本文選題：稅收返還請(qǐng)求權(quán)　切入點(diǎn)：產(chǎn)生原因　出處：《華東政法大學(xué)》2015年碩士論文　論文類(lèi)型：學(xué)位論文

【摘要】：在當(dāng)前的中國(guó),建設(shè)“法治國(guó)”的理念已經(jīng)深入人心,“租稅國(guó)”的提法才剛剛浮出水面。但無(wú)論如何,稅法已經(jīng)越來(lái)越多的吸引著人們的眼球。不論是人們基于自身切實(shí)利益考慮而關(guān)注個(gè)人所得稅法中費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)的提高或是如何開(kāi)征房產(chǎn)稅,亦或是企業(yè)等市場(chǎng)主體因增值稅由生產(chǎn)型消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型致使稅負(fù)減輕而歡呼雀躍,大家逐漸意識(shí)到稅收問(wèn)題與我們經(jīng)濟(jì)生活間的聯(lián)系越來(lái)越緊密。但由于我國(guó)在稅收征收與管理領(lǐng)域,歷來(lái)存在著“國(guó)庫(kù)主義”、“義務(wù)本位”觀念導(dǎo)致無(wú)論是從立法還是執(zhí)法過(guò)程中都強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù),預(yù)先假設(shè)納稅人將不繳、少交、欠繳或漏繳稅款,例如我國(guó)《憲法》也僅規(guī)定了公民有依法納稅義務(wù)。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅收征管法”)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面取得了突破,但就微觀層次上對(duì)其保護(hù)仍存在著許多不足,《稅收征管法》第51條對(duì)納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)的規(guī)定就是典型一例。國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月1日發(fā)布的《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公告”),將分散在各個(gè)稅收法律、行政法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章中的規(guī)定關(guān)于納稅人權(quán)利義務(wù)的規(guī)定進(jìn)行了整合,并以列舉的方式明確指出了我國(guó)納稅人具有稅收返還請(qǐng)求權(quán),可以說(shuō)取得了“紙上一小步,國(guó)家一大步”的突破性進(jìn)展,但其僅只是對(duì)納稅人權(quán)利的歸集和正名,關(guān)于納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)的具體操作內(nèi)容仍不甚明確。隨著我國(guó)稅收法律制度的不斷完善,涉稅法律事務(wù)將日益復(fù)雜,無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都難免發(fā)生法律適用錯(cuò)誤或者稅額計(jì)算錯(cuò)誤等情況進(jìn)而導(dǎo)致多繳或誤繳稅款現(xiàn)象的發(fā)生,尤其是隨著我國(guó)納稅申報(bào)制度不斷完善及全面普及,個(gè)人所得稅法制度不斷健全,納稅人多繳或誤繳現(xiàn)象將越來(lái)越普遍。而我國(guó)現(xiàn)有立法很難將納稅人享有的稅收返還請(qǐng)求權(quán)落到實(shí)處。正因如此,從立法、司法、納稅人自身權(quán)利保護(hù)三個(gè)角度構(gòu)建和完善我國(guó)納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)制度是我們的當(dāng)務(wù)之急。它對(duì)于提高納稅人權(quán)利意識(shí)、強(qiáng)化稅收遵從度、完善權(quán)利保護(hù)、促進(jìn)我國(guó)稅收法治建設(shè)等都有著極其深遠(yuǎn)的意義。本論文在研究范圍的編章安排上,共計(jì)分為以下四章,以期對(duì)我國(guó)納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)保護(hù)問(wèn)題能作較為系統(tǒng)及完整的梳理和研究。第一章“稅收返還請(qǐng)求權(quán)的法理基礎(chǔ)”,闡述了稅收返還請(qǐng)求權(quán)的釋義及理論依據(jù)。首先,對(duì)稅收返還請(qǐng)求權(quán)的概念進(jìn)行了厘定。稅收返還請(qǐng)求權(quán),又稱(chēng)退稅權(quán)、溢繳稅款返還請(qǐng)求權(quán)、稅法上不當(dāng)?shù)美颠�請(qǐng)求權(quán)。稅收返還請(qǐng)求權(quán)有廣義和狹義之分。廣義上的稅收返還請(qǐng)求權(quán)包括因多退或誤退稅款產(chǎn)生的國(guó)家對(duì)納稅人返還請(qǐng)求權(quán)和因多繳或誤繳產(chǎn)生的納稅人對(duì)國(guó)家的返還請(qǐng)求權(quán)。狹義上的稅收返還請(qǐng)求權(quán)僅指納稅人因無(wú)法律上原因而向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款,所具有的向征稅機(jī)關(guān)主張返還該部分稅款的權(quán)利。本文研究對(duì)象為狹義上的稅收返還請(qǐng)求權(quán)。其次,對(duì)稅收返還請(qǐng)求權(quán)的性質(zhì)進(jìn)行了界定。我國(guó)稅法學(xué)界對(duì)該問(wèn)題尚存分歧,一種觀點(diǎn)認(rèn)為其為私法上不當(dāng)?shù)美?另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為其為公法上不當(dāng)?shù)美�。�?duì)稅收返還請(qǐng)求權(quán)的性質(zhì)不同認(rèn)識(shí)會(huì)直接導(dǎo)致立法與理論的分歧,因此有必要對(duì)其加以界定。一切基于一項(xiàng)法律關(guān)系所產(chǎn)生各種權(quán)利均具有統(tǒng)一的法律性質(zhì),例如基于公法上的法律關(guān)系所產(chǎn)生的各項(xiàng)請(qǐng)求權(quán),全部屬于公法上的性質(zhì)。有基于此,稅收法律關(guān)系作為典型的公法上的法律關(guān)系,因此,稅收返還請(qǐng)求權(quán)應(yīng)當(dāng)為公法上不當(dāng)?shù)美Ｔ俅?對(duì)稅收返還請(qǐng)求權(quán)的產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析,同時(shí)將其產(chǎn)生原因即無(wú)法律上原因分為“自始無(wú)法律上原因”、“法律上原因溯及消滅”及“特殊情況”三類(lèi)并進(jìn)行分類(lèi)分析。提出了非法所得屬于特殊的無(wú)法律上原因的觀點(diǎn),認(rèn)為其屬于產(chǎn)生原因之一并對(duì)其進(jìn)行了深入分析。最后,納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)涉及生活的方方面面,對(duì)其的研究?jī)H靠稅法學(xué)科單個(gè)之力是無(wú)法解決的,還要與民法學(xué)、行政法學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科相輔相成,因此運(yùn)用交叉學(xué)科法,引入稅法學(xué)的公法上債權(quán)債務(wù)說(shuō)和行政法學(xué)的公法上不當(dāng)?shù)美鳛槎愂辗颠�請(qǐng)求權(quán)的理論依據(jù),為稅收返還請(qǐng)求權(quán)研究提供理論支撐。第二章“我國(guó)稅收返還請(qǐng)求權(quán)立法保護(hù)現(xiàn)狀研究”,從稅收法律體系的宏觀角度和我國(guó)《稅收征管法》第51條及其他相關(guān)法律、法規(guī)的微觀角度上對(duì)我國(guó)稅收返還請(qǐng)求權(quán)的立法保護(hù)現(xiàn)狀并結(jié)合實(shí)踐中的案例進(jìn)行了闡述。宏觀上來(lái)說(shuō)存在稅收法定主義的缺失、立法邏輯性缺失和法律、法規(guī)之間相沖突、稅務(wù)行政復(fù)議制度獨(dú)立性和公正性缺失等缺陷;微觀上來(lái)說(shuō)存在扣繳義務(wù)人法律性質(zhì)約定不明確、第三人主體資格約定不明確、稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)情況和預(yù)繳制度下退稅不加計(jì)利息的約定不合理、退稅期限性質(zhì)約定不明確等問(wèn)題。上述問(wèn)題嚴(yán)重影響了納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)的適用。第三章“域外國(guó)家和地區(qū)立法保護(hù)現(xiàn)狀及啟示”,運(yùn)用比較研究方法對(duì)具有代表性的與域外國(guó)家和地區(qū)的立法現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,例如美國(guó)、日本和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū),對(duì)其關(guān)于納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)立法比較研究,借鑒其在納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)立法及救濟(jì)制度上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),取長(zhǎng)補(bǔ)短,對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)的制度完善提供有益的參考。第四章“完善我國(guó)納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)的建議”,回歸我國(guó)國(guó)情并借鑒域外國(guó)家和地區(qū)先進(jìn)立法經(jīng)驗(yàn),對(duì)完善我國(guó)納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)提出相關(guān)建議。一是健全稅收法律體系完善權(quán)利義務(wù)內(nèi)容。在立法上全面貫徹稅收法定主義,確保立法的權(quán)利內(nèi)容明確化。關(guān)于主體問(wèn)題,提出了應(yīng)當(dāng)將扣繳義務(wù)人以及代征義務(wù)人等主體排除在稅收返還請(qǐng)求權(quán)主體之外,以免引起法律適用的上混亂。提出原則上應(yīng)排除第三人作為稅收返還請(qǐng)求權(quán)的主體資格,除了原納稅人繼承人(本繼承人、代繼承人和轉(zhuǎn)繼承人)和公司分立或合并后的新公司(原公司不繼續(xù)存在)外。關(guān)于加計(jì)利息范圍問(wèn)題,提出了不應(yīng)當(dāng)以發(fā)現(xiàn)主體不同而分別對(duì)待,應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能夠被推定為善意受領(lǐng)人為區(qū)分,即如果稅務(wù)機(jī)關(guān)被推定為善意受領(lǐng)人則不需要加計(jì)利息;否則,就需要加計(jì)利息。對(duì)于預(yù)繳制度下,加計(jì)利息也應(yīng)當(dāng)以預(yù)繳稅款與實(shí)際應(yīng)繳稅款比例來(lái)判斷。二是完善稅收返還請(qǐng)求權(quán)救濟(jì)制度。重構(gòu)我國(guó)稅收行政復(fù)議機(jī)構(gòu)及組織,完善稅務(wù)行政訴訟制度,提升審判人員的審判能力。三是從納稅人自身權(quán)利保護(hù)意識(shí)入手,提高納稅人權(quán)利保護(hù)意識(shí)。多管齊下,實(shí)現(xiàn)我國(guó)納稅人稅收返還請(qǐng)求權(quán)的全方位、多角度的保護(hù)。本文的創(chuàng)新之處與主要觀點(diǎn)如下:1.運(yùn)用交叉學(xué)科法引入了稅收返還請(qǐng)求權(quán)的理論依據(jù),即稅收債法關(guān)系理論和公法上不當(dāng)?shù)美碚?從而彌補(bǔ)了理論中對(duì)稅收返還請(qǐng)求權(quán)研究的不足;運(yùn)用比較分析方法對(duì)域外國(guó)家和地區(qū)先進(jìn)立法現(xiàn)狀進(jìn)行分析,并以此為基礎(chǔ),對(duì)我國(guó)稅收返還請(qǐng)求權(quán)中的主體、返還范圍以及救濟(jì)問(wèn)題提出了自己的意見(jiàn)和看法;2.在稅收返還請(qǐng)求權(quán)內(nèi)容上,提出了扣繳義務(wù)人不能成為稅收返還請(qǐng)求權(quán)主體;第三人原則上不能成為請(qǐng)求權(quán)主體。提出了應(yīng)當(dāng)依善意受領(lǐng)人為判斷依據(jù),確定加計(jì)利息范圍、預(yù)繳情況下應(yīng)依據(jù)應(yīng)繳稅款和預(yù)繳稅款比例范圍確定是否加計(jì)利息;提出了申請(qǐng)退稅期限應(yīng)當(dāng)為消滅時(shí)效,但應(yīng)以是否可歸責(zé)于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因與界點(diǎn),分類(lèi)適用;3.在稅收返還請(qǐng)求權(quán)救濟(jì)制度上,提出了應(yīng)重構(gòu)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)及組成,以提高其獨(dú)立性和公正性;提出了加強(qiáng)對(duì)審判人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn),提高其審判能力,選取社會(huì)上具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的公正人士作為陪審員,強(qiáng)化專(zhuān)家證人制度,為法院裁判提供參考;4.在納稅人自身權(quán)利意識(shí)上,提出了應(yīng)著重培養(yǎng)其主體意識(shí)和權(quán)利意識(shí),尤其是主體意識(shí)的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)從青少年開(kāi)始,逐步循序漸進(jìn)的培養(yǎng)。
[Abstract]:......
【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類(lèi)號(hào)】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：1605120