賬面價(jià)值_歷史成本_MBA智庫百科

發(fā)布時(shí)間：2016-07-08 09:18

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公允價(jià)值

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公允價(jià)值（Fair Value）

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什么是公允價(jià)值

　　公允價(jià)值（Fair Value）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。是指在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等方面。相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值提供的會(huì)計(jì)信息具有更高的相關(guān)性。

　　熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在購(gòu)買法下，購(gòu)買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。公允價(jià)值的確定，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

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公允價(jià)值的三種來源

　　從理論上說公允價(jià)值的來源應(yīng)該是兩種：市價(jià)和未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。后者表面上看有普遍的適用范圍，但是實(shí)際上要求詳細(xì)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、終值的預(yù)計(jì)和合理的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率，而這些數(shù)據(jù)的輸入牽涉主觀判斷，其微小的變化對(duì)于所推導(dǎo)的公允價(jià)值具有很高的敏感性。為了規(guī)避這些現(xiàn)實(shí)操作中的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)公允價(jià)值信息的獲取條件，將其來源分為活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)、價(jià)值評(píng)估模型和交易對(duì)手提供等三種，而現(xiàn)實(shí)中常用的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法應(yīng)該慎用。

　　一、活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)

　　活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)具有眾多的市場(chǎng)參與者，并通過市場(chǎng)機(jī)制，根據(jù)有效市場(chǎng)假設(shè)，它能夠忠實(shí)表達(dá)金融商品的公允價(jià)值。同時(shí)，公開報(bào)價(jià)也具有容易觀察獲得、具有可驗(yàn)證性等特點(diǎn)，所以，如果存在活躍市場(chǎng)的公開報(bào)價(jià)，就必須將它作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

　　1.公開報(bào)價(jià)的獲取

　　根據(jù)IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，對(duì)于已持有資產(chǎn)或?qū)l(fā)行負(fù)債，適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)報(bào)價(jià)應(yīng)該是當(dāng)時(shí)買方的出價(jià)；對(duì)于將購(gòu)入的資產(chǎn)或已發(fā)行的負(fù)債，適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)報(bào)價(jià)應(yīng)該是當(dāng)時(shí)賣方的要價(jià)。當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的部位相當(dāng)而有相互抵消的市場(chǎng)可能時(shí)，可以用市場(chǎng)中間價(jià)作為抵消部位公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

　　對(duì)單項(xiàng)的金融工具使用市場(chǎng)中間價(jià)是不適當(dāng)?shù)模驗(yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行盈余管理（確認(rèn)利得或損失，即買入或賣出價(jià)與市場(chǎng)中間價(jià)的差額）。

　　2.關(guān)于市場(chǎng)流動(dòng)性和集中度的考量

　　公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)資產(chǎn)或負(fù)債的交易發(fā)生在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)。主要市場(chǎng)是指對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債而言有最大交易量或最高水平活躍程度的市場(chǎng)；最有利市場(chǎng)是指，考慮了交易成本后，能夠?qū)崿F(xiàn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，可以采用價(jià)值評(píng)估模型確定公允價(jià)值，即通過價(jià)值評(píng)估技術(shù)和資料輸入，取得符合實(shí)際的公允價(jià)值估計(jì)。如果被計(jì)量的金融商品有市場(chǎng)參與者經(jīng)常使用的價(jià)值評(píng)估技術(shù)，而且能夠證明該技術(shù)能夠提供可靠的估計(jì)價(jià)值，這種評(píng)估技術(shù)就應(yīng)該被使用。使用價(jià)值評(píng)估模型應(yīng)該具備以下的前提：（1）以可以觀察的交易價(jià)格作為評(píng)估模型的資料輸入；（2）資料輸入合理代表市場(chǎng)期待和金融商品所隱含的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬因素。

　　二、價(jià)值評(píng)估模型

　　IAS39使用指南提出了采用評(píng)估模型確定公允價(jià)值的條件：

　　1.使用該方法的目的是建立計(jì)量日的可能交易價(jià)格，該價(jià)格為一般商業(yè)考慮下的正常交易價(jià)格；

　　2.價(jià)值評(píng)估方法盡量加入市場(chǎng)參與者在定價(jià)時(shí)考慮的所有因素;

　　3.盡量定期使用可觀察的同一商品現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格或可觀察市場(chǎng)信息，測(cè)試并校正該評(píng)價(jià)方法的有效性。除了考慮這三個(gè)條件外，還應(yīng)該考慮資料輸入的使用、可觀察的市場(chǎng)信息和其他可能影響金融商品公允價(jià)值的不可觀察因素。例如，債券商品評(píng)估的可觀察的市場(chǎng)信息，即計(jì)量日的市場(chǎng)基準(zhǔn)利率，可采用銀行間的同業(yè)拆借利率，不可觀察因素為信用風(fēng)險(xiǎn)貼水等。評(píng)估結(jié)果最好使用實(shí)際交易價(jià)格進(jìn)行校正，同時(shí)調(diào)整信用風(fēng)險(xiǎn)貼水，以便評(píng)估模型在開始時(shí)就能夠產(chǎn)生“交易價(jià)格”。

　�。ǘ⿷�(yīng)該考慮的事項(xiàng)

　　采用價(jià)值評(píng)估模型確定金融商品的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)該注意以下事項(xiàng)：

　　1.謹(jǐn)慎使用價(jià)值評(píng)估模型，對(duì)于所使用的模型應(yīng)該了解其理論假設(shè)、內(nèi)在限制以及常被使用在哪些方面，特別是常被使用于哪些市場(chǎng)中的哪些金融產(chǎn)品等；

　　2.使用者應(yīng)該具備金融商品知識(shí)，了解各種金融商品的特點(diǎn)、市場(chǎng)慣例以及利率、匯率等經(jīng)濟(jì)量的變動(dòng)對(duì)其價(jià)格或現(xiàn)金流量的影響；

　　3.注意模型使用的合理性，風(fēng)險(xiǎn)管理和其他控制管理部門人員應(yīng)該注意模型的評(píng)估結(jié)果與市場(chǎng)是否一致，模型是否陳舊或已經(jīng)更新，是否有其他市場(chǎng)信息可以用于調(diào)整模型等。

　　（三）市場(chǎng)信息的評(píng)估

　　即使是資料輸入的微小變化，也會(huì)導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果相當(dāng)程度的差異。與金融商品公允價(jià)值相關(guān)的評(píng)估資料包括利率、價(jià)格波動(dòng)性、信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他有重要影響的資料。由于通常在無法取得公開報(bào)價(jià)的情況下采用價(jià)值評(píng)估方法，應(yīng)該盡可能利用可以使用的市場(chǎng)信息。

　　下表描述了常用的資料輸入及其來源：

資料輸入信息來源或估計(jì)方法

基準(zhǔn)利率代表無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，通常來自可觀察政府公債利率。

信用風(fēng)險(xiǎn)來自有交易的不同信用金融商品的可觀察市場(chǎng)價(jià)格，
或者不同信用評(píng)級(jí)的借款人的可觀察利率。

外匯利率通常有活躍市場(chǎng)和每日公開報(bào)價(jià)

商品價(jià)格通常有可觀察市場(chǎng)價(jià)格

價(jià)格波動(dòng)率由歷史市場(chǎng)信息合理估計(jì)，或者使用隱含于當(dāng)前
市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)率

權(quán)益商品價(jià)格有交易的權(quán)益商品價(jià)格可以在某些市場(chǎng)觀察到，
無交易的可以用貼現(xiàn)法估計(jì)當(dāng)時(shí)價(jià)格

　　三、交易對(duì)手提供

　　有些衍生性商品或證券在市場(chǎng)上很少集中交易，在實(shí)務(wù)上往往采用交易對(duì)手所提供的資料作為公允價(jià)值入帳的依據(jù)。雖然價(jià)格資料是由交易對(duì)手提供，管理層仍然要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上金融商品的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果負(fù)責(zé)。有時(shí)交易對(duì)手在提供其公允價(jià)值時(shí)采用的估計(jì)考慮其自身的目的，從而失去商品價(jià)值的公允性。因此在使用交易對(duì)手提供的價(jià)格資料時(shí)，應(yīng)設(shè)置程序以驗(yàn)證其公允適當(dāng)性，包括評(píng)價(jià)其方法是否適當(dāng)，重大假設(shè)是否合理以及基本資料的時(shí)效可靠性。

　　除了以上的驗(yàn)證程序外，還應(yīng)該了解對(duì)手提供價(jià)格時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境，判斷其所提供的價(jià)格是否符合公允價(jià)值的定義。判斷方法包括：征詢?nèi)舾杉矣型鶃淼你y行報(bào)價(jià)，與事前同意交易條件的價(jià)格進(jìn)行比較；在銀行等報(bào)價(jià)無法取得的情況下，價(jià)格資料可能僅由市場(chǎng)或第三者基于自有或內(nèi)部開發(fā)的評(píng)價(jià)模型所提供，此時(shí)仍然應(yīng)該判斷所采用的評(píng)價(jià)模型和現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)輸入是否合理，因?yàn)樵u(píng)價(jià)模型和所輸入的參數(shù)往往涉及相當(dāng)程度的專業(yè)判斷和評(píng)價(jià)技術(shù)、影響公平價(jià)值的市場(chǎng)因素、對(duì)預(yù)期市場(chǎng)的推測(cè)等。根據(jù)實(shí)際需要，可以考慮使用外部專家進(jìn)行判斷，例如使用專家的評(píng)估模型重新計(jì)算公允價(jià)值，以獨(dú)立驗(yàn)證對(duì)手提供價(jià)格的公允性等。另外，也可以與后續(xù)最近發(fā)生的交易進(jìn)行比較。

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被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

　　1、有價(jià)證券按當(dāng)時(shí)的可變現(xiàn)凈值確定（見“可變現(xiàn)凈值”）；

　　2、應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的價(jià)值，減去估計(jì)的壞賬損失及催收成本確定；

　　3、完工產(chǎn)品和商品存貨，按估計(jì)售價(jià)減去變現(xiàn)費(fèi)用和合理的利潤(rùn)后的余額確定；

　　4、在產(chǎn)品存貨，按估計(jì)的完工后產(chǎn)品售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、變現(xiàn)費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)后的余額確定；

　　5、原材料按現(xiàn)行重置成本確定；

　　6、固定資產(chǎn)應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：對(duì)尚可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按同類生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)，除非預(yù)計(jì)將來使用這些資產(chǎn)會(huì)對(duì)購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)生較低的價(jià)值；對(duì)于將要出售，或持有一段時(shí)間（但未使用）后再出售的固定資產(chǎn)，可按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；對(duì)于暫使用一段時(shí)間、然后出售的固定資產(chǎn)，在確認(rèn)將來使用期的折舊后，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；

　　7、對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，商譽(yù)按購(gòu)買企業(yè)的投資成本與所確認(rèn)的公允價(jià)值之間的差額確定；

　　8、其他資產(chǎn)，如自然資源、不能上市交易的長(zhǎng)期投資按評(píng)估價(jià)值確定；

　　9、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款等負(fù)債，按未來需支付數(shù)額采用當(dāng)時(shí)利率折現(xiàn)所得的金額確定；

　　10、或有事項(xiàng)和約定義務(wù)，如不利的租賃協(xié)議所引起的付款、合同對(duì)企業(yè)的約束以及行將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等，都應(yīng)加以充分的估計(jì)，并按預(yù)計(jì)支付的數(shù)額以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。

　　只要某項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是被并企業(yè)的，都需對(duì)其確定公允價(jià)值，如企業(yè)的研究開發(fā)成本、行動(dòng)計(jì)劃成本、開發(fā)某配方成本等等。

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確定被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的意義

　　1、作為被并企業(yè)的親駐的底價(jià)，形成確定產(chǎn)權(quán)交易雙方成交價(jià)的基礎(chǔ)；

　　2、凈資產(chǎn)公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額即為被并企業(yè)凈資產(chǎn)的升值或貶值部分；購(gòu)買企業(yè)的投資成本與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)（見“商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)”）；在完全權(quán)益法下對(duì)上述差額必須在資產(chǎn)受益期內(nèi)予以攤銷，故公允價(jià)值是確定商譽(yù)價(jià)值的重要依據(jù)之一（見“權(quán)益法”）。雖然在權(quán)益結(jié)合法下按賬面價(jià)值入賬，但公允價(jià)值對(duì)其仍有特殊意義，即公允價(jià)值仍然作為確定換取凈資產(chǎn)應(yīng)付的股份數(shù)的依據(jù)，以使交易更加合理。

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量模式及其影響

　　1、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量及其影響《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過"公允價(jià)值變動(dòng)損益"對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會(huì)受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價(jià)值計(jì)量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價(jià)值超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會(huì)影響當(dāng)年的利潤(rùn)。所以，預(yù)計(jì)2007年房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績(jī)上升的說法，是沒有理論依據(jù)的。當(dāng)然，如果2007年期間或之后，房地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給該行業(yè)帶來的利好還會(huì)逐漸顯露出來。

　　2、金融工具的公允價(jià)值計(jì)量及其影響根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨"公允價(jià)值變動(dòng)損益"增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把"雙刃劍"，與老準(zhǔn)則采用"只報(bào)憂不報(bào)喜"，從而使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

　　3、其他業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量及其影響據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)企業(yè)影響較大的事項(xiàng)除前文分析過的兩項(xiàng)外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則。例如，對(duì)于企業(yè)間具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價(jià)值計(jì)量換出和換入的資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是確認(rèn)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的"售出"與"購(gòu)入"，"售出"資產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)之差即為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下只能按賬面成本計(jì)價(jià)，不能將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異確認(rèn)為企業(yè)損益；類似地，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當(dāng)期利潤(rùn)；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

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相關(guān)條目

計(jì)量屬性

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參考文獻(xiàn)

馬玲.公允價(jià)值獲取的三個(gè)現(xiàn)實(shí)來源.今日南國(guó)(理論創(chuàng)新版).2008年第10期

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123.180.220.* 在 2009年5月24日 09:46 發(fā)表

公允價(jià)值與歷史價(jià)值的差異應(yīng)該是涉稅的啊