本文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則研究及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)制

  更多相關(guān)文章： 安全港規(guī)則 避稅 商業(yè)目的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)

【摘要】：對(duì)于納稅人和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)來說,轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域中的安全港規(guī)則都是大有裨益的。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域,適用獨(dú)立交易原則會(huì)是一個(gè)資源集約的過程。復(fù)雜的規(guī)則以及獨(dú)立交易原則所認(rèn)可的轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果的合規(guī)要求會(huì)對(duì)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)加了一個(gè)沉重的行政負(fù)擔(dān)�；谶@一事實(shí),很多國家于實(shí)踐中在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域引入了安全港規(guī)則。一方面,對(duì)于納稅人來說,安全港規(guī)則能使提供一定的確定性,同時(shí)減輕納稅人的遵從成本。另一方面,對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,安全港規(guī)則減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān),使其可以投身于其他高風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的案件審核、稽查中。特別是近年來跨國企業(yè)避稅手段呈現(xiàn)多樣化,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要把更多的人力、物力投入于審查跨國企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的避稅籌劃中。國家應(yīng)當(dāng)對(duì)安全港規(guī)則帶來的風(fēng)險(xiǎn)及稅收效率進(jìn)行權(quán)衡,考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則適用的方式和范圍應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定,關(guān)注安全港規(guī)則會(huì)引發(fā)的一些風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)制的措施。第一章介紹國際避稅概況以及安全港的產(chǎn)生。本章內(nèi)容從轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港的定義和由來入手,并通過闡述經(jīng)合組織對(duì)于安全港規(guī)則應(yīng)用的態(tài)度轉(zhuǎn)變,引出安全港規(guī)則的重要性,進(jìn)而闡述安全港規(guī)則適用的基礎(chǔ)以及引入安全港規(guī)則的原因。本章闡述了經(jīng)合組織對(duì)于安全港規(guī)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變,由原來消極的變?yōu)楝F(xiàn)在積極的。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域引入安全港規(guī)則主要原因是:一是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提高稅收征管效率,降低納稅人遵從成本。二是因?yàn)槿狈杀葦?shù)據(jù),一些國家作為某個(gè)階段會(huì)引入安全港規(guī)則。此時(shí),獨(dú)立交易原則的適用具有困境。第二章介紹并分析各國現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的安全港規(guī)則適用的方式及范圍,從降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益以及提升稅收效率、降低納稅人成本角度,對(duì)安全港規(guī)則適用方式、范圍進(jìn)行分析。本章主要分兩部分進(jìn)行闡述,第一部分為安全港規(guī)則適用的方式,有強(qiáng)制適用和選擇適用兩種方式,對(duì)其分析利弊并得出哪種更為合理的結(jié)論。第二部分主要闡述安全港規(guī)則適用的范圍,其是對(duì)特定納稅人和特定交易,并結(jié)合我國的實(shí)踐進(jìn)行分析。本章采用比較分析的研究方法,對(duì)各國立法中的安全港規(guī)則問題進(jìn)行綜合分析。本章主要通過分類對(duì)比的方式,就各國安全港規(guī)則進(jìn)行介紹、對(duì)比,進(jìn)而評(píng)析,取其精華,去其糟粕,對(duì)適用范圍進(jìn)行合理性分析并討論。第三章闡述安全港規(guī)則導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)以及規(guī)制的方法。風(fēng)險(xiǎn)主要有一國對(duì)另一國的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),主要是導(dǎo)致他國的稅收利益流失、納稅人被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、納稅人濫用安全港規(guī)則風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn)可以國家通過立法、執(zhí)法的手段進(jìn)行分別規(guī)制。在立法方面,為規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制安全港規(guī)則適用的范圍,增加防范濫用安全港規(guī)則的條款,排除一些轉(zhuǎn)讓定價(jià)高風(fēng)險(xiǎn)交易適用。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)可以考慮通過情報(bào)交流獲取相關(guān)信息,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后的規(guī)制,也可以與稅目、稅基相同或接近、跨境交易較多的國家訂立雙邊安全港規(guī)則,并通過備忘錄進(jìn)行更新和調(diào)整,規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法方面,稅務(wù)主管機(jī)關(guān)可以通過兩大方法進(jìn)行規(guī)制,一是獨(dú)立交易原則,二是一般反避稅規(guī)則。獨(dú)立交易原則可以有效規(guī)制他國安全港規(guī)則對(duì)我國的不利影響以及納稅人濫用安全港規(guī)則進(jìn)行避稅的情形,但是其不足之處是在缺乏可比交易、數(shù)據(jù)的情況下,無法適用。OECD提出了對(duì)于低附加值的勞務(wù)適用集團(tuán)內(nèi)固定比例的分?jǐn)偡绞?可以有效解決這個(gè)問題。此外,在規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)適用獨(dú)立交易原則時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮“地理性優(yōu)勢(shì)”因素。因?yàn)?利潤的產(chǎn)生地與其征稅地之間具有聯(lián)系。我們應(yīng)當(dāng)注意到不同地區(qū)之間的差異性,由于這些差異的存在,僅僅武斷的把其他地區(qū)、國家的相關(guān)獨(dú)立交易作為可比數(shù)據(jù)是不合理的,應(yīng)當(dāng)先找本地的獨(dú)立交易作為可比交易,在無法得到本地獨(dú)立可比數(shù)據(jù)的情況下,用其他地區(qū)的交易時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮“地理性優(yōu)勢(shì)”因素進(jìn)行合理調(diào)整。一般反避稅規(guī)則作為一項(xiàng)兜底條款規(guī)制那些不具有商業(yè)目的的、利用安全港規(guī)則進(jìn)行避稅的行為,其作為反避稅的最后手段承擔(dān)著執(zhí)法的最后防線功能,但是其標(biāo)準(zhǔn)因具有較大主觀性可能導(dǎo)致稅務(wù)主管機(jī)關(guān)濫用權(quán)力的風(fēng)險(xiǎn),而且其也與稅收法定原則存在著沖突。此外,企業(yè)主要面臨的是被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn),其應(yīng)當(dāng)制定一套內(nèi)部指引來規(guī)范其在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的行為,合理權(quán)衡并利用安全港規(guī)則,并確保其指定的規(guī)則具有操作性。第四章闡述我國安全港規(guī)則的立法的現(xiàn)狀、不足以及建議。首先,對(duì)我國的立法現(xiàn)狀進(jìn)行闡述和分析,借此指出我國立法中的不足與問題,提出完善的方法,并提供實(shí)踐中的解決之道,繼而在前文基礎(chǔ)上,對(duì)我國安全港規(guī)則在立法提供建設(shè)性意見。對(duì)于我國的立法完善建議,一是細(xì)化安全港規(guī)則的使用條件,在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域,不單單以合格納稅人作為適用安全港規(guī)則的條件,應(yīng)當(dāng)加入合格交易類型標(biāo)準(zhǔn),即剔除那些高風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易,例如無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。二是建立和完善信息共享與交換,一方面國內(nèi)各機(jī)關(guān)、組織之間形成信息共享,例如海關(guān)、工商、稅務(wù)等部門間進(jìn)行信息交換共享,另一方面,我國可以與他國進(jìn)行稅務(wù)情報(bào)交換,獲得更為可靠的資料,有利于對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管,同時(shí)可以規(guī)制納稅人濫用安全港規(guī)則,保護(hù)我國的稅收利益不被流失。三是優(yōu)化反避稅規(guī)則,現(xiàn)有反避稅規(guī)則是通過合理商業(yè)目的測(cè)試規(guī)制納稅人的避稅行為,是有效打擊國際避稅行為的執(zhí)法手段,但是其可能導(dǎo)致執(zhí)法過度,違背稅收法定原則。我國應(yīng)當(dāng)對(duì)于合理商業(yè)目的進(jìn)行嚴(yán)格界定,防止稅務(wù)主管機(jī)關(guān)濫用權(quán)力導(dǎo)致的“錯(cuò)殺無辜”。四是提升相關(guān)法律的位階。雖然我國立法法規(guī)定稅收制度應(yīng)當(dāng)由法律制定,但是我國的規(guī)則散落在部門規(guī)章中,其法律效力階層不高。我國可以借鑒一些國家立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),參照一些國際組織的指引,在立法中設(shè)立轉(zhuǎn)讓定價(jià)安全港的指引規(guī)則。本文旨在通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的適用方式、范圍分析,提出合理的適用方式和范圍,介紹和討論轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),討論并分析風(fēng)險(xiǎn)規(guī)制,為我國該領(lǐng)域立法提出建議。
【關(guān)鍵詞】：安全港規(guī)則 避稅 商業(yè)目的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)
【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號(hào)】：D996.3
【目錄】：

• 摘要2-5
• Abstract5-11
• 導(dǎo)論11-19
• 一、問題的提出11
• 二、研究價(jià)值和意義11-12
• 三、文獻(xiàn)綜述12-17
• 四、主要研究方法17
• 五、論文結(jié)構(gòu)17-18
• 六、論文主要?jiǎng)?chuàng)新與不足18-19
• 第一章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則概述19-25
• 第一節(jié) 安全港規(guī)則19-21
• 一、安全港規(guī)則內(nèi)容及分類19-20
• 二、OECD對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的態(tài)度轉(zhuǎn)變20-21
• 第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中引入安全港規(guī)則的原因21-25
• 一、提高征管效率，，降低成本22-23
• 二、缺乏可比性數(shù)據(jù)23-25
• 第二章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的適用方式和范圍25-33
• 第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的適用方式25-29
• 一、強(qiáng)制適用和選擇適用25-26
• 二、適用方式的應(yīng)然性分析26-29
• 第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的適用范圍29-33
• 一、稅收效率與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡29-31
• 二、適用范圍分析31-33
• 第三章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)制33-56
• 第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)33-37
• 一、政府稅收利益流失的風(fēng)險(xiǎn)33-34
• 二、納稅人被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)34-35
• 三、納稅人濫用安全港規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)35-36
• 四、主管機(jī)關(guān)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)36-37
• 第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則風(fēng)險(xiǎn)的立法規(guī)制37-44
• 一、政府在轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)值鏈中獲益的理論基礎(chǔ)37-39
• 二、合理設(shè)置適用條件39-40
• 三、建立雙邊安全港規(guī)則40-42
• 四、增加稅收透明度加強(qiáng)防范監(jiān)控42-44
• 第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)法規(guī)制44-53
• 一、應(yīng)用獨(dú)立交易原則規(guī)制44-48
• 二、合理考慮“地理性優(yōu)勢(shì)”的影響48-49
• 三、一般反避稅規(guī)制49-53
• 第四節(jié) 企業(yè)有效應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則風(fēng)險(xiǎn)53-56
• 一、企業(yè)選擇適用安全港規(guī)則時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎考慮53-54
• 二、制定并有效實(shí)施操作指引規(guī)范54-56
• 第四章 我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則及其完善56-68
• 第一節(jié) 我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則立法概述56-61
• 一、我國立法的歷史發(fā)展及現(xiàn)狀56-59
• 二、我國立法新發(fā)展59-61
• 第二節(jié) 我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則的完善61-68
• 一、細(xì)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)中安全港規(guī)則61-63
• 二、建立和完善信息共享與交換63-65
• 三、反避稅規(guī)則的建議65-67
• 四、提升法律位階67-68
• 結(jié)語68-70
• 參考文獻(xiàn)70-76
• 在讀期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果76-77
• 后記77-79

【共引文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：568131