發(fā)布時間：2020-04-09 10:38

【摘要】：避稅行為指的是納稅人利用稅法漏洞規(guī)避納稅義務(wù)的行為。由于避稅行為通常符合民商交易的基本規(guī)則,因此民法不對這些行為作否定性評價。然而,從國家稅收利益的角度分析,避稅行為會使國家稅收發(fā)生流失,影響國家財政利益的實現(xiàn),所以,稅法通過反避稅規(guī)則的設(shè)置來否認(rèn)這些行為在稅法上的效力。反避稅所規(guī)制的對象為納稅人的不正當(dāng)避稅行為。從稅法視角考察,納稅人通過規(guī)避或濫用稅法而獲得稅收利益,破壞稅收公平,損害國家利益,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常秉持稅收法律制度國庫主義立場,嚴(yán)厲打擊納稅人的避稅行為。然而在反避稅行為的過程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅行為雖有其正當(dāng)性,但若把握不當(dāng)將會損害納稅人的財產(chǎn)權(quán),不利于征納利益的平衡。實踐中由于對反避稅行為實施的具體要件意見不統(tǒng)一產(chǎn)生的爭議也較為常見。因此規(guī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅行為,明確反避稅的界限實有必要。稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅行為指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人避稅行為審核評估和調(diào)查調(diào)整的執(zhí)法行為。其主要特征有三點,其一,反避稅行為目的的明確性;其二,反避稅行為主體的一元性;其三,反避稅行為對象的可規(guī)制性。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅過程中大量運用“國庫主義”思維,為了維持政府財政收入,忽視了稅負(fù)在納稅人之間的公平分配,從而不利于保護(hù)納稅人權(quán)益;與此同時,民法重在維護(hù)納稅人的財產(chǎn)權(quán),而財稅法卻在納稅人財產(chǎn)權(quán)與國家財政利益之間尋求平衡,兩者在私人財產(chǎn)權(quán)的保護(hù)理念上存在著一種內(nèi)在的沖突。正因為此,有必要從規(guī)制反避稅行為的角度出發(fā),探討反避稅規(guī)則的建構(gòu)及使用以及正當(dāng)程序規(guī)則在稅收行政中的運用。根據(jù)司法實踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅行為引發(fā)的種種爭議可以看出,我國反避稅行為的法律規(guī)制還存在反避稅主體執(zhí)法主體不明確、稅收核定行為的程序要件缺乏明確規(guī)定、特別納稅調(diào)整適用標(biāo)準(zhǔn)不明確、稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅行為的證明標(biāo)準(zhǔn)過于寬松等問題,應(yīng)當(dāng)在貫徹正常交易原則、比例原則、正當(dāng)法律程序原則的基礎(chǔ)上,明確反避稅行為主體,完善稅收核定行為的程序,加強(qiáng)對非居民企業(yè)利用導(dǎo)管公司避稅行為的控制,規(guī)制對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價結(jié)果的調(diào)整行為以及制定稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅過程中的證明標(biāo)準(zhǔn),以此明確界分納稅人稅收籌劃與避稅行為的界限,協(xié)調(diào)征納關(guān)系,化解征管矛盾,實現(xiàn)納稅人財產(chǎn)權(quán)與國家財政利益的平衡。
【學(xué)位授予單位】：湘潭大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號】：D922.22

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本文編號：2620645