shí)對租賃會計(jì)準(zhǔn)則的批評與爭論也越來越多。IASB和FASB于2006年7月成立了國際工作聯(lián)合項(xiàng)目小組，就如何修改和統(tǒng)一租賃會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行討論研究，至2006年年底，租賃項(xiàng)目工作組發(fā)布了首項(xiàng)決議，提出“消除經(jīng)營租賃與融資租賃的明確劃分界線”的設(shè)想。2009年3月19日，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布了租賃會計(jì)準(zhǔn)則的討論稿《租賃：初步意見》，指出在一項(xiàng)簡單租賃業(yè)務(wù)中，承租人獲得的租賃資產(chǎn)的使用權(quán)符合資產(chǎn)的定義，與之相關(guān)的租金支付義務(wù)符合負(fù)債的定義，因此承租人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)租金支付義務(wù)負(fù)債，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。至2010年8月17日兩委員會聯(lián)合發(fā)布了《租賃》征求意見稿，基本確定了租賃業(yè)務(wù)承租人會計(jì)處理模型，即“使用權(quán)模型”，要求承租人須對所有租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)和租金支付義務(wù)負(fù)債，而不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。
　　二、國外研究概況
　　自2009年租賃準(zhǔn)則修訂討論稿發(fā)布以來，國外發(fā)表了許多文獻(xiàn)，對國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則的改革動態(tài)做了介紹與評價(jià)，并與現(xiàn)行的IAS13及IFRS17進(jìn)行了對比以分析其差異及新準(zhǔn)則的實(shí)施可能產(chǎn)生的影響。Paul等（2010）對2009年討論稿做了詳細(xì)評述，指出其中承租人會計(jì)處理的不足之處及出租人會計(jì)改革的難點(diǎn)，并呼吁美國證監(jiān)會引導(dǎo)FASB和IASB放緩準(zhǔn)則修訂速度以提出正確的建議。Ong（2011）針對IASB和FASB提出的所有租賃業(yè)務(wù)都須反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的做法，以及現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則被濫用的可能性，對63名來自加拿大的會計(jì)師和54名來自馬來西亞的會計(jì)師進(jìn)行了調(diào)查。與馬來西亞會計(jì)師相比，加拿大會計(jì)師更傾向于認(rèn)為現(xiàn)行準(zhǔn)則被濫用。同時(shí)在馬來西亞，，工作經(jīng)驗(yàn)較少的會計(jì)師比工作經(jīng)驗(yàn)較多的會計(jì)師更傾向于認(rèn)為現(xiàn)行準(zhǔn)則被濫用。Elaine 等（2012）介紹租賃準(zhǔn)則的歷史沿革、改革背景及修訂進(jìn)程，具體介紹了2012年討論稿與2010年《租賃》征求意見稿的不同之處，并重點(diǎn)分析了征求意見稿中承租人會計(jì)后續(xù)計(jì)量存在的問題。并指出針對租賃會計(jì)的爭論的核心在于，是否所有的租賃合同應(yīng)同樣對待，或一些合同被視為類似于資產(chǎn)購買，另一些類似于資產(chǎn)租賃。這一差別作為租賃會計(jì)的核心問題已被爭論了50余年，現(xiàn)行準(zhǔn)則旨在通過提供區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的標(biāo)準(zhǔn)來解決這一爭論。現(xiàn)在準(zhǔn)則制定進(jìn)程又回到這一問題，F(xiàn)ASB提出的“根據(jù)租賃交易是否把與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了承租人，對使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行區(qū)別處理”的建議與現(xiàn)行準(zhǔn)則中區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”標(biāo)準(zhǔn)相似，說明了現(xiàn)行準(zhǔn)則并不像有些人認(rèn)為的那樣有巨大缺陷。
　　三、國內(nèi)研究概況
　　國內(nèi)對租賃會計(jì)準(zhǔn)則的研究主要包括租賃準(zhǔn)則中外對比研究、國際租賃準(zhǔn)則修訂的影響等方面。
　　租賃準(zhǔn)則中外對比研究，主要包括中國租賃準(zhǔn)則與美國租賃準(zhǔn)則FAS13和國際租賃準(zhǔn)則IAS17的對比研究。劉芳（2001）、陽春艷（2008）分別將中國2001年租賃會計(jì)準(zhǔn)則和2006年租賃會計(jì)準(zhǔn)則CAS21與美國租賃準(zhǔn)則FAS13和國際租賃準(zhǔn)則IAS17在租賃定義、分類、會計(jì)處理等方面進(jìn)行比較，指出我國租賃準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)，并為準(zhǔn)則完善提供建議。
　　關(guān)于國際租賃準(zhǔn)則修訂的影響，自2010年《租賃》征求意見稿發(fā)布以來，孫磊（2011）、呂小月，李梅香（2012）、何敬（2013）等均介紹了租賃準(zhǔn)則修改的背景、原因和變革內(nèi)容，并分別從租賃定義、租賃分類、會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、列報(bào)和披露等方面與我國現(xiàn)行準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行對比，以分析其差異，并分析了我國實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則可能會面臨的困難。
　　參考文獻(xiàn)
　　[1] 呂小月，李梅香，宋麗丹.國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)及執(zhí)行難點(diǎn)分析[J].金融會計(jì)，2012（10）：28-31.
　　[2] 孫磊.國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則改革內(nèi)容以及影響[J].金融會計(jì)，2011（09）：8-13.
　　作者簡介：李靜勉（1988-），女，漢，河北省石家莊市人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。
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