1 導(dǎo)論

隨著稅制及稅收管理體制改革的逐漸深化，我國(guó)的各類(lèi)稅收成本近年來(lái)呈現(xiàn)出逐漸攀升的態(tài)勢(shì)�！盃I(yíng)改增”的逐漸推開(kāi)不僅在一定程度上加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，也增加了部分企業(yè)的稅收遵從成本；房產(chǎn)稅在重慶、上海兩地的試點(diǎn)，以及未來(lái)對(duì)個(gè)人住房征稅的改革也會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的成本；我國(guó)稅收立法層級(jí)較低導(dǎo)致大量行政文件的累積，也在無(wú)形中增加了稅收的經(jīng)濟(jì)成本。我國(guó)稅收成本的居高不下，直接影響著稅制的效率。稅制的日益復(fù)雜使得稅收的征稅成本、納稅人的納稅成本以及稅收的經(jīng)濟(jì)成本都在不斷增加，稅務(wù)管理制度和技術(shù)的滯后、稅務(wù)機(jī)構(gòu)繁雜的機(jī)構(gòu)設(shè)置和龐大的稅務(wù)人員規(guī)模也導(dǎo)致了稅制效率的降低。但是，這一問(wèn)題確沒(méi)有引起決策者和研究者充分的關(guān)注。迄今，關(guān)于稅收成本的官方和學(xué)界統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)研究都一直欠缺，決策者和研究者更加關(guān)注要素設(shè)計(jì)、稅收政策制定等稅制本身的問(wèn)題，而在很大程度上忽視了其帶來(lái)的稅收成本變化，使得這一問(wèn)題成為我國(guó)稅收領(lǐng)域研究的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。正是在這樣的背景下，本人選擇了《中國(guó)稅收成本問(wèn)題研究》作為博士論文的題目。

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2 稅收成本的基本理論

2.1 稅收成本的內(nèi)涵和結(jié)構(gòu)

稅收的本質(zhì)是對(duì)社會(huì)資源的重新分配，政府的征稅行為則是將社會(huì)資源從企業(yè)和個(gè)人向政府轉(zhuǎn)移的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，成本的發(fā)生不可避免。從歷史發(fā)展來(lái)看，從稅收產(chǎn)生的那一刻起，稅收成本問(wèn)題就出現(xiàn)了。無(wú)論是稅收本身所具有的無(wú)償性、強(qiáng)制性等形式特征，還是稅收征納過(guò)程本身，都決定了征稅行為必然存在著相應(yīng)的成本。在原始社會(huì)末期，稅收的原始形態(tài)“貢”便有著獨(dú)特的成本：它是強(qiáng)大的部落打敗弱小的部落之后的“成果”——大的部落為戰(zhàn)爭(zhēng)所支出的費(fèi)用可以看作是其獲得小部落“納貢”的成本。當(dāng)然，即使在這樣一種稅收的“萌芽”時(shí)期，“納貢”本身也需要一定的資源耗費(fèi)。67隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收成本的內(nèi)涵和結(jié)構(gòu)也在不斷演變，人們對(duì)稅收成本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)逐漸豐富和完善的過(guò)程。

2.2 稅收征納成本與經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)成本的關(guān)系

不僅稅收征納成本之間存在著緊密的聯(lián)系，在稅收的征納成本和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)成本之間，也存在著相互作用、相互影響的關(guān)系。一方面，稅收的征納成本影響著稅收的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)成本，在一定的條件下，這些成本也可能發(fā)生共同的增減變化。從納稅成本來(lái)說(shuō)，納稅人為履行納稅義務(wù)而支付的成本，可以看作是納稅人繳納稅款的“附加”，即：納稅人除了繳納稅款之外，還要付出額外的納稅成本，這些納稅成本與稅款一起，影響著納稅人的行為，進(jìn)而影響著經(jīng)濟(jì)效率損失的規(guī)模和社會(huì)的反應(yīng)程度。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅成本于使得納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)加重，因而實(shí)際上也加重了其對(duì)納稅人和社會(huì)主體行為扭曲的程度。這樣一來(lái)，納稅成本的存在便加大了稅收的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)成本�？梢韵胂�，除了繳納稅款之外，納稅人如果還要承擔(dān)較重的納稅成本，那么，其經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生變化的速度、規(guī)模就會(huì)越快、越大（經(jīng)濟(jì)成本增加），而社會(huì)的“稅負(fù)之痛”也會(huì)越沉重，因而社會(huì)對(duì)稅收的反彈也會(huì)更強(qiáng)烈（社會(huì)成本增加）。從征稅成本來(lái)說(shuō)，其某些組成部分的規(guī)模增加也會(huì)影響稅收的經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)成本。比如稅務(wù)審計(jì)和稽查成本的增加，會(huì)增加納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，，導(dǎo)致納稅人的納稅成本增加，這又會(huì)進(jìn)一步提高稅收的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)成本。此外，在稅收制度發(fā)生變化的情況下，稅收的征納成本與經(jīng)濟(jì)社會(huì)成本也有可能發(fā)生相應(yīng)的變化。例如，我國(guó)的“營(yíng)改增”措施，將以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅的營(yíng)業(yè)稅改征以增值額征稅的增值稅后，由于兩個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)、征管和申報(bào)的要求均存在較大的差異，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本會(huì)增加，納稅人的納稅成本也會(huì)增加。

3 我國(guó)稅收征納成本及其影響因素........... 37

3.1 我國(guó)稅收征納成本概述.............. 37
3.2 我國(guó)稅收征納成本的現(xiàn)狀....................... 39
3.3 影響我國(guó)稅收征納成本的因素分析......................46
3.4 小結(jié).....................58
4 我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)成本及其影響因素..................... 60
4.1 我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)成本概述.............. 60
4.2 我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)成本的主要影響因素..........64
4.3 我國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)成本的實(shí)證分析...................... 67
4.4 小結(jié)....................70
5 我國(guó)稅收社會(huì)成本及其影響因素............. 71
5.1 我國(guó)稅收社會(huì)成本概述.................. 71
5.2 我國(guó)稅收社會(huì)成本的綜合指標(biāo).............. 75

7 我國(guó)控制稅收成本的政策建議

7.1 控制稅收成本的基本原則

控制稅收成本的基本原則是在控制稅收成本的過(guò)程中所應(yīng)遵循的基本價(jià)值和理念，具有根本性、系統(tǒng)性和兜底性。根本性意味著這些基本原則是制定控制稅收成本各項(xiàng)政策、開(kāi)展具體舉措必須遵照的依據(jù)和準(zhǔn)則；系統(tǒng)性則表明基本原則在貫穿全程、為各項(xiàng)舉措提供指引的同時(shí)，各項(xiàng)制度和機(jī)制也能夠在此基礎(chǔ)上形成了一個(gè)良性互動(dòng)、有機(jī)結(jié)合的整體；而兜底性意味著面對(duì)不斷改變的現(xiàn)狀，原有舉措的不足和應(yīng)對(duì)新情況的乏力可以通過(guò)基本原則來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)整和改進(jìn)，從而彌補(bǔ)其滯后或無(wú)法窮盡所有可能、安排好每一個(gè)細(xì)節(jié)所帶來(lái)的問(wèn)題�？刂贫愂粘杀镜幕驹瓌t一般包括：公平原則、效率原則、兼顧長(zhǎng)期成本和短期成本原則、兼顧稅收征納成本和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)成本原則、依法治稅原則、為納稅人服務(wù)原則等。鑒于篇幅有限，本部分并不追求對(duì)各項(xiàng)原則進(jìn)行泛泛而談的介紹，而僅僅選擇關(guān)注那些實(shí)踐中容易被忽略卻又十分關(guān)鍵的原則進(jìn)行明確并予以適當(dāng)?shù)卣归_(kāi)。這些關(guān)鍵的原則是：效率原則、兼顧各類(lèi)成本的原則和依法治稅原則。

7.2 控制征稅成本的主要措施

稅源的性質(zhì)、規(guī)模及特征不同，其對(duì)稅收成本的影響也不相同。要有效控制稅源狀況及其管理方法對(duì)稅收成本的影響，需要對(duì)稅源實(shí)施科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化管理。其中，稅源的科學(xué)化管理是指從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，積極探索和主動(dòng)掌握、運(yùn)用稅源管理工作的規(guī)律，充分運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和信息化手段，提高管理的效率；稅源的專(zhuān)業(yè)化管理是指以稅收征管質(zhì)量和效率的提升為目標(biāo)，將“管理主體”的分工協(xié)作與“管理客體”的科學(xué)分類(lèi)有機(jī)聯(lián)系在一起的系統(tǒng)性的管理理念和方法；稅源的精細(xì)化管理是指通過(guò)細(xì)化稅源管理的目標(biāo)、對(duì)象、環(huán)節(jié)、機(jī)構(gòu)、制度、過(guò)程等關(guān)鍵要素，不斷增強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)控管稅源的能力，提高納稅人納稅遵從度，使申報(bào)征收情況與實(shí)際稅源的差距逐步縮小，最終實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，有效防止稅收流失。
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8 結(jié)論與展望

本文在中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遭遇下行壓力的環(huán)境下，面對(duì)“調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”的要求，針對(duì)稅收成本的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行了系統(tǒng)的、深入的理論分析和實(shí)證分析。首先在對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)梳理和總結(jié)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了稅收成本的分析框架，對(duì)稅制征納成本、經(jīng)濟(jì)成本、社會(huì)成本及之間關(guān)系進(jìn)行了分析，通過(guò)對(duì)稅收四類(lèi)成本進(jìn)行分析和比較，得出了影響各類(lèi)成本的因素。然后通過(guò)縱向比較與分析、橫比較與分析、實(shí)證檢驗(yàn)和熵值法構(gòu)造指標(biāo)等方法，驗(yàn)證了各因素對(duì)稅收成本的影響，在借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家和亞洲發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征收管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，指出我國(guó)稅收征管的不足，并據(jù)此提出了改革建議。概況來(lái)說(shuō)，本文的主要結(jié)論包括如下幾方面：第一，從縱向比較的結(jié)果來(lái)看，1994 年稅制改革以來(lái)，我國(guó)的稅收征納成本呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。從橫向比較的結(jié)果來(lái)看，在世界范圍內(nèi)，我國(guó)稅收征納成本偏高；在中國(guó)范圍內(nèi)來(lái)看，中西部地區(qū)征稅成本比東部地區(qū)更高。由于稅收征收平均成本與征稅費(fèi)用呈 U 型關(guān)系，稅收征稅成本的降低并不意味著必須降低征收費(fèi)用，需要針對(duì)具體問(wèn)題來(lái)分析：對(duì)于諸如國(guó)地稅分設(shè)造成的成本上升，需要改革機(jī)構(gòu)，減少征收費(fèi)用，以此來(lái)降低征稅成本；對(duì)于因稅收稽查不夠而造成的成本上升，需要加大稅收稽查力度，以此來(lái)降低征稅成本。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：119129