本文關(guān)鍵詞：老撾外國(guó)投資法研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

2014年 第 4 期
總第 285 期

新智慧財(cái)經(jīng)

參考借鑒

老撾政府新修訂稅法的主要變化

【作　　者】
何雪亮

【作者單位】
（中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)十五局工程局有限公司 西安 710065）

【摘　　要】

【摘要】 老撾政府于2012年10月新修訂了《稅法》，其主要變化是增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，并新增加了定額稅，同時(shí)對(duì)消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅進(jìn)行了部分調(diào)整。修訂以后的稅收法律更加符合老撾目前的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，同時(shí)對(duì)納稅人產(chǎn)生了重大的影響。針對(duì)這個(gè)《稅法》的調(diào)整內(nèi)容在老撾投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)該積極關(guān)注當(dāng)?shù)卣愂照叩淖兓�，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，合法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 老撾   稅法   修訂   變化

《老撾共和國(guó)稅法》（修訂版）從2012年10月1日起正式生效實(shí)施。本次修訂的《稅法》經(jīng)老撾國(guó)民大會(huì)2012年12月20日通過，并以國(guó)民大會(huì)第五號(hào)文件頒布實(shí)施。本次修訂的《稅法》是對(duì)老撾國(guó)民大會(huì)2005年5月19日制定的原《稅法》的再次修改補(bǔ)充。
老撾新《稅法》的實(shí)施將對(duì)在老撾投資經(jīng)營(yíng)的納稅人產(chǎn)生重大的影響。這對(duì)在老撾投資的中國(guó)企業(yè)尤其要引起重視，應(yīng)該積極關(guān)注當(dāng)?shù)卣愂照叩淖兓S護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，合法規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
老撾新《稅法》有如下變化：①?gòu)U除營(yíng)業(yè)稅，用增值稅替代；②對(duì)消費(fèi)稅稅目及稅率進(jìn)行了調(diào)整；③對(duì)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅進(jìn)行了調(diào)整；④新增了定額稅。
一、營(yíng)業(yè)稅廢除，用增值稅替代
新修訂的《稅法》將實(shí)施多年的營(yíng)業(yè)稅廢除，取而代之的是增值稅，涉及的行業(yè)包括土方開挖、撈砂、建造業(yè)的場(chǎng)地清理、印刷服務(wù)、保潔服務(wù)、安保服務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)及在石油、天然氣開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中租賃機(jī)械設(shè)備。這些行業(yè)由原來《稅法》規(guī)定征收稅率5%的營(yíng)業(yè)稅，提高到按照10%稅率征收增值稅。此外，在老撾將提供進(jìn)口貨物及勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)稅率10%征收增值稅，而增值稅將在十分廣泛的范圍內(nèi)使用。
二、消費(fèi)稅的主要變化
老撾新《稅法》的一個(gè)重要變化就是對(duì)消費(fèi)稅的稅率進(jìn)行了調(diào)整，具體詳見下頁表1。

三、企業(yè)所得稅的主要變化
（一）稅率調(diào)整
企業(yè)所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)稅率從28%降至24%，但是商業(yè)企業(yè)在老撾《外國(guó)投資法》下享受較低稅率仍將執(zhí)行原來較低稅率的所得稅政策。
對(duì)于原來交納較高所得稅稅率的企業(yè)，例如銀行，將按照較低的24%的稅率征收所得稅。但是，對(duì)于從事制造業(yè)的企業(yè)、進(jìn)口和煙草銷售企業(yè)，將按照26%的稅率征收企業(yè)所得稅。新《稅法》規(guī)定，在老撾證券交易所上市的企業(yè)，四年之內(nèi)可以享有5%所得稅稅率減免。
（二）稅前扣除項(xiàng)有關(guān)變化規(guī)定
1. 差旅費(fèi)稅前扣除項(xiàng)將由原來的不超過年?duì)I業(yè)收入總額0.4%，提高到現(xiàn)在年?duì)I業(yè)收入總額0.6%。
2. 對(duì)外捐贈(zèng)稅前扣除不超過年?duì)I業(yè)收入的0.3%。
3. 固定資產(chǎn)折舊稅前扣除按照新修訂《稅法》規(guī)定的折舊率執(zhí)行，具體如表2所示：

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

（三）稅前不可扣除項(xiàng)目有關(guān)變化
新《稅法》修訂了稅前不可扣除項(xiàng)目，修訂稅法中列出的不可稅前扣除項(xiàng)目分類如下：所得稅費(fèi)用；購(gòu)買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅；各種消耗性費(fèi)用和未列入企業(yè)資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊；未發(fā)給個(gè)人的工資，這些個(gè)人系非企業(yè)員工或雇員；用于支付投資和持股的借入款利息；用于支付相關(guān)方債務(wù)的非銀行借入款利息；與業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的借入款利息；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的費(fèi)用，如打高爾夫、跳舞、娛樂、禮品等發(fā)生的費(fèi)用；企業(yè)主或合伙人的個(gè)人費(fèi)用；無事實(shí)依據(jù)的開支；給其他個(gè)人無合同或支持文件的開支；按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨拖欠費(fèi)用攤銷等）；會(huì)計(jì)截止日的資產(chǎn)損失，外幣債務(wù)；利息及其他；各種罰款。
（四）虧損彌補(bǔ)的變化
新《稅法》規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一個(gè)年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是虧損的彌補(bǔ)不得超過三年，同時(shí)虧損必須由全國(guó)審計(jì)署或者獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審核。任何虧損彌補(bǔ)在三年之后將不能再次確認(rèn)。
（五）以前實(shí)施的最低稅（預(yù)繳所得稅）將廢除
以前的最低稅適用于所有有營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)，這些企業(yè)即使利潤(rùn)低于一定水平或在一個(gè)納稅年度產(chǎn)生虧損，都要預(yù)繳所得稅，新《稅法》將預(yù)繳所得稅廢除。
四、個(gè)人所得稅的變化
本次修訂的《稅法》對(duì)個(gè)人所得稅的規(guī)定也進(jìn)行了調(diào)整。新《稅法》規(guī)定，在老撾工作的外國(guó)人不管其所得是在境外支付還是在老撾支付，都必須在老撾繳納個(gè)人所得稅。此外，外國(guó)雇員在老撾取得收入，不管其來源是否屬于境外雇傭所得，只要任何一年常駐在老撾達(dá)到180天或者多余180天，都應(yīng)該繳個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率將從原來0% ~ 28%累進(jìn)稅率降低到修訂的0% ~ 24%累進(jìn)稅率。
修訂以后的個(gè)人所得主要包括如下項(xiàng)目：薪金、工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)、職務(wù)補(bǔ)貼、年度津貼、董事津貼及其他貨幣及實(shí)物福利等，這些項(xiàng)目都適用統(tǒng)一的0% ~ 24%的累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率，具體稅率如表3所示：

 

 

 

 

新《稅法》在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行部分調(diào)整的同時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅中的特殊情況做了減免稅規(guī)定，主要是對(duì)以下情況實(shí)現(xiàn)免稅或者低稅率：①在雙重稅收協(xié)定及老撾政府簽訂其他國(guó)際約定情況下，，不執(zhí)行現(xiàn)有個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率；②在《投資促進(jìn)法》條例里有免稅或者低稅率規(guī)定的；③老撾國(guó)民大會(huì)決議的國(guó)家級(jí)重要項(xiàng)目取得的收入；④由于不可抗力或者自然災(zāi)害，例如暴雨、疾病暴發(fā)、洪水、颶風(fēng)，地震、火災(zāi)及其他引起的巨大損失的災(zāi)難，國(guó)民常務(wù)委員會(huì)決定的政府特別免稅政策。
五、新增定額稅
老撾這次修訂的《稅法》最新引入定額稅，主要適用于中小型制造業(yè)個(gè)人或者實(shí)體納稅，稅率按照企業(yè)與稅務(wù)部門簽訂的具體協(xié)議核定征收，具體征收標(biāo)準(zhǔn)如下：
1. 中小型工商企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入低于5 000萬吉普，將免除征收定額稅。
2. 中小型工商企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入在5 000萬 ~ 12 000萬吉普之間，其支付的定額稅不超過60萬吉普。
3. 在增值稅系統(tǒng)中沒有注冊(cè)的中小型工商企業(yè)營(yíng)業(yè)收入在5 000萬 ~ 40 000萬吉普之間，將按照《稅法》規(guī)定的定額稅率征收，具體如表4所示：

 

 

主要參考文獻(xiàn)
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本文編號(hào)：249210