第一章 緒 論

一、研究背景
在我國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)屬于一個(gè)非常特殊的領(lǐng)域，圍繞新醫(yī)改方案中“建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生體制，為城鄉(xiāng)居民提供安全、便捷、高效、廉價(jià)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。”這一總目標(biāo)，國(guó)家不斷深入地推進(jìn)醫(yī)改工作，這使醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境方面發(fā)生了天翻地覆的變化，比如支付方式的多樣性、臨床路徑的規(guī)范運(yùn)用以及商業(yè)保險(xiǎn)與醫(yī)療保險(xiǎn)的融匯等等都在潛移默化的發(fā)生變革。國(guó)家促進(jìn)醫(yī)療體系發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)，也加強(qiáng)了醫(yī)院的監(jiān)管力度，這就促進(jìn)了醫(yī)院與醫(yī)院之間優(yōu)勝劣汰。特別是中國(guó)近年來(lái)，在國(guó)際上積極拓展多元化國(guó)際關(guān)系，在國(guó)內(nèi)不斷鼓勵(lì)民營(yíng)資本的注入，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局正在被打破。
早在2012年衛(wèi)生部就提出：全面推進(jìn)公立醫(yī)院改革將是醫(yī)改的重中之重。醫(yī)療改革在內(nèi)部體制和外部管理上，都存在著較大的壓力和挑戰(zhàn)。尤其是公立醫(yī)院，在內(nèi)部，面臨就醫(yī)人員的自主選擇意識(shí)逐漸增強(qiáng)，在外部，國(guó)家對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)支持也在逐年降低，私人診所、民營(yíng)、外資醫(yī)院逐步侵占醫(yī)療市場(chǎng)，，，診療技術(shù)的日新月異地進(jìn)步、患者多樣、個(gè)性化的需求等等多方面影響因素，醫(yī)院之間的自由競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了生存與發(fā)展，也為了能夠更好的履行社會(huì)責(zé)任，公立醫(yī)院已在尋求激烈環(huán)境下的變革之道，其中最直接的方法便是成本管理。然而，以公立醫(yī)院為首，傳統(tǒng)的成本管理的模式已不適用于當(dāng)今時(shí)代的醫(yī)療管理，成本管理實(shí)踐面臨著瓶頸挑戰(zhàn)。從現(xiàn)有情況看，大多數(shù)公立醫(yī)院的成本管理并沒(méi)有深入內(nèi)部，僅僅流于表面表面，所以也無(wú)法取得顯著成效。從成本管理角度分析，主要存在以下幾方面的原因：
1、缺少專(zhuān)業(yè)且完備的成本管理團(tuán)隊(duì)。大多數(shù)醫(yī)院中成本管理工作并沒(méi)有做到全員參與、多部門(mén)共同參與、分工協(xié)作。單純的由會(huì)計(jì)兼職或財(cái)務(wù)部門(mén)的成本管理員負(fù)責(zé)，這樣的成本管理方式使得醫(yī)院提供的成本信息存在片面性，成本管理過(guò)程中方案也難以在全院推廣落實(shí)。

2、成本管理的方法和范圍單一。在成本管理過(guò)程中忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用，不做定量分析，僅僅使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，會(huì)造成成本目標(biāo)的空洞、無(wú)針對(duì)性。成本管理把注意力只放在醫(yī)院內(nèi)部的各要素，顯然是不夠的。還要關(guān)注外部的大環(huán)境因素，比如說(shuō)：醫(yī)院的等級(jí)規(guī)模、外界的競(jìng)爭(zhēng)壓力、市場(chǎng)的開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等多方面要素。

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二、研究意義
本文依照價(jià)值鏈理論，分析了A醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，并結(jié)合A醫(yī)院的院內(nèi)院外實(shí)際情況、成本管理現(xiàn)狀等，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理理論的目標(biāo)、內(nèi)容、工具和方法，參照實(shí)證依據(jù)，提出的符合實(shí)際發(fā)展情況的成本戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的諸多觀點(diǎn)，目的是通過(guò)這些實(shí)證參考與分析，為醫(yī)院的發(fā)展管理有所貢獻(xiàn)�，F(xiàn)將本文的理解逐條分析：
1、A醫(yī)院全成本管理已實(shí)施7年，本文的研究旨在對(duì)A醫(yī)院的成本管理工作進(jìn)行一個(gè)階段性的評(píng)價(jià)與總結(jié)，分析當(dāng)前A醫(yī)院成本效益管理工作中遇到的瓶頸問(wèn)題，并尋求出進(jìn)一步的解決方案。
2、本文旨在將研究個(gè)性化地將企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理理論套用到公立醫(yī)院的成本管理的戰(zhàn)略規(guī)劃中，并逐一闡明該理論的可行性。
3、生搬硬套戰(zhàn)略成本管理理論到對(duì)于醫(yī)療行業(yè)顯然行不通，因?yàn)檫@些理論是面對(duì)的一般傳統(tǒng)企業(yè)，運(yùn)用到醫(yī)療體制中，還需進(jìn)行醫(yī)療特色的拓展補(bǔ)充。本文以?xún)r(jià)值鏈為視角，分析了A醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的影響因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行研究，提出不同的戰(zhàn)略組合，旨在為A醫(yī)院量身定制定一套切實(shí)可行的戰(zhàn)略成本管理模式。

4、本文通過(guò)分析戰(zhàn)略成本管理理論，將其與A醫(yī)院成本管理結(jié)合，通過(guò)實(shí)際的分析論證，旨在能將該理論運(yùn)用到其他公立醫(yī)院中去，以便其他學(xué)者進(jìn)行更多的擴(kuò)展。

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第二章 理論回顧與文獻(xiàn)綜述

一、傳統(tǒng)成本管理方法及其局限性
傳統(tǒng)成本管理理論主要針對(duì)企業(yè)，該理論認(rèn)為產(chǎn)品的成本控制只需對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接物料成本、人工成本、水電費(fèi)等進(jìn)行管控。而對(duì)于與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不直接相關(guān)的成本則放入管理和業(yè)務(wù)費(fèi)用中，這部分費(fèi)用一律作為期間費(fèi)用處理。在傳統(tǒng)管理模式下，主要是依靠降低直接成本來(lái)控制產(chǎn)品成本。這樣的做法直接導(dǎo)致了企業(yè)只重點(diǎn)關(guān)注控制產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，而在成本管理過(guò)程中忽略了其他成本，這樣的做法使得企業(yè)降本行為極端化，造成成本管理的滯后。簡(jiǎn)單來(lái)講，一旦某個(gè)企業(yè)為了降低成本，武斷的縮減產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，很大概率會(huì)降低企業(yè)的創(chuàng)新能力，減緩產(chǎn)品更新?lián)Q代；而如果通過(guò)降低產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)降低成本，則有可能會(huì)影響產(chǎn)品的銷(xiāo)售，增加公司的退貨率，從而嚴(yán)重的影響公司的聲譽(yù)。因此，傳統(tǒng)成本管理的方法具有多種局限性，主要體現(xiàn)在：
1、缺乏市場(chǎng)觀念
成本可以綜合地體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，傳統(tǒng)的成本管理方法中認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的個(gè)體數(shù)量越多，單項(xiàng)產(chǎn)品上承擔(dān)的固定成本越少，因此提高產(chǎn)量可以降低商品平均成本，但這種觀念會(huì)驅(qū)使企業(yè)忽略市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，大量的積壓存貨，提高企業(yè)短期利潤(rùn)，提升領(lǐng)導(dǎo)短期效益，這必然會(huì)使企業(yè)面臨存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)產(chǎn)品也會(huì)難以得到技術(shù)更新，從而難以適應(yīng)市場(chǎng)的變化。
2、不能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的要求
傳統(tǒng)成本的管理方法主要重心是放在降本節(jié)能上，同時(shí)成本的管理范疇只限定于產(chǎn)品生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。傳統(tǒng)的成本管理使得管理者孤立地分析企業(yè)自身情況，對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息毫不關(guān)心，這使得企業(yè)脫離了日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，從而導(dǎo)致管理者分析的信息在成本管理中逐漸失去與社會(huì)的相關(guān)性。傳統(tǒng)成本的管理理論以成本降到最低為終極目標(biāo)，這限制了企業(yè)關(guān)于成本的管理視野，難以發(fā)揮出成本的真正控制作用。企業(yè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略定位和遠(yuǎn)景規(guī)劃，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理行為的短期性，從而導(dǎo)致企業(yè)的亞健康發(fā)展。
3、無(wú)法滿足內(nèi)部管理的需要

傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)遵從的是會(huì)計(jì)理念而不是管理理念，該系統(tǒng)主要服務(wù)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理而不是企業(yè)管理控制，這也導(dǎo)致其所提供的會(huì)計(jì)信息難以保證其真實(shí)性。

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二、現(xiàn)代成本管理理論的發(fā)展
（一）事后成本核算階段
人類(lèi)社會(huì)發(fā)展初期，企業(yè)生產(chǎn)能力水平不高、產(chǎn)品過(guò)于單一、產(chǎn)能供給跟不上需求，消費(fèi)者只能被動(dòng)接受。此種模式中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重點(diǎn)是加速周轉(zhuǎn)、提升產(chǎn)能，成本核算概念便由此產(chǎn)生。起初成本的核算方式是售后核算法，即倒算銷(xiāo)售成本。該方法在商品銷(xiāo)售后計(jì)算商品成本，相對(duì)滯后，且不能提前對(duì)成本作出控制，無(wú)法滿足企業(yè)即時(shí)了解損益及調(diào)整定價(jià)的需求。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何將間接成本進(jìn)行合理的分配到產(chǎn)品成本又形成了一個(gè)新的難題。英國(guó)的G·P諾頓在1889年《紡織工業(yè)簿記》中，將成本劃分成主要的成本、間接的費(fèi)用，并提出了制造成本法的概念，將主要的成本按商品進(jìn)行分?jǐn)偅g接的成本則直接計(jì)入損益類(lèi)的賬戶(hù)中。雖然該方法為以后的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售提供了成本信息，然而依舊是事后成本的核算，不能達(dá)到事中成本控制的目的。
（二）事中成本控制階段
20世紀(jì)以后，工業(yè)革命促使了經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)逐步興起，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式也變得越來(lái)越復(fù)雜。美國(guó)的泰羅1911年撰寫(xiě)了《科學(xué)管理原理》，書(shū)中提出了“科學(xué)管理”概念，認(rèn)為可以結(jié)合計(jì)件工資的勞務(wù)分配方式和標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程來(lái)管理生產(chǎn)，從而提高生產(chǎn)的效率。后來(lái)經(jīng)過(guò)發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本法、差異分析法和預(yù)算控制法等方法也逐漸產(chǎn)生。

標(biāo)準(zhǔn)成本法與以往的事后核算方法的理念不一樣，其要求企業(yè)要提先制定好產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并在生產(chǎn)的過(guò)程中，通過(guò)分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的不同，找出差異原因，以便根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整。起初，標(biāo)準(zhǔn)成本是以理想化的效率水平、開(kāi)工率和長(zhǎng)期平均價(jià)格來(lái)核算制定的，這使得該數(shù)據(jù)過(guò)于理想化，企業(yè)很難達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)值，從而導(dǎo)致企業(yè)管理者的積極性難以激發(fā)，在1930年后，隨著標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)用性進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)急需要求用某個(gè)實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)代替理想化的成本。

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第三章 A 醫(yī)院的成本管理現(xiàn)狀及其對(duì) 戰(zhàn)略成本管理理論的需求..............12
一、A 醫(yī)院基本情況....................................................12
二、A 醫(yī)院實(shí)行的全成本管理簡(jiǎn)介 .....................................12
第四章 A 醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建.................................24
一、系統(tǒng)影響因素.....................................................24
（一）外部因素......................................................24
第五章 A 醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用條件及方法.....................32
一、應(yīng)用實(shí)施條件..................................................32

二、實(shí)施方法......................................................33

第五章 A 醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的應(yīng)用條件及方法

一、應(yīng)用實(shí)施條件
戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)長(zhǎng)期開(kāi)展的系統(tǒng)工作，在實(shí)施過(guò)程中要切合自身實(shí)際，要有嚴(yán)密的計(jì)劃和統(tǒng)籌安排，對(duì)于有可能出現(xiàn)的問(wèn)題要能夠進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和分析，并針對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題制定解決方案，對(duì)于實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，要能夠及時(shí)的調(diào)整、處理，從而保障方案的順利運(yùn)行。在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過(guò)程中要穩(wěn)扎基礎(chǔ)、時(shí)時(shí)總結(jié)、分析和論證，要懂得循序漸進(jìn)。在開(kāi)展過(guò)程中要制定分段的目標(biāo)，保障每一段的措施都實(shí)施順利，使各部門(mén)保持高度執(zhí)行效率，才能避免戰(zhàn)略成本管理工作半途而廢。而A醫(yī)院要能搭建成戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，并將戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)實(shí)施應(yīng)用，需要做到以下幾點(diǎn)：
1、全員、全院成本管理理念

成本管理在A醫(yī)院已經(jīng)實(shí)施了不短的時(shí)間，然而并沒(méi)有達(dá)到理想中的管理目的，究其根本原因還是缺乏全員成本管理的系統(tǒng)理念。成本管理存在于醫(yī)院的整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，包含整個(gè)醫(yī)院的各個(gè)方面。醫(yī)院要做好成本管理，搭建成戰(zhàn)略成本管理體系，必須要將戰(zhàn)略?xún)?yōu)化方案融入到醫(yī)院文化中，使得醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展方向成為醫(yī)院文化的一部分。

另外一方面，醫(yī)院要重視職工的思想教育，思想決定了行動(dòng)，缺乏正確的成本意識(shí)和成本管理理念就不可能成功實(shí)施成本管理。醫(yī)院要組織培訓(xùn)，系統(tǒng)的培訓(xùn)全院職工的成本意識(shí)和實(shí)施方法，從醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到一線員工，都需要轉(zhuǎn)變思想，改變觀念，只有擁有了具有全員成本管理意識(shí)的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)，并努力提高他們的積極性和創(chuàng)造性，成本管理優(yōu)化方案才能順利進(jìn)行。就A醫(yī)院而言，已經(jīng)形成了副院長(zhǎng)帶隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)小組，以及成本科負(fù)責(zé)的工作小組，接下來(lái)就是針對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的宣貫和培訓(xùn)，培養(yǎng)一線員工和業(yè)務(wù)主管的成本意識(shí)，加強(qiáng)成本管理理論和實(shí)施發(fā)放的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，將成本管理理念灌輸?shù)筋^腦當(dāng)中，甚至可以聘請(qǐng)優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)助，從而專(zhuān)業(yè)地進(jìn)行科學(xué)管理。
2、專(zhuān)業(yè)的成本管理人員

A醫(yī)院目前的成本管理主要依賴(lài)于成本科負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員兼職成本專(zhuān)員的工作隊(duì)伍。而成本管理比較復(fù)雜，A醫(yī)院需要配備完整的成本管理團(tuán)隊(duì)，分工協(xié)作，做好成本核算、成本分析、成本管理改進(jìn)分析、成本管理績(jī)效考評(píng)等相關(guān)工作，將成本管理工作做細(xì)做深刻，并深入科室了解科室的成本管理，及時(shí)反饋和處理在成本管理實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，對(duì)各科室兼職或?qū)Ｂ毘杀竟芾韱T要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，使其具備一定的成本管理理論知識(shí)和實(shí)踐方法，一線成本專(zhuān)員熟悉掌握科室各方面情況，有了他們的全力配合，成本管理才能持續(xù)有效的開(kāi)展。

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第六章 研究結(jié)論及展望

一、研究結(jié)論
成本管理與戰(zhàn)略管理在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷變化的過(guò)程中衍生了戰(zhàn)略成本管理。該管理結(jié)合了成本與戰(zhàn)略管理的精髓，以戰(zhàn)略的角度對(duì)成本的驅(qū)動(dòng)因素、價(jià)值鏈進(jìn)行分析，并利用所分析的成本數(shù)據(jù)向戰(zhàn)略管理的各個(gè)重要環(huán)節(jié)提交信息，為企業(yè)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力提供基礎(chǔ)。本論文通過(guò)A醫(yī)院的案例研究了關(guān)于醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理體統(tǒng)搭建的相關(guān)基本思路與方法，具體包括分析醫(yī)院內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈、優(yōu)化醫(yī)院成本管理模式、完善成本體系等方面，重點(diǎn)研究了如何利用戰(zhàn)略成本管理理念來(lái)分析A醫(yī)院的成本構(gòu)成，從價(jià)值鏈的角度進(jìn)行分析優(yōu)化，從而提高了醫(yī)院的成本管理控制。因此，本文可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：
1、價(jià)值鏈分析對(duì)于A醫(yī)院成本的管理切實(shí)可行。價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略管理的一種重要手段，其作為一種先進(jìn)的、科學(xué)的分析方法，通過(guò)系統(tǒng)完善對(duì)醫(yī)院行業(yè)、內(nèi)部以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行論證分析，繼而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。對(duì)于醫(yī)院的成本管理而言，可參考的國(guó)外的管理經(jīng)驗(yàn)較少，而價(jià)值鏈分析如今較多地應(yīng)用于企業(yè)之中，是一種現(xiàn)代化的先進(jìn)管理辦法，本文通過(guò)案例研究結(jié)果表明，在醫(yī)院管理和成本分析中，價(jià)值鏈分析同樣具有非常廣闊的應(yīng)用意義。

2、本文結(jié)合A醫(yī)院目前成本的管理現(xiàn)狀，為A醫(yī)院設(shè)計(jì)了較為具體的成本管理體系，并從成本核算到成本管理評(píng)價(jià)，建立了全面的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)，將醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展、管理理念、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、績(jī)效考核和成本管理進(jìn)行緊密的結(jié)合。融合戰(zhàn)略成本管理的思想并利用其方法替代過(guò)去單一的成本核算方法。深入系統(tǒng)地分析醫(yī)院內(nèi)部存在的成本管理問(wèn)題，并依據(jù)戰(zhàn)略成本管理思想尋求解決問(wèn)題的方法，深入分析醫(yī)院外部的各關(guān)聯(lián)對(duì)象和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，確定醫(yī)院在整個(gè)行業(yè)中所處的位置，以及自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而精確判斷醫(yī)院的戰(zhàn)略定位。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：133343