本文關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價適用獨立交易原則法律問題研究

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【摘要】：在國際稅收領(lǐng)域，轉(zhuǎn)讓定價歷來是一個重要的議題。追究跨國公司頻繁進行轉(zhuǎn)讓定價的根源，稅負固然是其最初的動機，也是最為重要的動機，但稅收考量并不是跨國公司，特別是一些大型跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的主要原因，“內(nèi)部化”也越來越成為其主要考量因素，目的是實現(xiàn)其商業(yè)戰(zhàn)略目標，優(yōu)化其集團內(nèi)部的資源配置，最終在商業(yè)競爭中維持其壟斷優(yōu)勢。獨立交易原則已被主要的發(fā)達國際及大多發(fā)展中國家所接受，成為稅收機關(guān)在考察跨國轉(zhuǎn)讓定價是否合規(guī)的黃金標準。但隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)越來越成為跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的主要標的，由于無形資產(chǎn)自身的內(nèi)在屬性，特別是其價值的不確定性，導(dǎo)致其適用傳統(tǒng)獨立交易原則極其困難或失準，也使其越來越成為跨國納稅人青睞的高效又隱蔽的避稅方式。稅收機關(guān)面對新環(huán)境下的征稅劣勢（跨國企業(yè)在無形資產(chǎn)跨國交易中往往具有“事先認識”），以美國為首的發(fā)達國家采取“事后調(diào)節(jié)”來應(yīng)對納稅人的這種“事先認識”，彌補因信息不對稱導(dǎo)致的稅收利益損失，具體來說，就是在牽涉無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易中，稅務(wù)機關(guān)若認為關(guān)聯(lián)交易事先安排與之后的交易實質(zhì)不符，，則可對其轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)整，根據(jù)其認定的經(jīng)濟實質(zhì)和各方實際作出的貢獻和承擔(dān)的風(fēng)險，對關(guān)聯(lián)交易進行商業(yè)重構(gòu)交易，并在此基礎(chǔ)上來確定相關(guān)方應(yīng)獲得的正常交易回報，即稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)基礎(chǔ)交易的經(jīng)濟實質(zhì)來進行相關(guān)交易推定：重新確認關(guān)于價值回報合同條款。但以美國為代表的單邊主義做法并未受到OECD的認可。國際經(jīng)合組織認為，當(dāng)評估對象為價值高度不確定的無形資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)遵從獨立企業(yè)在可比情形下的做法，即稅務(wù)當(dāng)局的做法應(yīng)當(dāng)與獨立企業(yè)的方法相一致,。另一方面，雖然在一些國家稅收機關(guān)有權(quán)根據(jù)實際收益再進行事后調(diào)整，但同時也存在若干符合獨立交易原則“安全港”，若納稅人符合相關(guān)條件便無后顧之憂。因此，越來越多的學(xué)者認為正常交易原則在新的經(jīng)濟環(huán)境下已不適用，而應(yīng)將此取代為全球公式法，但由于國家在利益上的傾斜性，很難在“適用公式”上達成一致，但是從轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的角度出發(fā)，并不能簡單武斷地否定全球公式法的應(yīng)用前景。中國方面，現(xiàn)今仍是以一攬子的方式對轉(zhuǎn)讓定價進行立法規(guī)定，沒有專門的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)立法。以維護國家稅收利益的角度出發(fā)，筆者認為我國也應(yīng)與時俱進，參照美國和OECD等國際立法經(jīng)驗，進一步完善我國的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制。
【關(guān)鍵詞】：無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓定價 正常交易原則
【學(xué)位授予單位】：華東政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：D996.3
【目錄】：

• 摘要4-6
• Abstract6-10
• 導(dǎo)言10-13
• 第一章 轉(zhuǎn)讓定價制度的一般理論13-19
• 第一節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)概念界定13-15
• 一、 關(guān)聯(lián)企業(yè)定義13-14
• 二、 關(guān)聯(lián)企業(yè)考量因素14-15
• 第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價界定及基礎(chǔ)分析15-19
• 一、 轉(zhuǎn)讓定價的理論基礎(chǔ)16-17
• 二、 轉(zhuǎn)讓定價的經(jīng)濟基礎(chǔ)17-19
• 第二章 獨立交易原則制度解析19-31
• 第一節(jié) 獨立交易原則起源19-20
• 第二節(jié) 獨立交易原則界定20-22
• 第三節(jié) 獨立交易原則的理論依據(jù)22-24
• 一、 暗含前提：相關(guān)市場22
• 二、 基礎(chǔ)假設(shè)：經(jīng)濟學(xué)上“理性人”22-23
• 三、 判定標準：正常交易價格23-24
• 第四節(jié) 正常交易原則的具體運用——轉(zhuǎn)讓定價方法24-28
• 一、 可比非受控價格法24-25
• 二、 再銷售價格法25
• 三、 成本加成法25-26
• 四、 交易凈利潤法26-27
• 五、 利潤分割法27-28
• 第五節(jié) 正常交易原則的運用核心：可比性分析28-31
• 一、 交易標的特性：首要著眼點28-29
• 二、 交易方的功能和風(fēng)險：關(guān)聯(lián)交易的“經(jīng)濟實質(zhì)”29-31
• 第三章 無形資產(chǎn)之于獨立交易原則的特殊考慮31-49
• 第一節(jié) 無形資產(chǎn)界定31-32
• 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的分類32-33
• 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的特殊性及適用獨立交易原則的困難33-36
• 一、 可比性缺失33-35
• 二、 不確定性35-36
• 第四節(jié) 對應(yīng)措施：“事后調(diào)節(jié)”36-44
• 一、 “事后調(diào)節(jié)”及定期調(diào)整制度36-37
• 二、 事后調(diào)節(jié)的核心——“實質(zhì)重于形式”分析37-38
• 三、 事后調(diào)節(jié)案例：葛蘭素史克案38-40
• 四、 OECD 的態(tài)度40-42
• 五、 事后調(diào)節(jié)的安全港（Safe Harbor）——正常交易值域（Arms Length Range）42-44
• 第五節(jié) 全球公式法的挑戰(zhàn)44-46
• 一、 何為全球公式法44-45
• 二、 全球公式法的不足45-46
• 三、 公平交易原則與全球公式法的選擇46
• 第六節(jié) 中國現(xiàn)狀：立法不完善，可比交易缺乏46-48
• 一、 制度層面：立法不完善47
• 二、 實踐層面：缺乏高質(zhì)量可比交易47-48
• 第七節(jié) 中國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價立法完善建議48-49
• 一、 明晰無形資產(chǎn)界定，單獨規(guī)定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價48
• 二、 引入“事后調(diào)節(jié)”，輔之“正常交易值域”48-49
• 結(jié)語49-50
• 參考文獻50-52
• 在讀期間發(fā)表的學(xué)術(shù)論文與研究成果52-53
• 后記53-54

【參考文獻】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前3條

1 彭揚;肖紅波;吳曉燕;;從無形資產(chǎn)受益角度透視跨國公司與東道國共贏之道[J];重慶工學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版);2007年11期

2 廖益新;;從Glaxo案看營銷性無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)制問題[J];法學(xué)家;2010年01期

3 張同青;楊潔;;國外轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展研究[J];涉外稅務(wù);2008年01期

本文編號：1087405