勞動權(quán)的實現(xiàn)關(guān)系到公民的生存權(quán)和發(fā)展權(quán),勞動權(quán)保障是一個憲政問題,也是一個民生問題。在今天這種利益多元化、社會急劇轉(zhuǎn)型、貧富差距進(jìn)一步加大、生活成本日益提高、就業(yè)形勢日趨嚴(yán)峻的情況下,如何更好地實現(xiàn)對勞動權(quán)的法律保護(hù),成為考量當(dāng)政者智慧和立法選擇的重要指標(biāo)。 勞動權(quán)是一個內(nèi)容、體系甚為龐大的權(quán)利束,涉及多種權(quán)利,既有勞動者人身方面的權(quán)利,也有勞動者財產(chǎn)方面的權(quán)利,本文著重從勞動權(quán)與征稅權(quán)沖突的領(lǐng)域進(jìn)行研究,對征稅權(quán)進(jìn)行法律規(guī)制,由此形成勞動權(quán)的稅法保障。勞動權(quán)既包括勞動報酬權(quán)、就業(yè)權(quán),也包括社會保障、教育等財產(chǎn)權(quán)利內(nèi)容；既要通過市場競爭去優(yōu)化個體權(quán)利,也需國家通過政府調(diào)控去達(dá)到資源的優(yōu)化配置。而目前,對勞動權(quán)的保護(hù),無論是公司法、勞動合同法還是物權(quán)法,都主要是基于私法領(lǐng)域的保護(hù),法律體系也不盡完善。除憲法對勞動權(quán)進(jìn)行宣示性確認(rèn)外,公法領(lǐng)域?qū)趧訖?quán)的保護(hù)還相當(dāng)薄弱,特別是有著半壁財產(chǎn)法之稱的稅法對勞動權(quán)的保護(hù)相當(dāng)有限,所以從稅法的角度去研究勞動權(quán)的保護(hù)甚為必要。勞動權(quán)的稅法保障是勞動法與稅法的交叉學(xué)科領(lǐng)域,在勞動報酬權(quán)(包括股票期權(quán)所得)、就業(yè)權(quán)、社會保障權(quán)、教育培訓(xùn)權(quán)等財產(chǎn)性權(quán)利方面,勞動權(quán)與納稅人權(quán)利存在多重權(quán)利交集,用稅法的法規(guī)范性去保護(hù)勞動權(quán),特別是通過對稅法體系的完善達(dá)到對勞動權(quán)的保護(hù)是一個新的嘗試,尚屬首例,也具有重要的現(xiàn)實意義。 從根源上探究,國家征稅權(quán)的確立,使得勞動者必須無償將其部分勞動成果讓渡給國家,這實際上已經(jīng)隱含了對勞動者財產(chǎn)權(quán)利一定程度的干預(yù)與限制,征稅權(quán)與勞動權(quán)之間必然存在無法回避的緊張關(guān)系。但對社會整體而言,稅收直接關(guān)系到公民必須的公共產(chǎn)品和服務(wù),稅收具有社會整體利益性。如何處理稅收之公共利益與勞動權(quán)之私人利益,涉及一國憲政理念�，F(xiàn)代國家都是租稅國家,我們應(yīng)該從憲政的角度,用稅法去分析勞動權(quán)的保障,而不僅僅局限于私法領(lǐng)域。公共財政“取之于民,用之于民”,征稅權(quán)固然是對勞動權(quán)的干預(yù)與限制,但基于基本人權(quán)的保障,稅收的終極目的是保證“所剩余的自由與權(quán)利的安全并能夠快樂的享受自由與權(quán)利”。因此,在憲政基礎(chǔ)上,征稅權(quán)與勞動權(quán)是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。稅法具有公權(quán)力之強制性,稅法對勞動權(quán)的侵害比私法侵害的后果更為嚴(yán)重,這也是我國現(xiàn)在積極推進(jìn)勞動權(quán)的稅法保護(hù)的重要原因。在勞動權(quán)的保護(hù)順位上,私法保護(hù)是積極的,處第一順位；稅法保護(hù)是消極的,處第二順位。人權(quán)保障是財稅法構(gòu)建的基石,也是賦稅法律制度正當(dāng)性的根本價值基礎(chǔ),因此,建立私法和稅法的雙重保護(hù),是基于人權(quán)保障的憲政要求,也是勞動權(quán)保障的必然選擇。 勞動權(quán)的實現(xiàn)是憲法和法律所確認(rèn)的勞動權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實中具體的權(quán)利,而勞動就業(yè)、權(quán)利意識和國家公權(quán)力的保障及國家責(zé)任是勞動權(quán)實現(xiàn)的基本條件。勞動權(quán)的實現(xiàn)需要經(jīng)歷勞動力生成與維持、勞動價值的創(chuàng)造、勞動能力提高與價值上升等過程,這個過程中,稅收負(fù)擔(dān)能力與征稅界限直接關(guān)系勞動權(quán)的實現(xiàn)程度。國家的財富都是人民通過勞動創(chuàng)造的,國家財政的來源主要是稅收,勞動權(quán)的實現(xiàn)是國家稅源維持的關(guān)鍵。因此,在依法治稅的國家,稅收國家是勞動權(quán)保障的邏輯起點,社會新增價值為稅收負(fù)擔(dān)能力的評價基礎(chǔ),勞動權(quán)保障為國家稅源維持的基礎(chǔ),對勞動所得的征稅需要保持過度禁止的界限,避免過度征稅侵害個人及家庭的生存權(quán)。勞動權(quán)的本質(zhì)屬性是自由權(quán)與社會權(quán)的統(tǒng)一,作為自由權(quán)的勞動權(quán)是對國家征稅的自我限定,對勞動就業(yè)權(quán)的干預(yù)需要稅法保持稅收中立,盡量減少對經(jīng)濟自由的干預(yù)；而作為社會權(quán)的勞動權(quán)需要國家征稅權(quán)的積極行使,創(chuàng)造就業(yè)機會又需稅法發(fā)揮宏觀調(diào)控作用,稅法的宏觀調(diào)控應(yīng)盡量保持市場對公平與效率的追求。 根據(jù)馬克思的勞動力價值理論,.自然人要成為具有勞動能力的勞動力,需對勞動力的生成與維持投入資源,包括人之生存所耗費的資源、人之發(fā)展所耗費的資源和人之社會關(guān)系所耗費的資源。從資源投入的主體來看,包括個體、企業(yè),還有國家。從資源投入的內(nèi)容來看,有家庭生活費、工資薪金、教育培訓(xùn)費、社會保障投入等。根據(jù)稅法對可稅性理論的詮釋,對勞動力生成與維持的費用征稅不符合量能課稅標(biāo)準(zhǔn)、正義標(biāo)準(zhǔn)和人權(quán)保障,因此,勞動力生成與維持的費用不具有可稅性,個人與家庭生活消耗費用應(yīng)作為課稅禁區(qū),企業(yè)投入的勞動力維持成本應(yīng)該在稅前扣除,國家對勞動力投入的資金不應(yīng)作為征稅收入。 勞動力通過勞動才能創(chuàng)造社會價值,而勞動報酬是社會對個人價值的回報,也是個人生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。作為勞動權(quán)核心的勞動報酬權(quán)與國家征稅權(quán)是相沖突的,國家征稅將減少勞動報酬的稅后收入,如果對勞動報酬過度征稅,將損害勞動報酬權(quán)的完全實現(xiàn)。但從人的基本人格和尊嚴(yán)的保護(hù)來看,征稅權(quán)與勞動報酬權(quán)能夠在終極價值上得到協(xié)調(diào)。而稅法就是通過法律確認(rèn)征稅的界限,平衡國家稅收與個人收入的自由空間,限制國家征稅權(quán)力過度介入勞動報酬和個人基本生活,限定國家只能在合理和合法的范圍內(nèi)對勞動報酬征稅。對勞動報酬征稅禁止過度,要遵循凈所得和生存權(quán)保障原則,個人和家庭的基本生活費用應(yīng)當(dāng)扣除,低于最低生活費用的收入不屬于征稅范圍。但過度禁止并不能完全保護(hù)勞動報酬和財產(chǎn)的自由范圍,比例限制和半數(shù)原則是稅法領(lǐng)域?qū)φ鞫悪?quán)限制的剛性標(biāo)準(zhǔn),也只有這樣,才不影響勞動者的生產(chǎn)積極性,才不影響經(jīng)濟發(fā)展和國家稅源。根據(jù)稅收債務(wù)構(gòu)成理論,國家對非法收益應(yīng)當(dāng)征稅；加班費與勞動補償應(yīng)當(dāng)征個人所得稅；福利費因具有個人所得與費用的特殊性,應(yīng)當(dāng)運用可稅性理論進(jìn)行具體分析。 隨著勞動權(quán)的發(fā)展,人力資本產(chǎn)權(quán)作為新型的勞動權(quán)形式,促進(jìn)了經(jīng)濟的發(fā)展,越來越受到國家的重視,對人力資本產(chǎn)權(quán)如何征稅和進(jìn)行稅法保護(hù),是政府和立法者面臨的問題,本文以股票期權(quán)為例,通過對宗慶后涉稅案件的實證分析指出,股票期權(quán)所得具有工資屬性和資本屬性,人力資本的收益已從傳統(tǒng)的以工資收益為主轉(zhuǎn)向了分享企業(yè)剩余收益為主,但由于目前的征稅模式過于簡單,損害了勞動者的勞動權(quán)益。 稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段,那么,建立稅法對勞動權(quán)的保障機制十分必要。根據(jù)勞動就業(yè)的自由性和稅收的中立性,稅法干預(yù)勞動就業(yè)應(yīng)該受到限制,防止市場行為受到稅收扭曲而傷害經(jīng)濟的發(fā)展。同時,根據(jù)勞動就業(yè)的社會性,從稅法的宏觀調(diào)控功能出發(fā),稅法干預(yù)和促進(jìn)就業(yè)有其必要性,因為稅法能夠創(chuàng)造平等的就業(yè)機會和保障弱勢群體的就業(yè)機會,稅法通過稅收誘導(dǎo)能夠創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位,能夠保障就業(yè)援助權(quán)的實現(xiàn),稅收優(yōu)惠能夠促進(jìn)就業(yè)安全。即便如此,國家以稅法調(diào)整勞動力市場,也應(yīng)當(dāng)符合公共利益原則和比例原則,以保證稅法的合理性和合法性。 通過反思勞動權(quán)的稅法保障制度,筆者認(rèn)為我國的稅法存在層級過低等諸多問題,以行政規(guī)章為主導(dǎo)的勞動權(quán)稅法保障體系與我國勞動權(quán)的憲政要求不符,為以行政規(guī)章為主的勞動權(quán)稅法保障體系易誘發(fā)政策性風(fēng)險；稅收基本法缺位、社會保障稅法和教育稅法缺失,勞動權(quán)的稅法保障體系還不完整；偏重的宏觀稅負(fù)造成對勞動報酬權(quán)的過度侵害；現(xiàn)行的九級累進(jìn)稅率、分類征稅模式、費用扣除制度加重了勞動者的稅收負(fù)擔(dān),資本所得的過度優(yōu)惠形成對工作自由權(quán)的干預(yù),非工資形式的勞動報酬的稅制不合理等均構(gòu)成勞動權(quán)保障的不足。筆者建議對勞動權(quán)的稅法保障體系進(jìn)行完善,從稅收法定主義和量能課稅的立法原則出發(fā),先開征單行稅種和制定單行稅收法律,制定社會保障稅法和教育稅法,構(gòu)建以社會保障稅為核心,開征教育稅,完善現(xiàn)有的所得稅等法律制度,建立完善的勞動權(quán)稅法保護(hù)體系,以期實現(xiàn)勞動權(quán)的私法與公法的完整的法律保護(hù)體系,從而實現(xiàn)稅法對勞動權(quán)的保障。 依法治稅是憲政國家的基本要求,在我們追求稅收憲政的路途中,以勞動權(quán)保護(hù)為核心的納稅人權(quán)利制度都應(yīng)該在憲法的統(tǒng)領(lǐng)下以稅收法律明確規(guī)定,并讓普通民眾積極參與稅收立法工作,把影響民眾自身自己生存和發(fā)展的就業(yè)權(quán)利、勞動報酬權(quán)利、社會保障權(quán)利、教育培訓(xùn)權(quán)利、健康和安全權(quán)利寫入稅法,在稅法中確立勞動權(quán)的制度保障。所以,重新審視普通民眾在稅法領(lǐng)域的立法參與權(quán)也是憲政的根本出發(fā)點和落腳點,也只有這樣,轉(zhuǎn)型中的社會矛盾和民生問題才能得到根本解決。
【學(xué)位單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位年份】：2011
【中圖分類】：D922.22;D921
【文章目錄】：
內(nèi)容摘要
Abstract
1.導(dǎo)論現(xiàn)實的呼喚:勞動權(quán)需稅法保障
    1.1 研究的背景
    1.2 研究的目的、對象和方法
        1.2.1 研究的目的
        1.2.2 研究的對象
        1.2.3 研究的方法
    1.3 研究現(xiàn)狀和文獻(xiàn)綜述
        1.3.1 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
        1.3.2 國外文獻(xiàn)綜述
    1.4 論文結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容
    1.5 研究的意義
    1.6 本文研究的創(chuàng)新點
    1.7 本文研究的不足
2.勞動權(quán)稅法保障的憲政基礎(chǔ)
    2.1 人權(quán)視角下征稅權(quán)與勞動權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)
        2.1.1 征稅權(quán)對勞動權(quán)的干預(yù)與限制
        2.1.2 憲政基礎(chǔ)上的征稅權(quán)與勞動權(quán)的協(xié)調(diào)
        2.1.3 勞動權(quán)需要公法與私法的雙重保護(hù)
    2.2 稅收國家是勞動權(quán)保障的邏輯起點
        2.2.1 勞動權(quán)的實現(xiàn)與社會價值的創(chuàng)造
        2.2.2 稅收負(fù)擔(dān)能力的評價基礎(chǔ):社會新增價值
        2.2.3 勞動權(quán)保障與國家稅源的維持
    2.3 勞動權(quán)的實現(xiàn)機制與國家征稅權(quán)的行使
        2.3.1 作為自由權(quán)的勞動權(quán)與國家征稅的自我限定
        2.3.2 作為社會權(quán)的勞動權(quán)與征稅權(quán)的積極行使
    2.4 勞動權(quán)稅法保障的基本考量
        2.4.1 勞動所得課稅的界限判定
        2.4.2 稅收中性與就業(yè)自由權(quán)的實現(xiàn)
        2.4.3 就業(yè)機會創(chuàng)造與稅法調(diào)控功能
3.稅法對勞動力生成與維持的保障
    3.1 勞動力生成與維持的資源耗費
        3.1.1 維持勞動力所需的生活資料的價值:勞動力價值
        3.1.2 勞動力生成與維持的資源耗費
    3.2 勞動力生成與維持的資金投入
        3.2.1 個人對勞動力生成與維持的資金投入
        3.2.2 企業(yè)對個人勞動力生成與維持的資金投入
        3.2.3 國家對勞動力生成與維持的資金投入
    3.3 勞動力生成與維持費用的不可稅性
        3.3.1 可稅性的判斷標(biāo)準(zhǔn)
        3.3.2 勞動力的費用投入不具有可稅性
    3.4 勞動力生成與維持費用的稅法基礎(chǔ)
        3.4.1 個人與家庭生活消費作為課稅禁區(qū)
        3.4.2 企業(yè)投入的勞動力維持成本的可扣除性
4.勞動權(quán)的價值創(chuàng)造與征稅界限
    4.1 勞動報酬權(quán)與征稅權(quán)的沖突
        4.1.1 勞動報酬權(quán)是勞動權(quán)的核心
        4.1.2 征稅權(quán)是對勞動報酬權(quán)的限制
        4.1.3 勞動報酬的基本征稅形式
        4.1.4 勞動報酬的稅法保護(hù)
    4.2 勞動報酬權(quán)的保護(hù)與課稅界限
        4.2.1 勞動報酬權(quán)征稅過度禁止
        4.2.2 半數(shù)原則作為勞動報酬征稅的界限
    4.3 特殊形式勞動報酬的稅法規(guī)制
        4.3.1 非法收益的可稅性分析
        4.3.2 加班費與福利補貼的可稅性
        4.3.3 勞動補償?shù)亩悇?wù)處理
        4.3.4 股票期權(quán)的課稅討論
5.勞動權(quán)的保障機制與稅收調(diào)控功能
    5.1 勞動就業(yè)的屬性與稅法調(diào)控的適當(dāng)性
        5.1.1 勞動就業(yè)的屬性
        5.1.2 稅法調(diào)控的適當(dāng)性
    5.2 稅法對勞動就業(yè)權(quán)的保障
        5.2.1 勞動就業(yè)權(quán)的法律保障
        5.2.2 稅法對勞動就業(yè)權(quán)的保障
    5.3 稅法促進(jìn)就業(yè)權(quán)實現(xiàn)的制度機理
        5.3.1 稅法促進(jìn)就業(yè)機會的創(chuàng)造
        5.3.2 稅法保障就業(yè)援助權(quán)的實現(xiàn)
        5.3.3 以稅收優(yōu)惠促進(jìn)就業(yè)安全的實現(xiàn)
6.勞動權(quán)的稅法保障制度的反思與完善
    6.1 勞動權(quán)的稅法保障規(guī)則溯源
        6.1.1 保障工資報酬權(quán)的稅法規(guī)則
        6.1.2 保障就業(yè)權(quán)的稅法規(guī)則
        6.1.3 職工職業(yè)培訓(xùn)權(quán)和福利權(quán)的保障
        6.1.4 社會保障權(quán)的稅法規(guī)則
        6.1.5 稅法促進(jìn)勞動安全權(quán)的實現(xiàn)
    6.2 勞動權(quán)稅法保障規(guī)則的總體評價
        6.2.1 勞動權(quán)稅法保障的立法層級偏低
        6.2.2 勞動權(quán)的稅法保障體系不完整
        6.2.3 偏重的宏觀稅負(fù)造成對勞動報酬權(quán)的過度侵害
        6.2.4 現(xiàn)行稅法規(guī)則對勞動權(quán)保障不足
    6.3 勞動權(quán)稅法保障規(guī)則的改革
        6.3.1 勞動權(quán)保障的稅收立法原則
        6.3.2 勞動權(quán)保障的稅收立法體系和模式
        6.3.3 制定社會保障稅法
        6.3.4 制定教育稅法
        6.3.5 改革個人所得稅法
        6.3.6 基于勞動權(quán)保障的現(xiàn)行稅法改革
結(jié)論
參考文獻(xiàn)
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本文編號：2842191