本文關(guān)鍵詞：進(jìn)一步完善城市維護(hù)建設(shè)稅的若干問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　摘 要 城建稅在加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源方面發(fā)揮了一定的作用，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和分稅制的發(fā)展，其暴露出了存在的弊端，本文在分析其存在問題的基礎(chǔ)上，提出了改革建議。
　　關(guān)鍵詞 城建稅 問題 改革
　　作者簡介：楊蘇琳，云南大學(xué)公管學(xué)院2012級行政管理專業(yè)研究生，研究方向：地方政府治理；羅如飛，云南大學(xué)公管學(xué)院2012級教育經(jīng)濟(jì)與管理專業(yè)研究生，研究方向：教育行政。
　　中圖分類號：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-0592（2014）06-202-02
　　城建稅，即城市維護(hù)建設(shè)稅，是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。1984年，在工商稅制全面改革中設(shè)置的一個新稅種。1985年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》并開始實施征收該稅，是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，以有經(jīng)營收入的單位和個人所繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，與“三稅”同時繳納。1994年分稅制改革以來，保留了該稅種，并將其作為地方稅由各地的地稅局進(jìn)行征管。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及城鎮(zhèn)化的進(jìn)一步推進(jìn)，城建稅開征近30年以來，為促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展、維護(hù)城鎮(zhèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施等方面起到了積極的促進(jìn)作用，但在實施和征管的過程中也暴露出了存在問題。
　　一、城建稅存在的問題
　�。ㄒ唬俺墙ǘ悺弊鳛橐粋�稅種，其名稱不準(zhǔn)確
　　我國《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》中規(guī)定，根據(jù)納稅人所在地的不同分別設(shè)置了不同的稅率，可以看出，城建稅不只在城市市區(qū)征收，也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，以及不在市區(qū)、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)之外的農(nóng)村地區(qū)征收。同時，該稅收收入不僅用于城市的維護(hù)建設(shè)，而且還用于縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村地區(qū)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。因此，筆者認(rèn)為現(xiàn)行的稅種名稱不準(zhǔn)確。
　�。ǘ┦芤媾c負(fù)擔(dān)不相應(yīng)
　　這主要是體現(xiàn)在，對于享受國家的免征或者減征“三稅”的單位和個人，同時享受了免征或者減征城建稅，即享受了市政設(shè)施而不用承擔(dān)城建稅的稅負(fù)。由于城建稅是以“三稅”作為計稅依據(jù)，這與稅收的“受益與負(fù)擔(dān)相應(yīng)”的原則相違背。同時“三稅”的免征或者減征并不意味著消除了繳納城建稅的義務(wù)。
　�。ㄈ┯嫸愐罁�(jù)與分稅制管理相沖突，導(dǎo)致征管難度大
　　隨著分稅制改革之后，增值稅和消費(fèi)稅由國稅局進(jìn)行征收和管理，而依據(jù)“增值稅”和“消費(fèi)稅”進(jìn)行計征的城建稅屬于地方稅種，由各地的地稅局進(jìn)行征管，因此城建稅的征管受到了增值稅和消費(fèi)稅征管水平的制約，增大了城建稅的征管難度。一是地稅局不能準(zhǔn)確掌握增值稅和消費(fèi)稅的準(zhǔn)確應(yīng)稅稅額；二是對于享受減征或者免征政策的單位或者個人，國稅局有權(quán)減免增值稅和消費(fèi)稅，卻無權(quán)減免城建稅；地稅局依據(jù)增值稅和消費(fèi)稅的減免政策去審批減免城建稅，帶來了政策和管理權(quán)限之間的矛盾；三是由于偷稅、逃稅、漏稅等問題的存在，國稅局能夠查出偷、逃、漏繳的增值稅和消費(fèi)稅并有權(quán)讓其補(bǔ)繳，但是無權(quán)讓其補(bǔ)繳城建稅，就造成了城建稅的漏繳；同樣的，在地稅局的稅務(wù)檢查中，查出的國稅局未補(bǔ)征的增值稅和消費(fèi)稅，因缺乏法律依據(jù)也無法補(bǔ)征。
　�。ㄋ模┒惵试O(shè)計不合理，導(dǎo)致稅負(fù)不公
　　根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》的規(guī)定，城建稅實行差別比例稅率，即納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)的快速發(fā)展，城市規(guī)模的不斷擴(kuò)大，城市與農(nóng)村、市區(qū)與縣城之間的界限已經(jīng)很難明確界定，目前的比例稅率會造成稅負(fù)負(fù)擔(dān)差別大，稅負(fù)不均。同時，也會導(dǎo)致兩個相同規(guī)模的企業(yè)因所處的地理位置不同，所繳納的稅負(fù)差別大，導(dǎo)致稅負(fù)不公。另一方面，現(xiàn)行的差別比例稅率，不利于地方政府的調(diào)整。
　�。ㄎ澹┮浴叭悺睘橛嫸愐罁�(jù)，在一定程度上制約了稅收收入的穩(wěn)定性，導(dǎo)致收入穩(wěn)定性差
　　一方面，由于城建稅以“三稅”，即“消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅”為計稅依據(jù)，其中的主體稅種增值稅，其本身受到企業(yè)的采購、銷售情況的影響較大，尤其是在采購、銷售出現(xiàn)不均衡的情況下，對稅收收入的穩(wěn)定性影響更為突出，因此導(dǎo)致以增值稅作為計稅依據(jù)的城建稅的收入穩(wěn)定性差。另一方面，在“三稅”――消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅，存在偷、逃、拖、漏稅等的情況下，城建稅稅收收入的穩(wěn)定性受到的影響更大。由于存在上述兩方面的狀況，導(dǎo)致城建稅稅收收入的增長速度低于“三稅”的增長速度，從長遠(yuǎn)角度來看，將會影響城建稅的發(fā)展規(guī)模，不利于其作為地方財政資金的重要來源。
　　二、城建稅的兩種改革設(shè)想比較
　　針對城建稅的改革，學(xué)者從不同的角度提出了兩種不同的改革設(shè)想。一種改革設(shè)想是從國外經(jīng)驗出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗，提出“將城建稅取消，把加強(qiáng)、擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來源并入其它稅種的稅收收入”的建議。在國外，城市維護(hù)建設(shè)職能主要是由地方政府來承擔(dān)，資金主要是來自于主體稅種的稅收收入，并沒有設(shè)置特定的稅種。因此，有學(xué)者根據(jù)這一國外經(jīng)驗，提出取消城建稅，將城市維護(hù)建設(shè)的資金需求由增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種來承擔(dān)。另一種改革設(shè)想是從設(shè)置新稅種的角度出發(fā)，提出將城建稅改革成為屬于地方稅的獨(dú)立稅種，即以“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入額”作為計稅依據(jù)，進(jìn)行征收管理。上述兩種改革設(shè)想都有其提出的合理性，綜合考慮我國的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅收的“公平、效率、受益”三原則、目前我國加快城鎮(zhèn)化發(fā)展的需求以及改革所需的成本等方面，后一種改革設(shè)想具有相對的優(yōu)勢。
　　三、城建稅的改革建議
　　城建稅存在的諸多弊端，主要在于城建稅以“三稅”作為計稅依據(jù)而成為一種附加稅，因而帶上了附加性質(zhì)，受到“三稅”的制約。城建稅作為一種目的稅，應(yīng)從“三稅”中分離出來，徹底改變附加的性質(zhì)，改革成為地方稅體系中獨(dú)立的主體稅，改革的關(guān)鍵在于調(diào)整計稅依據(jù)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)使其成為獨(dú)立的稅種。同時，城建稅的改革應(yīng)該遵循受益與負(fù)擔(dān)相應(yīng)的原則，既要考慮城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)的資金需求，也要考慮納稅人的承受能力和負(fù)擔(dān)能力，有利于各地地稅局的征收管理和方便納稅人辦理納稅流程，有利于各地方政府能夠因地制宜，取得財政收入。 　�。ㄒ唬┬薷耐晟贫惙N名稱
　　從“城建稅”的征稅范圍和稅款用途兩個方面來考慮，“城建稅”在城市市區(qū)、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，以及不在市區(qū)、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)之外的農(nóng)村地區(qū)都進(jìn)行征收，稅款不僅用于城市市區(qū)的維護(hù)建設(shè)，而且用于縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村地區(qū)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，建議將其稅種名稱改為“城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅”更為準(zhǔn)確。一方面是能夠準(zhǔn)確放映該稅的征稅范圍以及稅款用途，另一方面是符合目前我國推進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展的要求。
　�。ǘ┱{(diào)整計稅依據(jù)
　　由于城建稅是隨“三稅”附征的，缺乏獨(dú)立的征稅對象和稅基，會導(dǎo)致其征稅與“受益與負(fù)擔(dān)相應(yīng)”的原則相違背，故建議將城建稅的計稅依據(jù)調(diào)整為“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入額”，并作為獨(dú)立的地方稅種。這樣的計稅依據(jù)調(diào)整，一方面是涵蓋面廣，因為生產(chǎn)經(jīng)營收入涉及商品的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)各環(huán)節(jié)以及勞務(wù)等領(lǐng)域；另一方面是擴(kuò)大稅基，因為按生產(chǎn)經(jīng)營收入征稅，不受生產(chǎn)經(jīng)營的成本影響，且能隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而增長，使稅基更加穩(wěn)固；①同時，隨著計稅依據(jù)的調(diào)整并作為獨(dú)立的地方稅種，在對其的征管方面發(fā)生的國稅局與地稅局之間不協(xié)調(diào)的工作局面將會迎刃而解；再者，體現(xiàn)了“受益與負(fù)擔(dān)相應(yīng)”的原則，有利于地稅局征管，保證地方政府財政收入的穩(wěn)定。
　�。ㄈ┱{(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，建議實行幅度比例稅率
　　由于我國現(xiàn)行的“城建稅”稅率是根據(jù)所在地的行政區(qū)劃不同，實行不同的比例稅率，這樣不僅會導(dǎo)致出現(xiàn)稅負(fù)不公、適用稅率難以確定、不利于地方經(jīng)濟(jì)的調(diào)整，因此建議實行幅度比例稅率，各地方政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的實際情況和城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)的實際需求，在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)確定其適用的稅率。
　　四、城建稅改革后可能出現(xiàn)的新問題及其解決辦法
　�。ㄒ唬└母锖罂赡艹霈F(xiàn)的新問題
　　改革后的城建稅以“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入額”作為計稅依據(jù)，這一計稅依據(jù)在一定程度上體現(xiàn)了納稅人的生產(chǎn)規(guī)模以及享用城市市政設(shè)施的程度，能夠易于納稅人接受。但是，以“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營收入額”作為計稅依據(jù)進(jìn)行征收后，將會帶來對部分行業(yè)、企業(yè)重復(fù)征稅因素增大，商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)增加過多，卷煙生產(chǎn)地區(qū)稅負(fù)減少過多，②面對出現(xiàn)的新問題是需要認(rèn)真考慮并解決的。
　�。ǘ┙鉀Q辦法
　　針對城建稅改革后出現(xiàn)的新問題，主要是稅負(fù)畸輕畸重的問題，主要表現(xiàn)在：機(jī)械、紡織、商業(yè)批發(fā)等行業(yè)的稅負(fù)有一定的增長，化工、卷煙行業(yè)的稅負(fù)大幅下降。③針對稅負(fù)有一定增長的行業(yè)，可以根據(jù)行業(yè)的實際情況制定一定限度的減免稅優(yōu)惠政策，或者對適用的幅度比例稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；針對稅負(fù)大幅下降的行業(yè)，，可以根據(jù)行業(yè)的實際情況，在適用的幅度比例稅率的基礎(chǔ)上，采取加倍或者加成的辦法。從而保證在城建稅改革之后，各行業(yè)的稅負(fù)在整體上保持平衡，保證一定的地方政府的財政收入。
　　注釋：
　�、賹O善國，金珊. 城建稅改革的鑒往開來.黑龍江史志.2013.216-218.
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　　參考文獻(xiàn)：
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　　[3]吳非，葛慧俠，喬夢虎. 城建稅欲“改弦更張”其未來何去何從.會計之友.2013.

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