本文關(guān)鍵詞：審計失敗案例

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【案例分析】薩蒂揚(yáng)審計失敗案例分析

2009年1月7日，印度軟件外包服務(wù)業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)、行業(yè)排名第四的薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)有限公司(簡稱薩蒂揚(yáng))董事長兼首席執(zhí)行官拉馬林加?拉賈突然宣布辭職。在長達(dá)5頁的辭職信中，他承認(rèn)曾在“幾年”間操縱公司賬戶，大幅夸大公司的利潤，虛報資產(chǎn)。這一欺詐案是自上世紀(jì)90年代以來印度最大的公司丑聞，負(fù)責(zé)薩蒂揚(yáng)財務(wù)審計的普華永道也隨之被推上風(fēng)口浪尖。這場由次貸危機(jī)直接引發(fā)的審計失敗案件引起了會計、審計界的反思，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何應(yīng)對審計失敗又重新被提上日程，成為人們議論的焦點(diǎn)。

一、薩蒂揚(yáng)審計失敗案件的成因分析

 (一)社會經(jīng)濟(jì)背景方面的原因

1.次貸危機(jī)蔓延

2008年，金融海嘯席卷整個歐美，印度外包業(yè)也被迅速殃及。據(jù)印度國家軟件協(xié)會估計，印度IT產(chǎn)業(yè)40%的年盈利來自于全球金融服務(wù)商，其外包產(chǎn)品的61%售往美國，30%的市場在歐洲，印度信息產(chǎn)業(yè)的外包業(yè)務(wù)自然成了金融海嘯的重災(zāi)區(qū)。到2009年1月，印度軟件外包行業(yè)的整體盈利能力下降了6%。于是，經(jīng)濟(jì)形勢的持續(xù)走低使薩蒂揚(yáng)的財務(wù)粉飾再難維持，拉賈只能選擇自首來結(jié)束公司的尷尬局面，次貸危機(jī)的蔓延成為使薩蒂揚(yáng)案件浮出水面的直接原因。

2.社會監(jiān)管不力

印度對上市公司信息披露的規(guī)定還很不完善，一些重要信息披露要求的缺失給企業(yè)的風(fēng)險操作提供了機(jī)會。薩蒂揚(yáng)案件發(fā)生后，印度證券交易委員會強(qiáng)制實(shí)施了新的信息披露要求，，上市公司也紛紛公開了一些以前沒有公布過的信息。隨著各家公司披露消息的增加，人們發(fā)現(xiàn)，其實(shí)印度的一些大型集團(tuán)已將它們在上市公司的大量股權(quán)抵押給銀行，而薩蒂揚(yáng)案之所以得以曝光，就是因?yàn)槔Z在暗地里將其家族手中約8%的股份抵押給銀行，而在該公司股價隨全球市場一起暴跌之時，銀行出售了這些股份。在目前印度公司的市值大幅下降的情況下，這種股權(quán)抵押狀況引發(fā)了人們對印度公司隱性債務(wù)的擔(dān)憂。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因　　　　　　　　　　　　　　　　 

1.“質(zhì)疑文化”的缺失

印度企業(yè)多屬家族企業(yè)，具有家族企業(yè)的優(yōu)勢，也難逃家族控制與家族管理的弊端。家族企業(yè)多靠創(chuàng)始人白手起家，打拼出整個企業(yè)，所以在企業(yè)中難免會對富有傳奇色彩的創(chuàng)始人存在一定程度的“個人崇拜”。現(xiàn)年54歲的拉賈出生于農(nóng)民家庭。拉賈通過個人努力，得以出國留學(xué)鍍金。1987年，拉賈與哥哥回家鄉(xiāng)聯(lián)手創(chuàng)辦了薩蒂揚(yáng)公司，并因?yàn)樽钕劝l(fā)現(xiàn)并抓住“千年蟲”商機(jī)而迅速發(fā)家。在拉賈的領(lǐng)導(dǎo)下，薩蒂揚(yáng)迅速發(fā)展成為印度銷售額第四的軟件外包企業(yè)。薩蒂揚(yáng)的發(fā)家史在一定程度上可以說是拉賈的奮斗史，所以他在公司內(nèi)部的地位可想而知。正因如此，公司的股東不會質(zhì)疑拉賈的管理，這種信任為財務(wù)舞弊的操作提供了機(jī)會。

2.增長壓力驅(qū)動

作為印度經(jīng)濟(jì)自由化和快速發(fā)展的典范，印度信息技術(shù)工業(yè)緊密迎合了西方公司軟件外包的需求，在強(qiáng)大的科技人才庫、豐富廉價的勞動力資源、便利的語言條件以及政府強(qiáng)有力的政策支持下，增長可謂迅速。但是，經(jīng)過十多年的高速發(fā)展，印度軟件外包行業(yè)在締造了本土IT產(chǎn)業(yè)崛起神話的同時，也埋下了諸多隱患。其中，勞動力成本上升、國外競爭者大量涌入以及國內(nèi)市場需求不足是幾個重要的方面。

勞動力成本上升的后果尤為嚴(yán)重：其一，勞動力成本持續(xù)走高但是接包價格卻沒能隨之提高，導(dǎo)致印度外包企業(yè)的利潤率逐年下降；其二，日益上升的成本壓力迫使企業(yè)抬高接包價格，這使印度的傳統(tǒng)市場會被其他競爭者蠶食，新市場的開拓上也不再具備絕對優(yōu)勢。

在之前高增長的壓力下，薩蒂揚(yáng)公司不得不通過財務(wù)舞弊“保持”其增長趨勢，而這種舞弊在次貸危機(jī)中最終再難掩蓋。

3.治理結(jié)構(gòu)不完善

從表面上看，薩蒂揚(yáng)公司所做的一切都是按章辦事，獨(dú)立董事的人數(shù)符合法規(guī)要求，且這些獨(dú)立董事均有優(yōu)秀的職業(yè)背景，但他們卻未能發(fā)揮獨(dú)立董事應(yīng)盡的作用。幾年以前，印度公司法對獨(dú)立董事的設(shè)置提出了明確的要求，很多經(jīng)驗(yàn)豐富的管理者都在大公司內(nèi)搶占獨(dú)立董事的位置。到后來，有些德高望重的紳士搖身一變，也都變成了職業(yè)的獨(dú)立董事。于是，獨(dú)立董事的設(shè)置最終形同虛設(shè)。

同時，家族型企業(yè)的弊端使內(nèi)部治理無法發(fā)揮制衡作用。決策的獨(dú)斷性是許多家族企業(yè)初期成功的重要保證，許多企業(yè)家就是果敢善斷抓住了一兩次稍縱即逝的機(jī)會而成功的。這樣，治理結(jié)構(gòu)往往會僅僅流于形式，隨著企業(yè)的發(fā)展，外部環(huán)境的變遷，投資的風(fēng)險越來越大，如果創(chuàng)始人的決策出現(xiàn)問題，就會給整個企業(yè)帶來毀滅性的災(zāi)難。

（三）注冊會計師方面的原因

1.人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)

自2002年起，普華永道加速了其亞洲市場業(yè)務(wù)的拓展。期間還曾全面接收了破產(chǎn)的安達(dá)信會計師事務(wù)所的員工及各成員所。可令人擔(dān)憂的是，人員素質(zhì)并未跟上擴(kuò)張腳步。通常來說，在類似普華永道這樣的會計師事務(wù)所，需要三到五年才能將一個剛剛大學(xué)畢業(yè)的新人培養(yǎng)成為一個可以直接負(fù)責(zé)為客戶提供會計服務(wù)的高級經(jīng)理。但是，日益繁忙的審計業(yè)務(wù)迫使這個培養(yǎng)時間不斷縮短，會計師事務(wù)所有時會要求經(jīng)由快速通道招募而來的新人提供超出他們執(zhí)業(yè)能力的服務(wù)。

在亞洲，會計師事務(wù)所在各個級別上都缺乏合格的人才。審計人員所從事的工作經(jīng)常會超出他們的能力范圍，審計風(fēng)險的上升不言而喻。并且，在諸如印度、馬來西亞等亞洲地區(qū)開展業(yè)務(wù)時，需要執(zhí)行全球會計標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則與全球會計標(biāo)準(zhǔn)往往大相徑庭。繁忙的審計業(yè)務(wù)使得事務(wù)所沒有精力去仔細(xì)研究不同國家與地區(qū)的不同準(zhǔn)則，成本上升的壓力又進(jìn)一步削減了這種精力。于是，審計工作的潛在風(fēng)險大幅上升。

2.經(jīng)濟(jì)效益和社會責(zé)任失衡

注冊會計師的委托人是社會公眾，公眾的信任是其存在的基礎(chǔ)。所以，在追求利潤的企業(yè)目的和恪盡職守的社會責(zé)任之間，事務(wù)所要尋求到一個平衡點(diǎn)。重視社會責(zé)任而忽視營利會使事務(wù)所難以生存，但是過度追求經(jīng)濟(jì)利益而置社會責(zé)任于不顧，就會導(dǎo)致審計失敗案件頻發(fā)，最終影響到公眾對行業(yè)的期望與信任，使整個行業(yè)失去存在的基礎(chǔ)。

普華永道在審計行業(yè)內(nèi)擁有較高的聲望，這種聲望在其拓展全球業(yè)務(wù)的過程中發(fā)揮了不小的作用。對于那些想上市的公司來說，有了普華永道的審計，就等于拿到了上市之路的通行證。因此，上市的誘惑使許多公司不惜血本聘請普華永道為其上市擔(dān)當(dāng)審計。蜂擁而至的審計業(yè)務(wù)使普華永道加快了全球擴(kuò)張的腳步，擴(kuò)張所采取的方式是在各個國家吸收當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所。這種方式使普華永道快速地把事務(wù)所的分布拓展到不同國家的不同地區(qū)的同時，也為日后埋下了隱患。業(yè)務(wù)的快速擴(kuò)張和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的不斷加盟，使普華永道對各個事務(wù)所的監(jiān)管顯得力不從心。這種監(jiān)管力度的下降最終會影響到審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。這種無控制擴(kuò)張反應(yīng)了其對社會責(zé)任感的淡化，最終也會影響到其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。

3.獨(dú)立性缺失

非審計服務(wù)和審計業(yè)務(wù)是否兼容，這個問題從上世紀(jì)60年代就開始了爭論。2002年的安然事件導(dǎo)致美國證券交易委員會對審計師的獨(dú)立性提出了更為嚴(yán)苛的規(guī)定，隨后出臺的薩班斯法案強(qiáng)調(diào)了審計師的獨(dú)立性要求，并規(guī)定核心審計必須與總體咨詢業(yè)務(wù)相分離。不過，薩班斯法案在執(zhí)行中卻遇到了很多限制，最終不得不打開了事務(wù)所可以在稅務(wù)及公司財務(wù)領(lǐng)域通過提供商業(yè)建議收取服務(wù)費(fèi)用的一扇小門，這一扇小門成為了事務(wù)所的增收渠道，也成為了影響會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險的重大隱患。

二、薩蒂揚(yáng)審計失敗案件帶來的啟示

（一）提升公司治理和管理水平是基礎(chǔ)

完善公司的治理結(jié)構(gòu)、形成優(yōu)良的企業(yè)文化、建立有效的內(nèi)部控制是公司管理層的責(zé)任，只有當(dāng)制度與文化相互作用形成企業(yè)機(jī)制時，才能使公司在一個制度管人而不是人管制度的環(huán)境下運(yùn)行，避免各類舞弊的發(fā)生。薩蒂揚(yáng)最終走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。

在發(fā)展中國家，很多家族小企業(yè)抓住了發(fā)展機(jī)會，在很短的時間內(nèi)由名不見經(jīng)傳發(fā)展成國際知名上市公司，但是管理并未及時跟上擴(kuò)張的腳步。完善公司治理就要設(shè)置符合人數(shù)要求的獨(dú)立董事，并且真正發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督作用，而不是流于形式。同時，要設(shè)置并完善內(nèi)部審計委員會，審核公司的財務(wù)信息和內(nèi)控制度，全面負(fù)責(zé)外部審計機(jī)構(gòu)的聘請和更換等工作，這樣才可以有效地減少信息不對稱的情況，約束大股東機(jī)會主義行為發(fā)生的概率。

（二）加強(qiáng)審計執(zhí)業(yè)能力是關(guān)鍵

加強(qiáng)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的職責(zé)，只有具備專業(yè)勝任能力并在審計工作中保持獨(dú)立性、保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計工作才能順利開展。雖然事務(wù)所與被審計單位之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，但是這種監(jiān)督由于委托付費(fèi)關(guān)系的同時存在就變得不再那么純粹。在存在經(jīng)濟(jì)利益依賴的情況下，事務(wù)所的獨(dú)立性本身就存在威脅。因此, 審計人員只有通過保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德來保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，同時通過嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則中對獨(dú)立性的規(guī)定來保持形式上的獨(dú)立，才能使獨(dú)立性不落于空。

非審計業(yè)務(wù)也是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颉，F(xiàn)實(shí)中，一些事務(wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高出審計業(yè)務(wù)收入。這種審計與咨詢業(yè)務(wù)的兼容存在嚴(yán)重的自我評價威脅，也使審計人員容易放松警惕，影響到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的保持。

另外，隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切。在審計工作中，應(yīng)避免這種情感因素導(dǎo)致的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降。

（三）完善會計監(jiān)管機(jī)制是保障

在薩蒂揚(yáng)案件中，印度政府的監(jiān)管不力為拉賈的造假提供了可乘之機(jī)，印度政府在案件查處的同時，也應(yīng)該反思自身存在的問題。政府及有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢，根據(jù)經(jīng)營決策的需要，及時修訂會計信息披露制度。只有相關(guān)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度能與時俱進(jìn)地得以完善，會計工作才能最大限度地避免人為操作，審計工作才能更有質(zhì)量、更值得信賴。■

（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院）

責(zé)任編輯 武獻(xiàn)杰