【摘要】：近年來,股權(quán)激勵(lì)為我國公司廣泛應(yīng)用。但是,我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度卻差強(qiáng)人意,我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀如何、存在哪些問題,又將如何完善,值得關(guān)注和研究。因此,筆者以股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅制度的理論基礎(chǔ)為切入點(diǎn),并將基礎(chǔ)理論貫徹于之后的論述當(dāng)中,從宏觀、微觀角度展示我國股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅制度的發(fā)展脈絡(luò)與現(xiàn)行規(guī)定,針對我國現(xiàn)行的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅制度存在的共性問題,提出相應(yīng)的解決建議。因此,本文分為以下5個(gè)部分:第一部分研究了我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度的理論基礎(chǔ)。其中,委托代理理論、人力資本理論、雙因素激勵(lì)理論和企業(yè)社會責(zé)任理論共同構(gòu)成了股權(quán)激勵(lì)的理論基礎(chǔ),稅收法定主義原則和量能課稅原則為股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的稅法理論基礎(chǔ)。上述兩方面理論之間存在著一些矛盾,比如人力資本理論與量能課稅原則的矛盾、雙因素激勵(lì)理論與稅收法定主義原則的矛盾,企業(yè)社會責(zé)任理論與量能課稅原則的矛盾等,這些矛盾正是筆者研究我國公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅制度理論基礎(chǔ)的必要性所在,涉及到股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度安排的目的、稅基的厘定和稅收優(yōu)惠政策的確定。第二部分對我國股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度從宏觀角度進(jìn)行了梳理。自國稅發(fā)[1998]9號文以來,我國目前涉及股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅制度的規(guī)范已達(dá)22部之多,其中絕大部分是國家稅務(wù)總局發(fā)布的規(guī)范性文件。縱覽這些規(guī)范性文件,可知我國股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度關(guān)注的重點(diǎn)逐漸從上市公司轉(zhuǎn)向上市公司與非上市公司并重,涉及的股權(quán)激勵(lì)模式不斷增加、規(guī)定不斷細(xì)化。同時(shí),第二部分還按照授予階段、取得階段、持有階段和轉(zhuǎn)讓階段4個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的順序,分別論述了我國上市公司與非上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度現(xiàn)行規(guī)定。第三部分選取了股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)3種目前應(yīng)用最為廣泛的股權(quán)激勵(lì)模式,從微觀角度對我國目前股權(quán)激勵(lì)的模式選擇及其個(gè)所得稅制度的適用進(jìn)行分析。通過對于股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)3種股權(quán)激勵(lì)模式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、征稅對象和應(yīng)納稅所得額、稅率、扣繳義務(wù)人等個(gè)人所得稅制度的構(gòu)成要素進(jìn)行分析,得出了目前我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度中存在的共性問題。第四部分列舉和分析了目前我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度中存在的共性問題,并通過統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有判決進(jìn)一步對共性問題予以揭示。目前,股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度規(guī)范位階較低、規(guī)范零散,制度缺乏全面性和針對性,在相同模式下,現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)制度在上市公司與非上市公司的相同模式之間存在差異、非上市公司遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)模式有限條件苛刻。同時(shí),現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度中的費(fèi)用扣除制度欠科學(xué),缺乏稅收優(yōu)惠制度。第五部分針對上述我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度中存在的共性問題,借鑒國外經(jīng)驗(yàn),提出了針對性解決建議。筆者建議,提升股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度位階,實(shí)現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一。在近期內(nèi),將股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度相關(guān)內(nèi)容納入《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》;從長期來看,將股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度單獨(dú)立法。同時(shí),筆者建議增強(qiáng)我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度的全面性和針對性,增加規(guī)范性文件中涉及的股權(quán)激勵(lì)模式的種類,涉及過渡階段的一般性制度。消除現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅制度在相同模式下的差異化,將實(shí)際納稅的時(shí)間推遲到轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn),將稅基認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得而非工資薪金所得,免征非上市公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)激勵(lì)所獲股票、利益的個(gè)人所得稅。除此之外,筆者建議科學(xué)設(shè)計(jì)我國公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅制度中的費(fèi)用扣除制度和稅收優(yōu)惠制度。
【學(xué)位授予單位】：西南政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2745550