發(fā)布時(shí)間：2017-04-06 08:14

  本文關(guān)鍵詞：非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的征稅問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的征稅問題是近年來國際稅收領(lǐng)域受關(guān)注的熱點(diǎn)問題。有許多國家對非居民轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)價(jià)值來自該國不動產(chǎn)的境外持股公司獲得的財(cái)產(chǎn)收益征稅,如加拿大、日本和澳大利亞。一些非OECD成員國家如印度、中國、秘魯?shù)?則擴(kuò)大了對非居民間接轉(zhuǎn)讓的征稅權(quán)開始對更廣范圍的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征稅,如股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)。國家對間接轉(zhuǎn)讓征稅的立法和實(shí)踐備受爭議和關(guān)注,如著名的印度“沃達(dá)豐稅案”、中國的“698號文”。國家對非居民間接轉(zhuǎn)讓的征稅具有特殊性,征稅實(shí)施中存在許多困難。本文的核心問題是討論如何對間接轉(zhuǎn)讓征稅,即如何完善間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則。間接轉(zhuǎn)讓征稅的成功實(shí)施在很大程度上取決于提高納稅人自覺遵從的程度。本文以提高納稅遵從為視角,對六個(gè)國家兩種間接轉(zhuǎn)讓征稅的立法模式進(jìn)行了比較研究,為我國間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則的完善提供借鑒。最后結(jié)合我國間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐中的具體問題,在微觀層面上比較和分析了中國的具體間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則(698號文和7號文),并提出完善建議;此外還提出考慮適當(dāng)借鑒印度在一般反避稅立法框架之外以來源地模式構(gòu)建我國間接轉(zhuǎn)讓征稅立法的可能性。本文分為四個(gè)部分:第一部分先界定了本文研究范圍內(nèi)“非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益”的含義。針對非居民轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益,這一部分首先運(yùn)用經(jīng)濟(jì)忠誠理論和經(jīng)濟(jì)租金理論分析來源國對直接轉(zhuǎn)讓實(shí)施征稅權(quán)的正當(dāng)性,然后從稅收協(xié)定范本的層面分析征稅的合法性和正當(dāng)性。在此基礎(chǔ)上,又論及轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易中濫用交易形式避稅的可能性,并探討對間接轉(zhuǎn)讓征稅的必要性。第二部分是關(guān)于各國間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐的概況。這部分簡介了著名的印度沃達(dá)豐間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅案以及各國采取不同的間接轉(zhuǎn)讓征稅政策的現(xiàn)狀。一國是否對間接轉(zhuǎn)讓征稅有系統(tǒng)性的原因,這部分以中國和美國的對比為例說明這一點(diǎn)以及出于間接轉(zhuǎn)讓發(fā)生頻率的原因。然后,這部分分析了間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)施中的各種困難,這是影響征稅政策的另一重要原因。最后提出間接轉(zhuǎn)讓發(fā)生頻率和征稅實(shí)施中的困難應(yīng)對征稅規(guī)則的設(shè)計(jì)和完善產(chǎn)生影響—提高納稅遵從是間接轉(zhuǎn)讓征稅成功實(shí)施的關(guān)鍵。第三部分以提高納稅遵從為視角,對六個(gè)國家加拿大、澳大利亞、日本、印度、秘魯和中國的間接轉(zhuǎn)讓征稅立法模式進(jìn)行了比較研究,為我國間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則的完善提供借鑒。各國間接轉(zhuǎn)讓征稅立法模式可以分為來源地法和穿透法,兩種模式有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上依據(jù)提高納稅遵從、減少征稅成本和不確定性的原則提出對穿透法的完善建議:明文規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)增加法;提供更明確的納稅義務(wù)判斷規(guī)則;間接轉(zhuǎn)讓發(fā)生頻繁的國家可考慮引入使納稅人自行判斷納稅義務(wù)的機(jī)制。第四部分結(jié)合我國間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐中的具體問題,在微觀層面上比較和分析了中國的具體間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則(698號文和7號文),并提出完善建議:明文規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)增加法,在確定轉(zhuǎn)讓所得時(shí),一致以最底層境內(nèi)財(cái)產(chǎn)為準(zhǔn);梳理和解決違反法治原則的扣繳義務(wù)人規(guī)定等。此外還提出在一般反避稅立法框架之外適當(dāng)借鑒印度以來源地模式構(gòu)建我國間接轉(zhuǎn)讓征稅立法的設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】：間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓 中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn) 合理商業(yè)目的
【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號】：D996.3
【目錄】：

• 摘要2-4
• Abstract4-9
• 導(dǎo)論9-14
• 一、問題緣起9
• 二、論證思路9-10
• 三、研究現(xiàn)狀10-12
• 四、研究方法12-14
• 第一章 間接轉(zhuǎn)讓征稅的背景介紹14-19
• 第一節(jié) 非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的含義14-15
• 第二節(jié) 間接轉(zhuǎn)讓征稅的正當(dāng)性和必要性15-19
• 一、征稅基礎(chǔ)分析——經(jīng)濟(jì)忠誠理論和經(jīng)濟(jì)租金理論15-16
• 二、稅收協(xié)定規(guī)定與國家立場16-18
• 三、防止避稅的考慮18-19
• 第二章 間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐概覽19-26
• 第一節(jié) 間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐概況與新近發(fā)展19-20
• 第二節(jié) 印度沃達(dá)豐間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅案簡介20-21
• 第三節(jié) 為什么沒有更多國家對間接轉(zhuǎn)讓征稅?—以中國和美國為例21-24
• 一、中國的間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐22-23
• 二、美國的間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐23-24
• 第四節(jié) 間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)施中的困難24-26
• 第三章 間接轉(zhuǎn)讓征稅規(guī)則的比較研究26-35
• 第一節(jié) 多數(shù)國家的來源地法與中國的穿透法26-29
• 一、多數(shù)國家采取的來源地法(source approach)26-28
• 二、少數(shù)國家采取的穿透法(look through approach)28-29
• 第二節(jié) 兩種征稅路徑之比較研究29-34
• 一、所針對征稅交易范圍的不同(scope of targeted transaction)29-30
• 二、事前自行判斷與事后重新定性(ex ante and ex post)30
• 三、征稅成本的不同30-31
• 四、不確定性的程度不同31
• 五、來源地法下產(chǎn)生的多重征稅與非按比例征稅31-32
• 六、穿透法下的計(jì)稅基礎(chǔ)增加法(tax basis step-up)32-34
• 第三節(jié) 兩種路徑比較之反思34-35
• 第四章 中國間接轉(zhuǎn)讓征稅立法的完善35-46
• 第一節(jié) 間接轉(zhuǎn)讓征稅實(shí)踐存在的問題——698 號文的時(shí)期35-40
• 一、稅源發(fā)現(xiàn)與報(bào)告義務(wù)35-36
• 二、“合理商業(yè)目的”的判定36-37
• 三、扣繳義務(wù)人的問題37-38
• 四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確定38-40
• 第二節(jié) 對2015年 7 號文的解讀、批評及完善建議40-44
• 一、擴(kuò)大適用范圍—“中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)”概念的提出41
• 二、“合理商業(yè)目的”的判定41-43
• 三、納稅義務(wù)的確定與扣繳義務(wù)人的問題43-44
• 四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確定44
• 第三節(jié) 現(xiàn)行反避稅立法框架之外的立法構(gòu)想44-46
• 結(jié)語46-47
• 參考文獻(xiàn)47-51
• 在讀期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果51-52
• 后記52-53

【參考文獻(xiàn)】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 楊淑蓮;閆建廷;;最大單筆非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅案解析[J];國際稅收;2013年09期

  本文關(guān)鍵詞：非居民間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的征稅問題研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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本文編號：288559