當前,增值稅專用發(fā)票虛開行為涉及的主體越發(fā)多元、行為手段越發(fā)復(fù)雜、行為模式越發(fā)隱蔽。因此,通過實證分析可以發(fā)現(xiàn),司法實踐中對于特殊"虛開"行為的入罪問題普遍采取了更為簡單的歸責路徑,即通過行為人的客觀行為確定違法虛開發(fā)票的客觀存在,再通過進項抵扣的稅款流失后果斷推出行為人主觀過錯的存在,并由此入罪,這種裁判方式將本罪由行為犯推向了變相的結(jié)果犯。為了彌補當前司法裁判路徑的不足,對具體的特殊"虛開"行為入罪與否的探討應(yīng)建立在稅法角度的"入罪必要性"及刑法角度的"入罪必然性"的基礎(chǔ)之上,以期在保護國家征稅權(quán)的同時保護納稅人的基本權(quán)益,促進稅收征管的良性、有序發(fā)展。 

【文章來源】：昆明理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版). 2020,20(03)

【文章頁數(shù)】：11 頁

【部分圖文】：

2018年各稅收收入分布(數(shù)據(jù)來源:國家統(tǒng)計局)

1.“掛靠經(jīng)營”的界定與爭議。所謂“掛靠經(jīng)營”是指缺乏經(jīng)營資質(zhì)的掛靠方掛靠于被掛靠方名下，借用被掛靠方的經(jīng)營資質(zhì)對外進行經(jīng)營活動，并支付一定掛靠費的行為[5]。在虛開增值稅專用發(fā)票行為中，通常存在掛靠方、被掛靠方、受票方之間的三角關(guān)系(見圖2):根據(jù)2015年最高人民法院法研室做出的第58號“復(fù)函”，掛靠方通過掛靠的形式與受票方之間發(fā)生實際業(yè)務(wù)往來，且通過被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為，不應(yīng)被認定為虛開增值稅專用發(fā)票(2)。在這份“復(fù)函”中，提及“掛靠經(jīng)營”作為常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，并沒有法律強制性規(guī)定予以禁止，且依據(jù)國家稅務(wù)總局于2014年發(fā)布的公告(后稱“公告”)(3)，不入罪的認定路徑符合行政法規(guī)、部門規(guī)章的相關(guān)規(guī)定。

1.“如實代開”的界定與爭議。有學(xué)者將“代開”劃分為“如實代開”與“非實代開”兩種[7]，并認為前者是基于交易的目的，后者則是出于逃稅、騙稅的目的[8]。最高人民法院法研室2015年的第58號征求意見“復(fù)函”中，區(qū)別了兩種“虛開”行為，即“掛靠經(jīng)營”關(guān)系下的“虛開”行為，以及不存在掛靠經(jīng)營關(guān)系的“如實代開”行為，后者指存在實際經(jīng)營活動的前提下，行為人通過他人名義開具增值稅專用發(fā)票，但并無騙取稅款目的，且實際上并未造成稅款流失的，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪入罪。根據(jù)實踐案例，“如實代開”行為主要涉及開票方、受票方、實際交易方三方，經(jīng)簡化后三方的關(guān)系如圖3所示:對此，是否應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪入罪，亦區(qū)分為“有罪論”與“無罪論”�！坝凶镎摗敝胁糠謱W(xué)者從保護國家稅收收入的角度提出，破壞稅收征管的“如實代開”行為，導(dǎo)致開票方不會據(jù)所開具的專用發(fā)票申報納稅，致增值稅鏈條在此斷裂，造成了稅收的流失[9];部分學(xué)者則從“如實代開”行為的“負外部性”特質(zhì)角度，指出不具有一般納稅人資格的實際交易方可能通過“如實代開”的行為，進行走私或地下生產(chǎn)[10]，對市場秩序造成其他破壞性影響。“無罪論”的學(xué)者認為，“如實代開”行為本質(zhì)上存在真實的貨物交易，并非一種“虛”的行為。因此，認定為“虛開”屬于對刑法條文含義的類推解釋，造成懲罰范圍的擴大化[11]，不利于人權(quán)的保護。

【參考文獻】：
期刊論文
[1]“如實代開”增值稅專用發(fā)票行為入罪問題研究[J]. 董飛武.  稅務(wù)與經(jīng)濟. 2019(06)
[2]自然犯與法定犯一體化立法體例下的實質(zhì)解釋[J]. 張明楷.  法商研究. 2013(04)
[3]讓他人為己代開增值稅專用發(fā)票行為的定性[J]. 張慶珊.  中國檢察官. 2010(16)
[4]機遇與挑戰(zhàn):全球經(jīng)濟危機下的中國增值稅轉(zhuǎn)型改革[J]. 劉劍文.  中國稅務(wù). 2009(01)
[5]不以騙取稅款為目的的虛開發(fā)票行為之定性研究——非法定目的犯的一種個案研究[J]. 陳興良.  法商研究. 2004(03)
[6]為他人如實代開增值稅專用發(fā)票行為之定性[J]. 高傳舉.  人民檢察. 2002(09)
[7]略論納稅主體的納稅義務(wù)[J]. 張守文.  稅務(wù)研究. 2000(08)
[8]論“公共財政”與納稅人權(quán)利[J]. 龐鳳喜.  財貿(mào)經(jīng)濟. 1999(10)
[9]罪群簡論──對犯罪集合化的初步探討[J]. 李永君.  中央政法管理干部學(xué)院學(xué)報. 1996(03)

博士論文
[1]涉稅犯罪論[D]. 叢中笑.吉林大學(xué) 2006

碩士論文
[1]虛開增值稅專用發(fā)票罪司法認定的困境與出路[D]. 高苑麗.山西大學(xué) 2018
[2]論虛開增值稅專用發(fā)票罪中的特殊虛開行為[D]. 沈凱旋.華東政法大學(xué) 2018
[3]虛開增值稅專用發(fā)票罪若干爭議問題研究[D]. 黃琳維.華東政法大學(xué) 2017



本文編號：3593106