本文關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　“營(yíng)改增之后，我們保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的稅負(fù)水平確實(shí)有一定程度的下降�！蹦玫奖驹碌摹皞蚪鹗杖朊骷�(xì)”后，一名大型保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示。

　　本月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(下稱(chēng)《公告》)，明確了保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的個(gè)人所得稅在增值稅下的調(diào)整方法。和之前的營(yíng)業(yè)稅下綜合相比，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的稅負(fù)有所下降。

　　而更重要的是，《公告》明確了險(xiǎn)企可代營(yíng)銷(xiāo)員向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這就意味著險(xiǎn)企的營(yíng)銷(xiāo)員傭金部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員相對(duì)一些小規(guī)模中介來(lái)說(shuō)也不會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增產(chǎn)生劣勢(shì)。

　　營(yíng)銷(xiāo)員能省多少稅?

　　保監(jiān)會(huì)2006年發(fā)布的《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金構(gòu)成的通知》中明確，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成。

　　在營(yíng)業(yè)稅下，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員需要就其傭金繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加、河道管理費(fèi)等附加稅費(fèi)，并就其勞動(dòng)報(bào)酬部分繳納個(gè)人所得稅。

　　營(yíng)改增之后，除了原來(lái)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀�，其他需要繳納的稅種類(lèi)型并未發(fā)生改變。

　　但是，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員原來(lái)針對(duì)傭金所需繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而現(xiàn)在增值稅下稅率則變?yōu)榱诵∫?guī)模納稅人的3%，這也是營(yíng)改增之后保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員能夠省稅的最大因素。

　　然而，營(yíng)改增之后，在個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)中會(huì)扣除的展業(yè)成本在此次《公告》中較過(guò)去做了一些調(diào)整。

　　國(guó)稅函[2006]454號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》中明確，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。而在此次《公告》中規(guī)定，展業(yè)成本為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。這就意味著作為個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)中的扣減項(xiàng)，在營(yíng)改增之后，展業(yè)成本在同樣傭金收入情況下將會(huì)降低，個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)則因此會(huì)相應(yīng)提高。

　　另外，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的個(gè)人所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要扣除已經(jīng)繳納的稅費(fèi)，那在同樣傭金收入下，由于增值稅小于營(yíng)業(yè)稅，因此也會(huì)造成個(gè)人所得稅的提高。

　　但經(jīng)本報(bào)計(jì)算，增值稅相較營(yíng)業(yè)稅稅率的下降與個(gè)人所得稅的上升相比更甚，因此保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員在營(yíng)改增之后的總體稅負(fù)水平有所下降。

　　那么營(yíng)改增會(huì)使保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的稅負(fù)水平下降多少呢?

　　由于各地對(duì)一些稅務(wù)上的附加稅費(fèi)規(guī)定略有不同，但影響并不大，因此我們暫以上述保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員所在的上海地區(qū)為例。根據(jù)其“傭金收入明細(xì)”顯示，其所繳納的附加稅費(fèi)包括城建稅及河道管理費(fèi)，分別為營(yíng)業(yè)稅/增值稅的7%及1%。上述營(yíng)銷(xiāo)員本月發(fā)放的上月傭金為5萬(wàn)元左右，為方便呈現(xiàn)，取整數(shù)以5萬(wàn)元計(jì)算。

　　可以看到，在同樣5萬(wàn)元稅前傭金收入的情況下，不考慮其他費(fèi)用，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員營(yíng)改增后的稅后收入可增加700元左右。經(jīng)測(cè)算，如果稅前傭金收入在35000元，則營(yíng)改增使保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員稅后收入增加約600元;如10萬(wàn)元，則增加1400元左右。

　　同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。這與原營(yíng)業(yè)稅下的起征點(diǎn)一致，但由于增值稅為價(jià)外稅，如在含稅收入情況下，意味著起征點(diǎn)提高3%至3.09萬(wàn)元。

　　不過(guò)，有稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)本報(bào)表示，關(guān)于起征點(diǎn)各地做法可能存在不一致，有些地方認(rèn)為3萬(wàn)元的起征點(diǎn)必須是企業(yè)或個(gè)體工商戶才能適用，而營(yíng)改增之后從地稅切換至國(guó)稅也可能會(huì)有理解不同的情況發(fā)生。

　　但值得注意的是，也正是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接構(gòu)成保單價(jià)格的一部分。而增值稅為價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，如果不能轉(zhuǎn)嫁銷(xiāo)項(xiàng)稅，那按照金融業(yè)6%的稅率來(lái)計(jì)算，原來(lái)可以確認(rèn)的100元收入在價(jià)稅分離之后有5.7元將變?yōu)樵鲋刀�，即保費(fèi)收入減少至94.3元，從而使得傭金下降。

　　“營(yíng)改增帶來(lái)的‘價(jià)稅分離’確實(shí)會(huì)使我們的傭金計(jì)算基礎(chǔ)下降從而造成傭金收入下降，但是壽險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員負(fù)責(zé)的產(chǎn)品很多都是免稅的，所以影響幾乎沒(méi)有，但可能會(huì)對(duì)交叉銷(xiāo)售一些非免稅車(chē)險(xiǎn)的營(yíng)銷(xiāo)員產(chǎn)生一些影響�！鄙鲜霰ｋU(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員表示。因此營(yíng)改增最終對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的收入影響程度還要取決于其銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

　　個(gè)人營(yíng)銷(xiāo)員可代開(kāi)增票

　　保險(xiǎn)業(yè)由于其特殊性質(zhì)，在營(yíng)改增之初，就被認(rèn)為其抵扣項(xiàng)較少。

　　從保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表構(gòu)成來(lái)看，費(fèi)用類(lèi)科目中，手續(xù)費(fèi)及傭金支出是重要組成部分。因此，這部分能否抵扣也成為了影響保險(xiǎn)公司稅負(fù)水平的一大要點(diǎn)。

　　之前有市場(chǎng)觀點(diǎn)表示，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員由于可能無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，會(huì)在和機(jī)構(gòu)代理的比較中處于劣勢(shì)，而保險(xiǎn)公司或加大機(jī)構(gòu)代理銷(xiāo)售占比，提升營(yíng)業(yè)成本可抵扣率。

　　不過(guò)，此次《公告》明確，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　這就意味著，，保險(xiǎn)個(gè)人營(yíng)銷(xiāo)員也可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，在與很多也只是小規(guī)模納稅人級(jí)別的保險(xiǎn)中介競(jìng)爭(zhēng)中并未因?yàn)闋I(yíng)改增帶來(lái)劣勢(shì)，而對(duì)于險(xiǎn)企來(lái)說(shuō)，這部分傭金支出可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

　　要知道，目前多家大型壽險(xiǎn)公司均以保險(xiǎn)代理人渠道為主。例如中國(guó)太保2015年年報(bào)顯示，2015 年太保壽險(xiǎn)個(gè)人業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入 913.39 億元，同比增長(zhǎng) 27.4%，在壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入中的占比達(dá)到 84.1%;平安壽險(xiǎn)的個(gè)人壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模保費(fèi)由2014年的2253.64億元增加19.4%至2015年的2691.07億元，占比高達(dá)89.76%。

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