本文關(guān)鍵詞：保險營銷，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　“營改增之后，我們保險營銷員的稅負(fù)水平確實有一定程度的下降�！蹦玫奖驹碌摹皞蚪鹗杖朊骷殹焙螅幻笮捅ｋU公司保險營銷員對《第一財經(jīng)日報》記者表示。

　　本月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(下稱《公告》)，明確了保險營銷員的個人所得稅在增值稅下的調(diào)整方法。和之前的營業(yè)稅下綜合相比，保險營銷員的稅負(fù)有所下降。

　　而更重要的是，《公告》明確了險企可代營銷員向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。這就意味著險企的營銷員傭金部分可以抵扣進項稅，保險營銷員相對一些小規(guī)模中介來說也不會因為營改增產(chǎn)生劣勢。

　　營銷員能省多少稅?

　　保監(jiān)會2006年發(fā)布的《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》中明確，保險營銷員傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬兩部分構(gòu)成。

　　在營業(yè)稅下，保險營銷員需要就其傭金繳納營業(yè)稅及城建稅、教育費附加、河道管理費等附加稅費，并就其勞動報酬部分繳納個人所得稅。

　　營改增之后，除了原來需要繳納的營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀�，其他需要繳納的稅種類型并未發(fā)生改變。

　　但是，保險營銷員原來針對傭金所需繳納的營業(yè)稅稅率為5%，而現(xiàn)在增值稅下稅率則變?yōu)榱诵∫?guī)模納稅人的3%，這也是營改增之后保險營銷員能夠省稅的最大因素。

　　然而，營改增之后，在個人所得稅計稅基礎(chǔ)中會扣除的展業(yè)成本在此次《公告》中較過去做了一些調(diào)整。

　　國稅函[2006]454號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》中明確，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。而在此次《公告》中規(guī)定，展業(yè)成本為傭金收入減去地方稅費附加余額的40%。這就意味著作為個人所得稅計稅基礎(chǔ)中的扣減項，在營改增之后，展業(yè)成本在同樣傭金收入情況下將會降低，個人所得稅計稅基礎(chǔ)則因此會相應(yīng)提高。

　　另外，保險營銷員的個人所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時需要扣除已經(jīng)繳納的稅費，那在同樣傭金收入下，由于增值稅小于營業(yè)稅，因此也會造成個人所得稅的提高。

　　但經(jīng)本報計算，增值稅相較營業(yè)稅稅率的下降與個人所得稅的上升相比更甚，因此保險營銷員在營改增之后的總體稅負(fù)水平有所下降。

　　那么營改增會使保險營銷員的稅負(fù)水平下降多少呢?

　　由于各地對一些稅務(wù)上的附加稅費規(guī)定略有不同，但影響并不大，因此我們暫以上述保險營銷員所在的上海地區(qū)為例。根據(jù)其“傭金收入明細”顯示，其所繳納的附加稅費包括城建稅及河道管理費，分別為營業(yè)稅/增值稅的7%及1%。上述營銷員本月發(fā)放的上月傭金為5萬元左右，為方便呈現(xiàn)，取整數(shù)以5萬元計算。

　　可以看到，在同樣5萬元稅前傭金收入的情況下，不考慮其他費用，保險營銷員營改增后的稅后收入可增加700元左右。經(jīng)測算，如果稅前傭金收入在35000元，則營改增使保險營銷員稅后收入增加約600元;如10萬元，則增加1400元左右。

　　同時，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。這與原營業(yè)稅下的起征點一致，但由于增值稅為價外稅，如在含稅收入情況下，意味著起征點提高3%至3.09萬元。

　　不過，有稅務(wù)專家對本報表示，關(guān)于起征點各地做法可能存在不一致，有些地方認(rèn)為3萬元的起征點必須是企業(yè)或個體工商戶才能適用，而營改增之后從地稅切換至國稅也可能會有理解不同的情況發(fā)生。

　　但值得注意的是，也正是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接構(gòu)成保單價格的一部分。而增值稅為價外稅，“營改增”后，如果不能轉(zhuǎn)嫁銷項稅，那按照金融業(yè)6%的稅率來計算，原來可以確認(rèn)的100元收入在價稅分離之后有5.7元將變?yōu)樵鲋刀�，即保費收入減少至94.3元，從而使得傭金下降。

　　“營改增帶來的‘價稅分離’確實會使我們的傭金計算基礎(chǔ)下降從而造成傭金收入下降，但是壽險營銷員負(fù)責(zé)的產(chǎn)品很多都是免稅的，所以影響幾乎沒有，但可能會對交叉銷售一些非免稅車險的營銷員產(chǎn)生一些影響。”上述保險營銷員表示。因此營改增最終對保險營銷員的收入影響程度還要取決于其銷售產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

　　個人營銷員可代開增票

　　保險業(yè)由于其特殊性質(zhì)，在營改增之初，就被認(rèn)為其抵扣項較少。

　　從保險公司的利潤表構(gòu)成來看，費用類科目中，手續(xù)費及傭金支出是重要組成部分。因此，這部分能否抵扣也成為了影響保險公司稅負(fù)水平的一大要點。

　　之前有市場觀點表示，保險營銷員由于可能無法開具發(fā)票，會在和機構(gòu)代理的比較中處于劣勢，而保險公司或加大機構(gòu)代理銷售占比，提升營業(yè)成本可抵扣率。

　　不過，此次《公告》明確，接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

　　這就意味著，，保險個人營銷員也可以開具增值稅發(fā)票，在與很多也只是小規(guī)模納稅人級別的保險中介競爭中并未因為營改增帶來劣勢，而對于險企來說，這部分傭金支出可以獲得進項稅的抵扣。

　　要知道，目前多家大型壽險公司均以保險代理人渠道為主。例如中國太保2015年年報顯示，2015 年太保壽險個人業(yè)務(wù)實現(xiàn)保險業(yè)務(wù)收入 913.39 億元，同比增長 27.4%，在壽險業(yè)務(wù)收入中的占比達到 84.1%;平安壽險的個人壽險業(yè)務(wù)規(guī)模保費由2014年的2253.64億元增加19.4%至2015年的2691.07億元，占比高達89.76%。

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