【摘要】：目前,隨著公司企業(yè)管理的創(chuàng)新發(fā)展,越來(lái)越多公司企業(yè)注重從優(yōu)化納稅方面減少企業(yè)成本,納稅籌劃方案層出不窮。通過(guò)轉(zhuǎn)化個(gè)人所得的形式來(lái)達(dá)到節(jié)稅甚至是避稅目的的行為越來(lái)越多,但是由于一般反避稅規(guī)制具有一定的滯后性,對(duì)此類行為的法律性質(zhì)的認(rèn)定眾說(shuō)紛紜,百花齊放。與此同時(shí),進(jìn)入到司法階段的案例數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于出現(xiàn)的數(shù)量,對(duì)我國(guó)的稅源以及法律權(quán)威造成一定的影響。本文選取較為典型的重慶某納稅人關(guān)于轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式以規(guī)避繳納個(gè)人所得稅的案例展開(kāi)討論。案例公司利用了一般反避稅規(guī)則的規(guī)制漏洞,設(shè)立另外一個(gè)新的公司來(lái)改變發(fā)放公司總經(jīng)理的年終獎(jiǎng)的方式,通過(guò)轉(zhuǎn)化實(shí)質(zhì)與合同約定的年終獎(jiǎng)的工資薪金收入個(gè)人所得形式來(lái)達(dá)到不交年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅的目的,這是一種將獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)為股權(quán),并巧妙利用法律法規(guī)漏洞和政策的避稅方式。現(xiàn)行的一般反避稅規(guī)則主要依賴于行政法規(guī)的形式,包括《企業(yè)所得稅法》第47條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第120條、《特別納稅調(diào)整辦法(試行)》第十章“一般反避稅管理”以及國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的其他一些細(xì)則規(guī)定。這些一般反避稅規(guī)則中沒(méi)有一款是關(guān)于轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式反避稅的具體規(guī)定,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以統(tǒng)一執(zhí)法。而且我國(guó)的一般反避稅規(guī)則的很多條文都沒(méi)有將違法行為具體化、缺乏實(shí)踐可操作性。筆者希望通過(guò)典型案例的啟發(fā),分析研究轉(zhuǎn)化個(gè)人所得行為的性質(zhì)認(rèn)定,進(jìn)而對(duì)一般反避稅規(guī)則的實(shí)踐可操作性、適用程序上的舉證責(zé)任分配和行政機(jī)關(guān)適用一般反避稅規(guī)則的自由裁量權(quán)限制方面的問(wèn)題及解決措施進(jìn)行探討,以期對(duì)一般反避稅規(guī)則的健全能有所裨益,可以以此拋磚引玉。論文引言部分闡述了研究背景及意義、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述和研究目的及方法。除了引言和結(jié)語(yǔ)部分,論文共分為四部分:第一部分:個(gè)人所得形式轉(zhuǎn)化的案情介紹及關(guān)于個(gè)人所得形式轉(zhuǎn)化的定性之爭(zhēng)。一方面,主要觀點(diǎn)認(rèn)為轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式來(lái)避稅的行為是違法。其理由是:轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式是利用一般反避稅規(guī)則的漏洞避稅、以避稅為目的轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式是不合法的、轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式避稅違反了實(shí)質(zhì)課稅與量能課稅原則三個(gè)方面;另一方面,少部分人的觀點(diǎn)肯定了案例甲公司的納稅籌劃行為。其理由是:法無(wú)禁止即自由、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)沒(méi)有限制四個(gè)方面。筆者緊接著闡述了自身的觀點(diǎn),對(duì)此類轉(zhuǎn)化個(gè)人所得形式的行為表達(dá)了否定的態(tài)度。第二部分:案例涉及的一般反避稅規(guī)則適用問(wèn)題分析。主要通過(guò)案例的啟發(fā),對(duì)一般反避稅規(guī)則的實(shí)踐可操作性、適用程序上的舉證責(zé)任分配和行政機(jī)關(guān)適用一般反避稅規(guī)則的自由裁量權(quán)限制方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。第三部分:解決案例涉及的一般反避稅規(guī)則適用問(wèn)題的建議。主要通過(guò)案例的啟發(fā),對(duì)一般反避稅規(guī)則的實(shí)踐可操作性、適用程序上的舉證責(zé)任分配和行政機(jī)關(guān)適用一般反避稅規(guī)則的自由裁量權(quán)限制方面存在的問(wèn)題有針對(duì)性地提出相關(guān)建議。
【學(xué)位授予單位】：西南政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號(hào)】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2607650