本文關(guān)鍵詞：中外稅收條約中“受益所有人”研究

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【摘要】：BEPS行動(dòng)計(jì)劃引領(lǐng)全球反避稅進(jìn)入一個(gè)新的階段,其中行動(dòng)計(jì)劃6防止稅收條約的濫用備受世界各國(guó)的關(guān)注。近年來(lái),國(guó)際避稅問(wèn)題日益嚴(yán)重,使得完善稅收條約中“受益所有人”的理論及規(guī)定,成為防止條約濫用和規(guī)制避稅的關(guān)鍵。受益所有人自O(shè)ECD引入稅收條約范本中,長(zhǎng)久以來(lái),一直沒(méi)有對(duì)明確的定義。OECD只是在工作報(bào)告及注釋中表明,缺乏獨(dú)立意志為他人從事財(cái)產(chǎn)管理的代理人、指定委托人等中間人,不能被認(rèn)定為受益所有人,否定了為套取稅收優(yōu)惠導(dǎo)管公司的受益所有人身份。而各國(guó)在簽訂的稅收條約中也一直沒(méi)有對(duì)受益所有人問(wèn)題作出全面規(guī)制,使得受益所有人理論一直備受爭(zhēng)議。受益所有人是法律概念抑或經(jīng)濟(jì)概念的爭(zhēng)論,在稅收實(shí)務(wù)中各國(guó)采取的不同做法,使得受益所有人迫切需要在全球范圍內(nèi)形成完整的理論體系。本文通過(guò)論述受益所有人歷史沿革及OECD范本、UN范本受益所有人規(guī)定的發(fā)展,說(shuō)明受益所有人價(jià)值是為實(shí)現(xiàn)稅收公平及實(shí)質(zhì)征稅原則。分析英美各國(guó)在最新的稅收條約中受益所有人規(guī)定,指出當(dāng)前我國(guó)最新簽訂的稅收條約受益所有人規(guī)定的不足。各國(guó)實(shí)際稅務(wù)工作中對(duì)受益所有人的適用,盡管遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和商業(yè)目的規(guī)則,但因這些規(guī)則屬于潛在深層的因素,缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),造成了受益所有人適用的不統(tǒng)一。受益所有人的價(jià)值及意義在于防止避稅,但因各國(guó)實(shí)踐的差別,反而會(huì)導(dǎo)致“受益所有人”根本目的的違背。我國(guó)最新的稅收條約中雖有增加投資工具持股比例、時(shí)間的規(guī)定,但相較于復(fù)雜的跨國(guó)公司資本轉(zhuǎn)移、關(guān)聯(lián)企業(yè)間權(quán)力主體的難以認(rèn)定,我國(guó)的受益所有人的認(rèn)定將會(huì)面臨更多的挑戰(zhàn)。而我國(guó)稅收法律性文件對(duì)受益所有人的規(guī)定,并不屬于立法機(jī)關(guān)制定的法律,很難在國(guó)際稅收實(shí)踐中得到各國(guó)的認(rèn)同。在此背景下,面對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推出,我國(guó)應(yīng)借鑒各國(guó)最新的稅收條約的受益所有人內(nèi)容,完善目的測(cè)試的具體實(shí)施方式,并對(duì)受益所有人的主體范圍、所得資本的實(shí)質(zhì)際控制權(quán)等內(nèi)容作出細(xì)化,進(jìn)一步完善稅收條約及國(guó)內(nèi)法的規(guī)定。國(guó)際反避稅注定是一個(gè)永不休止的問(wèn)題,對(duì)于濫用稅收條約導(dǎo)致的稅基侵蝕,世界各國(guó)必須合作,提高國(guó)際稅收法律的統(tǒng)一度,為此我國(guó)應(yīng)首先對(duì)本國(guó)的“受益所有人”規(guī)定作出梳理與完善,并積極參與國(guó)際稅收法制的建立,提高本國(guó)的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)。BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推出意味著國(guó)際稅收進(jìn)入全球化時(shí)代,國(guó)家間的稅收條約應(yīng)接受統(tǒng)一的適用標(biāo)準(zhǔn)。受益所有人并不能單純的以法律實(shí)質(zhì)進(jìn)行評(píng)判,更要兼顧受益所有人主體標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)等因素�！笆芤嫠腥恕笔强鐕�(guó)經(jīng)營(yíng)者設(shè)立導(dǎo)管公司等其他方式套取稅收優(yōu)惠的依據(jù),任其缺乏有效的規(guī)制,不僅會(huì)導(dǎo)致濫用稅收條約帶來(lái)的稅基侵蝕,更會(huì)在各國(guó)無(wú)法統(tǒng)一的實(shí)踐中造就一個(gè)——依據(jù)各國(guó)實(shí)踐作出避稅選擇——的國(guó)際稅收環(huán)境。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)主權(quán)使得國(guó)際避稅具有囚徒困境的結(jié)構(gòu),各國(guó)都意圖征收更多的稅款,然而這又是不利于跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展�；诖�,為避免出現(xiàn)各國(guó)為追逐利潤(rùn)最大化,相互間不斷通過(guò)降低稅率的稅收競(jìng)爭(zhēng),造成不合理的稅收環(huán)境,只有統(tǒng)一稅收條約中受益所有人的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn),才能保證稅收成本得到合理補(bǔ)償。稅收條約的目的是為避免雙重征稅,受益所有人即是締約國(guó)在此目的下,對(duì)本國(guó)征稅權(quán)作出的讓步,是締約國(guó)雙方基于互惠給予對(duì)方居民稅收優(yōu)惠。受益所有人即是為保證這種“互惠”不被非締約國(guó)居民獲得,保證稅收公平。受益所有人保障的稅收公平可以理解為：對(duì)在跨國(guó)交易中無(wú)償獲得的公共資源,回饋給提供者或保障管理者。跨國(guó)交易利益產(chǎn)生的過(guò)程中,必然享受著國(guó)家提供的服務(wù)保障,國(guó)家為這些利益的產(chǎn)生提供了成本,故應(yīng)由為利益提供服務(wù)保障的國(guó)家,獨(dú)占行使征稅權(quán)來(lái)補(bǔ)償這些成本。
【學(xué)位授予單位】：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類(lèi)號(hào)】：D996.3

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本文編號(hào)：1307398