本文關(guān)鍵詞： 融資租賃 行業(yè)定性 稅收公平 營改增 流轉(zhuǎn)稅　出處：《華東政法大學(xué)》2015年碩士論文　論文類型：學(xué)位論文

【摘要】：稅收法律制度是融資租賃業(yè)的四大支柱之一,其對融資租賃的發(fā)展有深刻的影響。為了消除行業(yè)的重復(fù)征稅,降低融資租賃承租人的稅收成本,增強融資租賃行業(yè)的競爭力,融資租賃行業(yè)成為首批納入“營改增”試點的行業(yè)。通過增值稅擴(kuò)圍,融資租賃業(yè)開始融入增值稅管理鏈條,行業(yè)內(nèi)部稅制得到一定程度的統(tǒng)一,我們應(yīng)當(dāng)肯定“營改增”對行業(yè)的總體發(fā)展是有積極意義的。但我們也應(yīng)當(dāng)看到,融資租賃仍存稅收困境。一方面,由于稅收政策的慣性以及對融資租賃行業(yè)過于嚴(yán)格的監(jiān)管與準(zhǔn)入要求,融資租賃行業(yè)存在差別稅收政策,差別稅收政策直接影響融資租賃行業(yè)參與主體的競爭地位。通過差別稅收政策,進(jìn)行資格認(rèn)定,納入到銀監(jiān)會、中國人民銀行或商務(wù)部監(jiān)管的融資租賃企業(yè)擁有相對優(yōu)惠的稅收政策,這種差別稅收政策從營業(yè)稅時代延續(xù)到增值稅時代。行業(yè)認(rèn)定與監(jiān)管模式在特定時期成為融資租賃稅收政策的制定依據(jù),是有其必然性的,但是稅收政策必須與行業(yè)發(fā)展,經(jīng)濟(jì)發(fā)展相契合。如果行業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化,稅收政策保持停滯,反而會抑制行業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)階段稅收政策不統(tǒng)一,出租人結(jié)構(gòu)單一而導(dǎo)致的行業(yè)競爭不足已然成為制約融資租賃發(fā)展的瓶頸。另一方面,由于增值稅擴(kuò)圍改革的階段性,增值稅抵扣鏈條需要進(jìn)一步得到完善。本文主要分為五個部分:第一部分主要介紹了融資租賃稅收法律制度的理論基礎(chǔ),由于融資租賃問題與稅收問題的專業(yè)性,為了使文章更具可讀性,開篇對融資租賃的基本問題與稅收問題進(jìn)行了簡要論述,其中包含對融資租賃法律關(guān)系,我國融資租賃出租人結(jié)構(gòu),融資租賃行業(yè)定性等問題的探討,稅收問題是關(guān)于稅收公平問題對融資租賃的影響,更好地說明稅收制度對融資租賃業(yè)的重要性,論證課題研究的必要性。第二部分對我國融資租賃的稅收政策進(jìn)行了梳理,從融資租賃的營業(yè)稅時期到增值稅轉(zhuǎn)型,對相關(guān)的稅收政策文件進(jìn)行了解讀。第三部分,對我國融資租賃行業(yè)發(fā)展背景與稅收政策關(guān)系進(jìn)行探討。第一節(jié)對影響融資租賃稅收政策制定因素進(jìn)行了介紹,主要包含政治、經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)利益集團(tuán)因素。第二節(jié)深入分析我國差別稅收政策的形成原因,以證明融資租賃稅收政策形成的時代性。第四部分,對域外融資租賃流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了介紹,其中包括美國、俄羅斯、波蘭、阿根廷,選取的國家都具有一定的代表性,包括了北美洲,南美洲,歐洲以及亞洲,他們在融資租賃領(lǐng)域都具有較大優(yōu)勢。通過對這些國家流轉(zhuǎn)稅制度的對比與總結(jié),發(fā)現(xiàn)他們的流轉(zhuǎn)稅制度的制定依據(jù)為融資租賃的經(jīng)濟(jì)行為,沒有一個國家依據(jù)行為主體來區(qū)分稅收政策,且稅收政策具有統(tǒng)一性,這種稅收政策更趨于公平與合理。第五部分,對我國的融資租賃的流轉(zhuǎn)稅立法進(jìn)行審視,發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)階段融資租賃的稅收困境主要有兩方面,第一,在于業(yè)內(nèi)的稅收公平問題沒有得到實現(xiàn),第二,在于增值稅抵扣鏈條未盡完善。根據(jù)國外的先進(jìn)經(jīng)驗,結(jié)合我國的國情,提出完善建議。關(guān)于創(chuàng)新,我國目前并沒有對“營改增”后融資租賃稅收法律制度的專著和編著,現(xiàn)階段發(fā)表的論文研究多集中在對融資租賃稅收優(yōu)惠政策的運用上,認(rèn)為融資租賃行業(yè)發(fā)展困境在于國家對于融資租賃的支持不足。而筆者認(rèn)為融資租賃的主要困境我國出租人結(jié)構(gòu)單一,融資租賃行業(yè)的競爭不足,而其根本原因在于差別稅收政策的長期作用。因此融資租賃行業(yè)的稅收公平問題是融資租賃行業(yè)發(fā)展需要迫切解決的問題。文章運用了較大的筆墨來論證稅收公平政策對融資租賃行業(yè)發(fā)展的重要作用。在尋找制約我國融資租賃發(fā)展瓶頸時,將融資租賃發(fā)展的時代背景與稅收政策相聯(lián)系,發(fā)現(xiàn)融資租賃差別稅收政策的時代性與非普適性。另外,通過閱讀近十篇相關(guān)的外文文獻(xiàn),對域外融資租賃的流轉(zhuǎn)稅稅收立法進(jìn)行了介紹與法律評析,發(fā)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制度是國際的共同選擇,再次論證我國差別稅收政策的不合理性�？梢哉f,本文的論點與論證角度皆具有一定的新穎性。關(guān)于不足,第一,對于差額征稅的合理性并未進(jìn)行充分分析。融資租賃行業(yè)無論在營業(yè)稅時代還是增值稅時代都不同于一般行業(yè),采用了差額征稅,在國外比如俄羅斯也是進(jìn)行差額征稅的,其是否具有合理性,未來實踐的可行性分析均不足;第二,對于國外增值稅的改革的資料并未進(jìn)行充分收集,導(dǎo)致國外經(jīng)驗借鑒存在一定不足。
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【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

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1 潘明勇;;營改增新政下對融資租賃的影響[J];中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計;2013年03期

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本文編號：1496815