當(dāng)前,雖然西方發(fā)達(dá)國(guó)家在傳統(tǒng)國(guó)際稅收領(lǐng)域的理論研究己經(jīng)相當(dāng)完善,但是數(shù)字化貿(mào)易背景下帶來的BEPS問題卻仍然是國(guó)際稅收領(lǐng)域中的一個(gè)巨大難題,并且,發(fā)展中國(guó)家由于在國(guó)際稅收領(lǐng)域中的理論研究方面并不是十分成熟,故而,在應(yīng)對(duì)BEPS問題時(shí)可能會(huì)受到更大的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)傷害。因此,本文應(yīng)用國(guó)際稅收的一般理論,分析了BEPS問題在國(guó)際形勢(shì)中的發(fā)展現(xiàn)狀的同時(shí),進(jìn)一步剖析了發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)組織利用國(guó)際稅收中的相關(guān)理論制定的一系列應(yīng)對(duì)措施及政策,因此,對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收領(lǐng)域中跨國(guó)企業(yè)BEPS問題的理論研究具有非常重要的意義。本文的實(shí)際意義在于,為了使得我國(guó)的國(guó)際稅收制度愈發(fā)的健康、完善,進(jìn)而能夠促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展,本文通過對(duì)跨國(guó)公司避稅的主要手段、方法進(jìn)行分析,試圖找出導(dǎo)致BEPS問題產(chǎn)生的具體原因,并根據(jù)問題的癥結(jié)、以及借鑒國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)做法,從而提出適用于我國(guó)政府應(yīng)對(duì)BEPS問題的政策措施及建議,希望能夠?qū)ξ覈?guó)政府在即將應(yīng)對(duì)BEPS問題帶來的挑戰(zhàn)中具有一定的參考意義。

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第2章BEPS的基本理論

2.1BEPS基本概念

關(guān)于國(guó)際稅收的定義,目前有兩種:一是指在開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)張到了境外,且國(guó)與國(guó)之間的稅收法規(guī)存在一定的差異、沖突,因此帶來了國(guó)家(或地區(qū))與國(guó)家(或地區(qū))之間的稅收問題及現(xiàn)象。二是從一個(gè)國(guó)家(或地區(qū))的角度出發(fā),可以將其理解為一國(guó)(或地區(qū))對(duì)其納稅人的跨境交易所得進(jìn)行課稅的法律及法規(guī)的總稱�？鐕�(guó)納稅人和跨國(guó)所得的產(chǎn)生帶來了國(guó)際遁遵循這一重要問題。通常,國(guó)際避稅指跨國(guó)納稅人利用國(guó)家(或地區(qū))之間的稅制差異以及各國(guó)(或地區(qū))在其國(guó)際稅法中存在的漏洞,在從事跨越國(guó)境的相關(guān)活動(dòng)中,通過各種稅收籌劃的方式、手段,規(guī)避納稅義務(wù)的這種行為。

2.2BEPS形成要素

針對(duì)跨國(guó)公司的避稅問題,各國(guó)政府在其所得稅制度中都采取了相關(guān)政策措施進(jìn)行反避稅,其中包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則、資本弱化規(guī)則、受控外國(guó)公司規(guī)則(CFC規(guī)則)及一般反避稅規(guī)則等。另外,為了防范跨國(guó)公司利用國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞進(jìn)行相關(guān)的避稅活動(dòng),各國(guó)政府簽訂的雙邊及多邊稅收協(xié)定中包括了反避稅規(guī)則。此外,各國(guó)在其反避稅規(guī)則中還制定了一系列"安全港"條款從確保反避稅規(guī)則的確定性和可操作性。然而,正是由于這些"安全港"條款以及各國(guó)反避稅規(guī)則之間的差異性,使得跨國(guó)企業(yè)仍舊可通過一些手段規(guī)避此類條款,從而進(jìn)行BEPS活動(dòng)。

第3章我國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS的法律現(xiàn)狀及主要問題分析......16

3.1我國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS的反避稅工作實(shí)踐....16
3.2我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司BEPS的稅收規(guī)則體系....19
3.3我國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS過程中存在的主要問題....27
第4章國(guó)際應(yīng)對(duì)BEPS的法律政策措施.........30
第5章我國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS挑戰(zhàn)的稅收政策措施分析....38
5.1完善我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司BEPS的稅收法律體系....38
5.2推進(jìn)我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司BEPS的稅收管理制度....41
5.3加強(qiáng)國(guó)際BEPS行動(dòng)計(jì)劃協(xié)調(diào)合作.........44

第5章跨國(guó)應(yīng)對(duì)BEPS挑戰(zhàn)的稅收政策措施分析

5.1完善我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司BEPS的稅收法律體系

目前,我國(guó)的預(yù)約定價(jià)制度整體上來說處于起步階段,因此在立法及執(zhí)法過程中還存在許多問題,有待進(jìn)一步細(xì)化和補(bǔ)充;加強(qiáng)我國(guó)在預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律效力、舉證責(zé)任、救濟(jì)機(jī)制以及違約責(zé)任等方面的立法研究,不僅可以使我國(guó)預(yù)約定價(jià)的行政行為得到規(guī)范,還能確保我國(guó)預(yù)約定價(jià)的執(zhí)法公正,最終使其達(dá)到調(diào)整跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為、打擊國(guó)際BEPS甚至解決國(guó)際稅收爭(zhēng)端的目的。

5.2推進(jìn)我國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司BEPS的稅收治理制度

反避稅管理工作能否有條不紊的順利開展主要是由關(guān)聯(lián)申報(bào)的工作質(zhì)量決定的,稅務(wù)部門通過關(guān)聯(lián)申報(bào)可掌握關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的具體情況,從而為后續(xù)的稅收反避稅調(diào)查提供巨大的便利。因此,建議我國(guó)稅務(wù)等部門從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化關(guān)聯(lián)申報(bào)制度,加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)的管理工作:首先,從源頭進(jìn)行把控管理,要求新成立的公司,在向稅務(wù)部門申請(qǐng)稅務(wù)登記的過程中提供關(guān)聯(lián)企業(yè)資料,資料的內(nèi)容主要包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、地址、經(jīng)營(yíng)范圍、投資比例及銀行賬號(hào)等相關(guān)信息,如果公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中途改變,企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)部門申報(bào)和提出變更;其次,嚴(yán)格核實(shí)關(guān)聯(lián)申報(bào)資料,詳細(xì)審査各公司申報(bào)的關(guān)聯(lián)企業(yè)資料,若申報(bào)資料內(nèi)容不符或有錯(cuò),退回公司不予辦理申請(qǐng)業(yè)務(wù),若存在隱瞞不報(bào),少報(bào)或故意申報(bào)不實(shí)等情況,除不辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的同時(shí)給予相應(yīng)的處罰,以此督促有關(guān)企業(yè)積極申報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)資料,提高申報(bào)質(zhì)量。

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結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前,跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際避稅行為對(duì)全球各國(guó)的稅基造成了巨大侵蝕,嚴(yán)重的破壞了國(guó)際稅收秩序;本文首先針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)跨國(guó)企業(yè)BEPS的主要方式、手段進(jìn)行了相關(guān)分析;其次,重點(diǎn)研究了我國(guó)反避稅法制的現(xiàn)狀,進(jìn)而結(jié)合我國(guó)的實(shí)際工作情況,立足具體國(guó)情,從法律制度的完善、實(shí)際管理制度的建設(shè)以及國(guó)際交流合作的加強(qiáng)這三個(gè)主要方面著手,借鑒了美國(guó),OECD等國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家及組織的成熟經(jīng)驗(yàn),為我國(guó)政府應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司BEPS的問題提出具有實(shí)用性的政策措施建議。由于BEPS問題復(fù)雜多變,且需要各國(guó)共同協(xié)力合作、一致堅(jiān)定地打擊跨國(guó)企業(yè)的BEPS行為;因此,只有充分地了解各國(guó)國(guó)情,并且加強(qiáng)國(guó)際交流合作,我國(guó)才能在應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)BEPS的問題中更好地發(fā)揮有關(guān)作用。此外,加上本人相關(guān)理論知識(shí)的欠缺,論文中在對(duì)我國(guó)反避稅工作中存在的問題分析不夠全面,提出的應(yīng)對(duì)BEPS的建議措施不夠深入、完善,還需要以后進(jìn)一步的學(xué)習(xí)和研究。

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參考文獻(xiàn)（略）

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本文編號(hào)：128478