本文關(guān)鍵詞：《多邊稅收征管互助公約》稅收征收協(xié)助的保留研究

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【摘要】：經(jīng)濟全球化促進了跨國經(jīng)濟貿(mào)易的往來,與此相伴隨的是跨國納稅人通過轉(zhuǎn)移利潤、濫用稅收協(xié)定等方式逃避征稅,大大損害了主權(quán)國家的稅收利益。有可能也有必要尋求其他合作途徑以擴大國際稅收合作、打擊國際逃避稅。為此,《多邊稅收征管互助公約》規(guī)定了稅收征收協(xié)助條款,以追繳國家流失的境外稅收利益�！抖噙叾愂照鞴芑ブs》在修訂的過程中,對稅收征收協(xié)助條款進行了調(diào)整。規(guī)定稅收征收協(xié)助適用的稅種范圍擴展到《多邊稅收征管互助公約》適用的一切稅種,對協(xié)助請求的提出、請求權(quán)的實現(xiàn)、資料的提交、優(yōu)先權(quán)、時效等細節(jié)做出了規(guī)定,這些給稅收征收協(xié)助條款的適用提供了條件。但是,在目前60多個承諾簽署《多邊稅收征管互助公約》的國家中,有50多個國家對稅收征收協(xié)助條款進行了保留,究其根本原因是國家稅收主權(quán)觀,國家稅收主權(quán)觀念認為國家具有絕對性和排他性的自主征稅權(quán),不受他國干涉和制約。而稅收征收協(xié)助條款本身對提供協(xié)助方式規(guī)定不明確、納稅義務(wù)人范圍較大、對納稅人權(quán)利保護不夠,是多數(shù)國家援引保留條款拒絕稅收征收協(xié)助的客觀原因。盡管各國對稅收征收協(xié)助條款持保留的態(tài)度,但也應(yīng)該考慮保留該條款產(chǎn)生的問題及對國際稅收行政合作的影響。第一,隨著國家稅收主權(quán)觀的發(fā)展,要求主權(quán)國家有責(zé)任促進國家間稅收行政合作,以維護國際稅收秩序。全面保留稅收征收協(xié)助條款不利于國際稅收合作的發(fā)展;第二,在司法領(lǐng)域排除對涉稅案件協(xié)助的情況下,稅收征收協(xié)助以行政協(xié)助的方式提供追繳,為涉外稅收追回提供了途徑,而保留該條款不利于涉外稅收的追回;第三,美國通過國內(nèi)立法《海外賬戶稅收合規(guī)法案》的推行,積極向境外金融機構(gòu)扣繳預(yù)提稅,這種單邊立法推動稅收征收協(xié)助的方式,不如在多邊框架內(nèi)主權(quán)國家間平等協(xié)商進行稅收利益分配,公約中對稅收征收協(xié)助條款的規(guī)定為在他國稅收管轄權(quán)內(nèi)追繳本國稅收利益提供了國際法依據(jù),而對該條款保留,則使得請求他國追征稅款缺乏國際法依據(jù)。我國在2015年批準《多邊稅收征管互助公約》生效時保留了稅收征收協(xié)助條款的適用,這是根據(jù)我國基本情況和現(xiàn)階段稅收利益考慮做出的聲明。在國際稅收合作發(fā)展過程中,全面保留稅收征收協(xié)助條款不利于我國稅收利益的追繳和國際稅收行政合作,我國在實施《多邊稅收征管互助公約》的過程中,應(yīng)研究稅收征收協(xié)助條款,合理區(qū)分、適時部分適用該條款,積極完善國內(nèi)稅收征管體系,以提高稅收征管水平,加強國際稅收行政合作。
【學(xué)位授予單位】：安徽財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：D996.3

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本文編號：1250138