發(fā)布時(shí)間：2016-10-02 07:00

第 1 章 緒論

地方稅制是中國稅收制度體系重要的組成部分，地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、公共服務(wù)的建設(shè)、社會(huì)的穩(wěn)定都依賴于地方稅收的資金支持。地方根據(jù)自身的文化、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等條件統(tǒng)籌分配其財(cái)政收入，中央負(fù)責(zé)統(tǒng)籌全局，發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能。分稅制是理清中央與地方財(cái)政關(guān)系的有力措施，在稅收劃分上，將維護(hù)國家權(quán)益、需要實(shí)施宏觀調(diào)控的稅種劃歸到中央稅中；將地方政府容易征管的稅種劃歸到地方稅中；將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的稅種劃歸到共享稅中。但是，隨著市場(chǎng)機(jī)制的深化和各項(xiàng)改革的推進(jìn)，中央與地方的矛盾、地方發(fā)展的局限等都通過稅收反映出來。因此，對(duì)地方稅進(jìn)行改革具有重要意義。目前各國開征的消費(fèi)稅是兼具財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的一種商品勞務(wù)稅或流轉(zhuǎn)稅，政府課征消費(fèi)稅的主要目的是提高資源配置效率和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配。消費(fèi)稅的征稅范圍不是全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為，而是國家根據(jù)其財(cái)政、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，或是政治乃至道德等方面的因素有選擇性的確定消費(fèi)稅的征收范圍。調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，將高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，有利于組織財(cái)政收入，有利于調(diào)整收入分配差距，有利于體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)政策，限制或獎(jiǎng)勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為，合理引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)方向。
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第 2 章 地方稅改革的理論基礎(chǔ)

2.1 相關(guān)概念的界定

消費(fèi)稅是通過消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額屬于課稅對(duì)象征收稅。我國的消費(fèi)稅屬于中央稅，國家對(duì)消費(fèi)稅有征收管理權(quán)，不僅通過消費(fèi)稅來履行稅收基本的財(cái)政收入職能，還通過消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)以適應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)政策。現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇了部分特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品和稅基寬廣、消費(fèi)普遍、適當(dāng)征稅也不至于影響人們的生活水平，但又具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品征稅，因此，消費(fèi)稅的征收可以為國家?guī)韽V泛的財(cái)政收入。

2.2 構(gòu)建地方稅體系的理論依據(jù)

在西方公共財(cái)政理論中公共產(chǎn)品理論占有重要的地位，對(duì)西方公共產(chǎn)品理論的理解有助于中國財(cái)政理論研究。公共產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性。非競(jìng)爭(zhēng)性是指任何人對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)影響其他人同時(shí)享用該公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。非排他性是指公共產(chǎn)品投入消費(fèi)領(lǐng)域后所產(chǎn)生的利益不能被一個(gè)人或一些人所專享。從受益范圍的角度將公共產(chǎn)品劃分為全國性和地方性的公共產(chǎn)品。前者只能由中央負(fù)責(zé)提供，全國居民從中受益。后者的受益范圍相當(dāng)于地方行政區(qū)劃面積，其公共產(chǎn)品主要由地方政府提供，本地區(qū)的居民從中受益。不過，由于信息不對(duì)稱性，中央政府不會(huì)比地方政府更了解當(dāng)?shù)鼐用瘢湓谔峁┕伯a(chǎn)品時(shí)就會(huì)存在偏差，不是過多就是不夠。如圖 2.1，政府在信息不完全的情況下設(shè)置了高稅率 T1，導(dǎo)致供給大于需求 Q2-Q1個(gè)數(shù)量，若稅率降為 T2,則又使得需求大于供給 Q4-Q3個(gè)量，不管是高稅率還是低稅率都達(dá)不到供求均衡，無法實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。而如果由地方政府提供公共產(chǎn)品的話，由于居民可以自由流動(dòng)，有自己選擇區(qū)域的權(quán)利，各地政府會(huì)依據(jù)當(dāng)?shù)鼐用竦钠眉敖?jīng)濟(jì)發(fā)展水平等情況來確定提供的數(shù)量和質(zhì)量。如圖 2.2，如果政府是壟斷的，它會(huì)選擇在 MP=S 處提供公共產(chǎn)品，由此帶來高稅率 T2，數(shù)量為 Q2，若居民可以自由流動(dòng)，地方政府會(huì)選擇在 D=S 處提供公共產(chǎn)品，此時(shí)，稅率降為 T1，公共品數(shù)量卻提高至 Q1，這說明由地方政府提供效率更高。

第 3 章 中國分稅制改革以來的地方稅體制建設(shè) ...........15

3.1 分稅制改革以來的地方稅發(fā)展歷程 ...........15
3.2 地方稅體系的征收現(xiàn)狀.......................16
3.3 “營改增”對(duì)地方稅收入的影響 .................17
第 4 章 消費(fèi)稅收入以共享稅形式成為地方稅收主要來源的可行性.............19
4.1 消費(fèi)稅收入作為地方稅收收入主要來源的可行性分析 ..........19
4.2 消費(fèi)稅作為共享稅的可行性..........................22
第 5 章 調(diào)整消費(fèi)稅作為共享稅的對(duì)策建議................27
5.1 完善消費(fèi)稅的征稅范圍...................27
5.2 完善消費(fèi)稅的稅率 ............30

第 5 章 調(diào)整消費(fèi)稅作為共享稅的對(duì)策建議

5.1 完善消費(fèi)稅的征稅范圍

首先，注重籌集稅收收入。消費(fèi)稅便于征收和管理，對(duì)稅源廣泛的消費(fèi)品或消費(fèi)行為來說征收消費(fèi)稅可以更好更快的籌集稅收收入。因此，對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍的選擇也應(yīng)以增加稅收收入為主要目的。其次，強(qiáng)化糾正負(fù)外部性的功能。對(duì)帶來負(fù)外部性影響的行為或者是存在負(fù)外部性的物品征稅，可以使其為其給他人帶來的成本買單，使負(fù)外部性最小化，優(yōu)化資源配置。消費(fèi)稅可以選擇性征收，因此在制定征稅范圍時(shí)應(yīng)強(qiáng)化糾正負(fù)外部性的功能。如中國對(duì)小汽車的消費(fèi)會(huì)造成二氧化碳污染，對(duì)其征稅既可以抑制消費(fèi)，減少環(huán)境污染，還可以將稅款作為治理大氣污染的環(huán)保資金。再次，目標(biāo)明確，調(diào)節(jié)到位。由于消費(fèi)稅目標(biāo)不明確，調(diào)節(jié)不到位，導(dǎo)致消費(fèi)稅并未達(dá)到理想的征收效果，影響的力度不夠大。要根據(jù)現(xiàn)實(shí)國情進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于目標(biāo)的把握要與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于偏離目標(biāo)的或是對(duì)目標(biāo)影響不大的可以取消征收，而對(duì)于影響目標(biāo)的卻并未征收的應(yīng)及時(shí)納入到征稅范圍中，以適應(yīng)國情的需要。

5.2 完善消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅稅率的調(diào)整要符合綠色、理性消費(fèi)的導(dǎo)向，并且要與時(shí)俱進(jìn)，與消費(fèi)品的價(jià)格相掛鉤。需要根據(jù)不同稅目在不同時(shí)期的情況進(jìn)行調(diào)整，也要將有些稅目進(jìn)行細(xì)分，按影響程度的不同設(shè)置不同等級(jí)的稅率。中國近年來已經(jīng)對(duì)消費(fèi)稅稅率做了一系列調(diào)整，新增或取消了一些稅目，提高或降低了一些稅目的稅率。例如，將卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率調(diào)升至 11%加 0.005 元/支，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅，其他成品油的稅率全部上調(diào)，取消氣缸容量在 250 毫升(不含)以下的小排量摩托車，對(duì)氣缸容量在 250 毫升及以上的摩托車征收 3%和 10%的消費(fèi)稅，，取消汽車輪胎、酒精的消費(fèi)稅，新增鉛蓄電池科目和涂料科目，稅率均為 4%。在此基礎(chǔ)上，還有一些科目的稅率需要進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。
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結(jié) 論

本文是在“營改增”這個(gè)大背景下對(duì)地方稅改革進(jìn)行了研究，旨在完善中國的地方稅體系。營業(yè)稅作為地方稅中占比最多的稅種，是地方稅的主體稅種，是地方政府重要的稅收來源。“營改增”后地方稅格局發(fā)生重大變化，地方稅主體稅種缺失，財(cái)政收入大幅減少，造成地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)的不匹配，因此亟需改革地方稅，確立一個(gè)新的可以為地方政府帶來持續(xù)穩(wěn)定收入的稅種。消費(fèi)稅作為一個(gè)已經(jīng)比較成熟的稅種，從許多方面來說具備成為地方稅收收入主要來源的條件，消費(fèi)稅稅基廣泛、稅源豐富、稅收增長(zhǎng)潛力大，在稅收征管上消費(fèi)稅便于征管、征收成本低效率高、稅收流失少。并且消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)稅，通過對(duì)征稅范圍的選擇和設(shè)置不同檔次的稅率，在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮較強(qiáng)的調(diào)節(jié)性。但是消費(fèi)稅不適宜作為地方稅，這是由消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能、出口退稅的跨地域性、改變征收環(huán)節(jié)所帶來的不利影響等因素決定的。將消費(fèi)稅改造為共享稅具有合理性，通過擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，調(diào)整消費(fèi)稅的稅率，使消費(fèi)稅的征收現(xiàn)狀與中國國情相適應(yīng)，更有利于消費(fèi)稅發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用、緩解分配不公的矛盾。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：128489