【摘要】：美國(guó)所塑造的稅法體系在當(dāng)今世界范圍內(nèi)是相當(dāng)成熟和完備的。從美國(guó)社會(huì)與稅法協(xié)同發(fā)展的歷史脈絡(luò)中發(fā)現(xiàn),稅收法律制度以公平性為突出特征,并將其注入規(guī)范文本與法律實(shí)踐的各個(gè)環(huán)節(jié),在保障國(guó)家主權(quán)的財(cái)政基礎(chǔ),引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)財(cái)富分配,平衡地區(qū)間發(fā)展差異與各級(jí)政府事權(quán)財(cái)權(quán)統(tǒng)一等國(guó)家治理的核心領(lǐng)域做出了卓越貢獻(xiàn)。當(dāng)然,美國(guó)稅法體系結(jié)構(gòu)龐雜且條文設(shè)計(jì)繁復(fù),在稅法實(shí)施中亦存在著侵犯公民自由平等權(quán)利等公平性問(wèn)題。但無(wú)論從積極還是消極的角度,美國(guó)聯(lián)邦稅法最突出的屬性,無(wú)疑是公平性。換言之,對(duì)于稅收公平的審慎和博弈構(gòu)成了美國(guó)自內(nèi)戰(zhàn)結(jié)束到二戰(zhàn)結(jié)束大半個(gè)世紀(jì)中,資本主義經(jīng)濟(jì)得以迅猛發(fā)展并崛起為世界超級(jí)強(qiáng)國(guó)的制度基石。結(jié)合19世紀(jì)下半葉美國(guó)鍍金時(shí)代至20世紀(jì)上半葉擴(kuò)張崛起時(shí)期的相關(guān)史料,將美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的專題研究劃分為七個(gè)部分,具體包括,緒論、第一章公平性在美國(guó)聯(lián)邦稅法上的基本表達(dá)、第二章美國(guó)聯(lián)邦稅法體系的時(shí)代鉤沉、第三章美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的規(guī)范考察、第四章美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的實(shí)踐總結(jié)、第五章美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的價(jià)值提煉以及結(jié)論。經(jīng)由上述七章的系統(tǒng)論述,旨在描繪美國(guó)聯(lián)邦稅法中公平價(jià)值屬性得以確立、發(fā)展、成熟的歷史軌跡。需要特別說(shuō)明的是,論文研究對(duì)象限定為聯(lián)邦稅法。固然州與地方層面的稅法也具有重要研究?jī)r(jià)值,但聯(lián)邦稅法作為聯(lián)邦憲法在財(cái)政功能上的體現(xiàn)與外延,無(wú)論是對(duì)各州與地方財(cái)稅權(quán)力的統(tǒng)攝作用還是世界范圍內(nèi)的國(guó)際影響力,都更加明顯和重要。正文緒論部分主要闡述了研究選題、研究現(xiàn)狀、研究框架和研究目的,重點(diǎn)討論了國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)于美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的研究現(xiàn)狀:其一,國(guó)內(nèi)學(xué)界關(guān)涉美國(guó)稅法公平性的研究成果數(shù)量極度缺乏,甚至專門討論美國(guó)稅法等相對(duì)寬泛選題的成果亦較為有限,更遑論從歷史沿革角度出發(fā)探尋美國(guó)稅法產(chǎn)生、發(fā)展、成熟的動(dòng)因與特征。其二,國(guó)外學(xué)術(shù)界目前尚未有與選題直接相關(guān)的研究成果,相關(guān)參考文獻(xiàn)呈現(xiàn)出零亂分散的狀態(tài),大多為寬泛的世界與美國(guó)稅收史著作,或從屬于美國(guó)通史、憲政史、司法制度史等著作的個(gè)別章節(jié),部分論著的史實(shí)材料非常簡(jiǎn)潔,僅有只言片語(yǔ)的描述。從中,總結(jié)出美國(guó)稅法及其公平性研究存在的兩方面不足:一是現(xiàn)有研究成果對(duì)美國(guó)各項(xiàng)稅法制定的歷史原因未進(jìn)行詳細(xì)分析和具體論述,沒有明確地指明美國(guó)稅法生成的理論根源、政治訴求和經(jīng)濟(jì)需要;二是現(xiàn)有研究成果對(duì)美國(guó)稅法重要原則及法律價(jià)值所釋放的社會(huì)能量及后續(xù)影響缺乏研究與考察。綜上分析,研究的目的在于結(jié)合美國(guó)稅法自身鮮明的公平性特點(diǎn)以及國(guó)內(nèi)外學(xué)界的研究現(xiàn)狀,從歷史考察的角度予以探析,在法學(xué)專業(yè)視閾下對(duì)特定時(shí)期(1865—1945年,即美國(guó)內(nèi)戰(zhàn)后鍍金時(shí)代至第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束的崛起時(shí)期)的美國(guó)聯(lián)邦稅收法律制度演化給出系統(tǒng)理論解說(shuō),探析聯(lián)邦稅法的立法環(huán)境、征收程序與司法救濟(jì)的主要內(nèi)涵,呈現(xiàn)聯(lián)邦稅法產(chǎn)生、發(fā)展、成熟的歷史進(jìn)程并總結(jié)其價(jià)值規(guī)律。第一章公平性在美國(guó)聯(lián)邦稅法上的基本表達(dá),旨在明確美國(guó)聯(lián)邦稅法語(yǔ)境下公平性的內(nèi)涵。作為論文研究的核心概念,必須對(duì)公平的語(yǔ)義進(jìn)行明確和限定,認(rèn)為在選取的歷史時(shí)期內(nèi),公平與正義可同義混用,均為“得其應(yīng)得”之義,但公平更強(qiáng)調(diào)達(dá)成“應(yīng)得”時(shí)須具備“平等對(duì)待”的途徑;而平等和自由同公平之間存在競(jìng)合,公平的實(shí)現(xiàn)需達(dá)成相同條件下無(wú)差別的平等結(jié)果,而自由則是保證上述目標(biāo)的條件程序,即公平包含著平等的結(jié)果和自由的形式。在此基礎(chǔ)上,進(jìn)一步探究西方稅收公平思想的歷史源頭,從古希臘樸素公平觀演化而來(lái)的價(jià)值理念經(jīng)由早期法國(guó)統(tǒng)治者、英國(guó)政治學(xué)家的實(shí)踐與抽象,逐漸厘清了公平觀上升為思想理論的過(guò)程。結(jié)合所研究的美國(guó)聯(lián)邦稅法,最終將公平的內(nèi)涵進(jìn)行修正與拓展:體現(xiàn)公平性的稅收法律關(guān)系應(yīng)是平等主體、相對(duì)客體與對(duì)等內(nèi)容三要素的統(tǒng)一,以此構(gòu)建的稅法規(guī)范應(yīng)塑造平等的社會(huì)效果,稅法實(shí)踐應(yīng)尊重自由的個(gè)體選擇。第二章美國(guó)聯(lián)邦稅法的體系鉤沉,主要描述了自南北戰(zhàn)爭(zhēng)后到二次世界大戰(zhàn)結(jié)束這一段歷史時(shí)期內(nèi),美國(guó)聯(lián)邦稅法的主要來(lái)源及制度架構(gòu)。本章分為三節(jié),分別從聯(lián)邦立法機(jī)關(guān)頒布的規(guī)范性文件、最高法院的司法案例判決和稅務(wù)部門的執(zhí)行保障機(jī)制來(lái)進(jìn)闡釋公平性在美國(guó)聯(lián)邦稅法中得以體現(xiàn)和貫徹的條文原意及制度措施。此外,本章為突顯公平性所依托的時(shí)代主題,在勾勒稅法體系前著重強(qiáng)調(diào)了19世紀(jì)至20世紀(jì)所經(jīng)歷的社會(huì)革命與造法運(yùn)行:當(dāng)憲法規(guī)定的基本自然權(quán)利不能明確界定主體的權(quán)利義務(wù)時(shí),立法機(jī)關(guān)開始大批制定法律,同時(shí)最高法院積極參與,使得司法權(quán)與立法權(quán)在新法制定上實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)互補(bǔ),進(jìn)而為公平性在聯(lián)邦稅法中得以充分展現(xiàn)創(chuàng)設(shè)了有利的歷史條件與社會(huì)環(huán)境。第三章美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的規(guī)范考察著重討論的是,在美國(guó)聯(lián)邦稅收中基于樸素公平性訴求而最早產(chǎn)生的兩種稅收——關(guān)稅和消費(fèi)稅,借助聯(lián)邦憲法、國(guó)會(huì)法案、最高法院判例等,考察稅收法律規(guī)范在論文所聚焦的歷史時(shí)期中,如何對(duì)美國(guó)進(jìn)行社會(huì)平等這一公平特質(zhì)的塑造。本章共分三節(jié),第一節(jié)關(guān)乎國(guó)家利益的關(guān)稅制度,闡釋了南北區(qū)域間關(guān)稅矛盾如何上升為圍繞稅收公平所進(jìn)行的激烈內(nèi)戰(zhàn),并總結(jié)其歷史經(jīng)驗(yàn)和美國(guó)關(guān)稅政策的后續(xù)調(diào)整。第二節(jié)飽受公平性非議的消費(fèi)稅,從法律規(guī)范演進(jìn)的層面,描述美國(guó)消費(fèi)稅法律制度自始至終所承受的社會(huì)壓力和起義威脅。經(jīng)民眾不斷斗爭(zhēng),美國(guó)國(guó)會(huì)與聯(lián)邦政府不得不審慎地制定消費(fèi)稅政策,確保其維持在社會(huì)平等訴求的合理限度之內(nèi)。第三節(jié)作為該章小結(jié),經(jīng)前述對(duì)關(guān)稅和消費(fèi)稅等相關(guān)法律規(guī)范活動(dòng)的考察,認(rèn)為基于實(shí)質(zhì)結(jié)果導(dǎo)向的平等要求,依然存在著許多不公平性。稅法規(guī)范只能在一定程度上實(shí)現(xiàn)宏觀層面的公平效果,難以顯著地縮小社會(huì)貧富差距和平衡政治利益資源。這也為美國(guó)之后的稅法創(chuàng)設(shè)與實(shí)踐提供了全新的課題和挑戰(zhàn)。第四章美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的實(shí)踐總結(jié)擬解決的問(wèn)題是,進(jìn)入20世紀(jì)后,美國(guó)聯(lián)邦稅法如何應(yīng)對(duì)社會(huì)迅速發(fā)展所帶來(lái)的公平性挑戰(zhàn),即公平屬性所關(guān)注的重點(diǎn)從靜態(tài)單一的稅法規(guī)范文本逐漸轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)多元的稅法實(shí)施過(guò)程。本章分四節(jié)進(jìn)行論述,其中第一節(jié)1913年所得稅法的公平性機(jī)理與第二節(jié)累進(jìn)稅率所引發(fā)的公平性危機(jī),均聚焦于美國(guó)稅制中核心的所得稅。自該稅種進(jìn)入立法環(huán)節(jié)開始,新稅法的公平性便是首要考量因素。誕生于公平原則的所得稅在其后實(shí)施過(guò)程中卻日益惡化,演變成嚴(yán)苛稅收稽查下對(duì)自由的專制。期間所引發(fā)的公平危機(jī)困擾著包括所得稅以及第三節(jié)提到的社會(huì)保障稅和遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅的法律實(shí)踐過(guò)程。為此,在第四節(jié)的小結(jié)中,認(rèn)為稅法實(shí)施中公平性能夠得以體現(xiàn),必須注重對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù),時(shí)刻回應(yīng)人民對(duì)自由價(jià)值的訴求。第五章美國(guó)聯(lián)邦稅法公平性的價(jià)值提煉分三節(jié)展開論述,對(duì)前述兩章美國(guó)規(guī)范與實(shí)踐視域下聯(lián)邦稅法公平性進(jìn)行理論抽象和價(jià)值挖掘。第一節(jié)個(gè)體公平與社會(huì)公平的協(xié)調(diào)揭示了包括稅法在內(nèi),美國(guó)法律先通過(guò)第五和第十四修正案保護(hù)個(gè)體權(quán)利,再經(jīng)由第十六修正案關(guān)注社會(huì)財(cái)富調(diào)節(jié)的歷史過(guò)程。第二節(jié)形式公平與實(shí)質(zhì)公平的互補(bǔ)揭示了,對(duì)美國(guó)聯(lián)邦稅法而言,其核心價(jià)值是引導(dǎo)社會(huì)資源分配,故原本局限于法律文本中形式化的公平性規(guī)定,被聯(lián)邦稅法實(shí)施中不斷具象的實(shí)質(zhì)性公平內(nèi)容所取代。第三節(jié)靜態(tài)公平到動(dòng)態(tài)公平的轉(zhuǎn)向展現(xiàn)了美國(guó)聯(lián)邦稅法自19世紀(jì)下半葉起愈發(fā)活躍的適用趨勢(shì),靜態(tài)的公平價(jià)值經(jīng)由司法判決和稅收征管等實(shí)踐活動(dòng)被賦予特定歷史語(yǔ)義。最終,在上述三個(gè)層面的交互作用下美國(guó)聯(lián)邦稅法的公平屬性得以全面呈現(xiàn)。結(jié)論部分是對(duì)主體內(nèi)容的總結(jié)和延伸。首先,1865-1945年間美國(guó)聯(lián)邦稅法對(duì)社會(huì)環(huán)境進(jìn)行的制度控制為個(gè)人和企業(yè)創(chuàng)造了充分釋放經(jīng)濟(jì)能量的空間。其次,為平衡社會(huì)各階層的利益,稅法的內(nèi)容和實(shí)施均更加注重營(yíng)造務(wù)實(shí)科學(xué)的公平環(huán)境。再次,美國(guó)聯(lián)邦稅法在公平性的塑造和詮釋上,完整地體現(xiàn)出以國(guó)會(huì)制定法和司法判例為主,具有美國(guó)化特征的普通法創(chuàng)新精神。
【學(xué)位授予單位】：吉林大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號(hào)】：D971.2;DD912.2
，

本文編號(hào)：2627873