脫胎于"紅籌上市"的VIE架構(gòu),在吸引外資以增強(qiáng)境內(nèi)企業(yè)實(shí)力的同時(shí),也因其顯著的避稅情況而對(duì)稅收監(jiān)管帶來(lái)挑戰(zhàn)。以VIE架構(gòu)為分析基礎(chǔ),從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅法規(guī)制缺陷兩個(gè)維度剖析VIE企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn),并從稅法監(jiān)管原則出發(fā),提出披露重于存在、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)兩個(gè)角度的稅法監(jiān)管完善,以期進(jìn)一步完善新趨勢(shì)下的VIE企業(yè)稅法監(jiān)管。

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圖1 阿里巴巴納斯達(dá)克上市VIE架構(gòu)簡(jiǎn)示圖

其二，外商投資領(lǐng)域的限制。21世紀(jì)初商務(wù)部明確規(guī)定，對(duì)某些特殊行業(yè)如互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、特殊金融服務(wù)業(yè)等，須嚴(yán)格限制外資進(jìn)入。況且就算允許外商投資，中國(guó)證監(jiān)會(huì)或商務(wù)部也有嚴(yán)格的審批程序。以ICP牌照為例，(4)工信部明確規(guī)定，牌照必須完全歸國(guó)內(nèi)企業(yè)所有。而這些持有牌照的公司通常為急需資金....

圖2 VIE架構(gòu)基本模型及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移

業(yè)內(nèi)人士一再表示，VIE架構(gòu)是企業(yè)境外上市需要而非基于避稅需求。(7)但其顯著的避稅作用仍為人詬病，具體表現(xiàn)在各架構(gòu)層之間利潤(rùn)的流動(dòng)。首先，VIE實(shí)體不是直接向境外投資者分配股息，而是通過(guò)“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至WFOE。具體而言，VIE的利潤(rùn)通過(guò)技術(shù)服務(wù)咨詢協(xié)議、知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)議....

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