本文關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　為了進(jìn)一步貫徹實施企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問題，針對上市公司今年以來執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的情況，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》（以下簡稱“1號解釋”），回答了包括首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的金額如何進(jìn)一步復(fù)核在內(nèi)的10個問題。其以財政部文件的形式發(fā)布，效力等同于企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。本文將就上述10個問題中的3個解讀如下，其余問題的解讀也將陸續(xù)登出。

　　一、企業(yè)在編制年報時，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核？原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何調(diào)整？

　　答：企業(yè)在編制首份年報時，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。原同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。

　　點評：按照“1號解釋”的要求，在編制執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的首份年報時，應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核。例如復(fù)核企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在減值跡象，則進(jìn)一步估計其可收回金額，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及修正的項目、影響金額及其原因。投資者在上市年報中看到的年初凈資產(chǎn)，很有可能與該公司在季報和半年報中披露的數(shù)額不一致。

　　由于新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用范圍，不再限定只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費(fèi)用才可以資本化，如果是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，也允許將相關(guān)利息費(fèi)用資本化，從而與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同。因為B股、H股上市公司可能就“一般性借款費(fèi)用資本化”因素進(jìn)行了追溯調(diào)整，理財投資者可以通過有關(guān)境內(nèi)外會計準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表推斷這一因素對2007年期初股東權(quán)益的影響。更重要的是，可以通過原來境內(nèi)外差異來推斷：會計準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同后，新舊會計準(zhǔn)則下的凈利潤差異。

　　二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易或事項，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？

　　答：中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。

　　點評：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則中，具有統(tǒng)領(lǐng)左右、溝通前后、把握全局的地位。在會計實務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，，具體準(zhǔn)則的制定有時會出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或者事項在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，此時應(yīng)遵循基本準(zhǔn)則，以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在的一致性。

　　三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？

　　答：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。

　　承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號———租賃》進(jìn)行計量。

　　出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�，免租期�?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

　　2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　點評：1.新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第二十三條和第二十七條規(guī)定，在經(jīng)營租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。以上新解釋又根據(jù)重要性原則，將金額較大的資本化，再分期計入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了會計上的配比性原則。

　　2.舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，在解釋中拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍，將承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用先按借款費(fèi)用準(zhǔn)則處理，再按租賃準(zhǔn)則計量。

　　3.出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的相關(guān)規(guī)定，與2007年4月30日財政部發(fā)布會計準(zhǔn)則實施問題專家意見（二）規(guī)定一致，并且繼承了舊會計制度的相關(guān)規(guī)定，沒有新舊處理差異。

　　4.新建造合同準(zhǔn)則第15號第十七條所述的“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時，商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，該準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）核算。以上解釋要求費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本，較第15號準(zhǔn)則更加科學(xué)。

  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。