第 1 章緒論 

1.1 調(diào)研背景 
我國是以間接稅為主體稅種的國家，其中又以增值稅為主，據(jù)國家統(tǒng)計局稅務(wù)年鑒顯示，2014 年度我國稅收總額為 119158.05 億元，增值稅總額 30849.78 億元，占比位居各個稅種之首，達(dá) 25.89%，同比上漲 1.85%。2015 年 3 月 5 日上午9 時，十二屆全國人大三次會議開幕會中，李克強總理在部署 2015 年工作重點時，他表示：“2015 年力爭全面完成‘營改增’�！雹陔S著未來“營改增”的深入推進(jìn)，增值稅占稅收總額的比重會進(jìn)一步加大。因此若增值稅納稅人產(chǎn)生拖延納稅申報、虛假納稅申報、未按時繳納稅款的稅收不遵從行為，就會導(dǎo)致國家稅款大量流失，嚴(yán)重影響國家的財政收入，制約政府經(jīng)濟職能的發(fā)揮，加劇誠信納稅人和逃稅者間的稅負(fù)不公平，破壞市場競爭壞境。同時，增值稅具有征收范圍廣，計算簡單的特點，便于取得樣本數(shù)據(jù)及進(jìn)行實證分析。 
截止至2014年，中國的小微企業(yè)已超過5000萬家，占全部注冊企業(yè)數(shù)的  90%，，影響著 2 億人的就業(yè)。不僅在促進(jìn)就業(yè)、穩(wěn)定社會、活躍經(jīng)濟、推動創(chuàng)新、增加稅收等方面發(fā)揮著重要作用，對稅收征管的影響也逐步加強。但小微企業(yè)因具有實力弱、規(guī)模小、財務(wù)混亂等固有特點，更易產(chǎn)生主觀納稅申報不及時、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，加之納稅成本過高、政府監(jiān)管不到位等客觀不良因素的制約，使其稅收遵從度一直低于大中型企業(yè)，如何提升小微企業(yè)稅收遵從問題長期困擾著我國稅務(wù)機關(guān)。 

本文調(diào)研時間點選在“營改增”的改革背景下，以小微企業(yè)為調(diào)研對象，以增值稅為調(diào)研稅種，既有助于發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)增值稅稅收遵從中存在的問題，也有助于發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在“營改增”中存在的問題。 

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1.2 調(diào)研意義 
本文選取 Y 市小微企業(yè)增值稅稅收遵從度為研究對象，有助于平衡 Y 市稅務(wù)部門與小微企業(yè)之間的對立統(tǒng)一關(guān)系，對當(dāng)?shù)貎?yōu)化資源配置、改善經(jīng)商環(huán)境、提升稅收征管質(zhì)效、促進(jìn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展具有長遠(yuǎn)意義。 
根據(jù)小微企業(yè)的增值稅納稅特點設(shè)計問卷，幫助稅務(wù)機關(guān)評估小微企業(yè)的增值稅稅收遵從程度，并根據(jù)影響稅收遵從的各種因素提出更有針對性的建議，一方面有利于提高 Y 市國稅局征管效率、優(yōu)化納稅服務(wù)，另一方面也有利于提高小微企業(yè)增值稅的稅收遵從度，減少稅收流失，提升自覺納稅意識。 
浙江省民營經(jīng)濟發(fā)達(dá)，小微企業(yè)數(shù)量多，分布廣泛，本次調(diào)研也可為本省乃至全國范圍內(nèi)改革稅收征管、營造良好的稅收環(huán)境及優(yōu)化始于小微企業(yè)合理需求的納稅服務(wù)提供數(shù)據(jù)參考及新思路。 
本次調(diào)研以 Y 市小微企業(yè)為研究對象，調(diào)研分析我省小微企業(yè)的增值稅稅收遵從情況，研究其影響因素并進(jìn)行排序。Y 市 1.7 萬多家民營企業(yè)中有 90%是小微企業(yè)，具有數(shù)量多、分布廣泛的特點，符合調(diào)研要求。此次調(diào)研真正把理論研究與經(jīng)驗研究相結(jié)合，通過真實數(shù)據(jù)資料收集整合，驗證已有相關(guān)稅收遵從理論。 

本次調(diào)研因受到時間、精力的限制，共發(fā)放問卷 150 份，相對于 Y 市小微企業(yè)總體數(shù)目來看，樣本量較�。恢环謨蓚�稅務(wù)局發(fā)放，樣本選取地域過于集中；采用隨機抽樣的方式雖有一定選擇性和控制性，但回收問卷的代表性難以控制。 

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第 2 章小微企業(yè)增值稅稅收遵從相關(guān)概念 

2.1 小微企業(yè) 
當(dāng)前我國稅收層面對小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，按照現(xiàn)行稅收政策，小微企業(yè)大致劃分為四種：第一種是適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，這里小微企業(yè)的概念實質(zhì)是指 2007 年 12 月 6 日出臺的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》定義的“小型微利企業(yè)”，以應(yīng)納稅所得額為劃分依據(jù)。第二種是適用增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，以月銷售額為劃分依據(jù)，如：2013 年 7 月 29 日頒布的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52 號）和 2014 年 9 月 25 日頒布的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2014]71 號），雖然標(biāo)題均涉及小微企業(yè)，但實際免征增值稅適用的范圍卻是“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”。第三種是由工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部四方于2011 年 6 月 18 日依據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36 號）重新研究修訂的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中定義的小微企業(yè)概念。此規(guī)定根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合十六類國民經(jīng)濟行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，覆蓋面廣，涵蓋企業(yè)數(shù)量多。第四種是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中從會計核算角度出發(fā)對“小企業(yè)”的認(rèn)定。此處“小企業(yè)”除符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)外，還排除了以下三類企業(yè)：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 

本文實證研究的小微企業(yè)樣本是按第三種定義選取的。具體而言：工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員 300 人以下或營業(yè)收入 2000 萬元以下的均為小微型企業(yè)，這類小微企業(yè)同時包含一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 

……

2.2 稅收遵從 
國外對稅收遵從概念的研究始于上世紀(jì)八十年代美國國稅局研究部組織的“稅收遵從研究課題組”，它將稅收遵從定義為納稅人在規(guī)定時間內(nèi)按照申報要求填寫納稅申報表，并在相關(guān)法規(guī)條例的規(guī)范下如實的申報應(yīng)納稅款。該定義僅僅局限于納稅申報方面，存在一定狹隘性。后世眾多學(xué)者在此基礎(chǔ)上不斷做出修正，例如：Blumenthal(1998)依托《國內(nèi)收入法典》,  將稅收遵從概念細(xì)化，劃分為及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳稅三個方面；Sarker(2003)將稅收遵從的概念簡化為納稅人對本國稅法的遵從程度，提出稅收管理的目標(biāo)就是尋求令納稅人自覺的遵從稅法規(guī)定方法的新觀點。最終，由官方機構(gòu)美國科學(xué)院(NAS)給出的稅收遵從概念的解釋是：納稅人依照納稅申報時的稅法、規(guī)范性文件、議會決定的相關(guān)稅收規(guī)定，及時填報納稅申報表，準(zhǔn)確計算并履行申報納稅義務(wù)。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)最早將稅收遵從分為技術(shù)性遵從與管理型遵從兩大類，后西方學(xué)者將其具體化，細(xì)分為八個類型，包括：防衛(wèi)性遵從、制度性遵從、社會性遵從、習(xí)慣性遵從、自我服務(wù)性遵從、懶惰性遵從、忠誠性遵從、代理性遵從。馬國強(2000)在西方理論基礎(chǔ)上結(jié)合我國國情，將稅收遵從類型集中性歸納為以下三個類型：防衛(wèi)性遵從，即納稅人迫于稅務(wù)機關(guān)或稅收法律的威懾力，為避免受到懲罰，出于自我防衛(wèi)的動機依法納稅；制度性遵從，即因稅制完善、征管體系嚴(yán)密，納稅人即使有偷逃稅款的傾向，也苦于找不到機會，只能選擇遵從行為；忠誠性遵從，即征稅機關(guān)服務(wù)周到，納稅人出于道德考量，自覺自愿的選擇依法納稅。其中，防衛(wèi)性遵從、制度性遵從屬于被動性遵從，忠誠性遵從屬于主動性遵從。 

據(jù) Y 市國稅局最新資料顯示，全市 213 戶重點稅源企業(yè)入庫稅款占國稅總收入比例為 35.5%，65%左右的稅款由中小微企業(yè)創(chuàng)造。截止至 2015 年 5 月底，全市增值稅納稅人戶數(shù)為 73945 戶，其中，一般納稅人 25183 戶，小規(guī)模納稅人 48762戶，起征點以下納稅人 36544 戶。具體增值稅數(shù)額表 3-1：

……

第 3 章  Y 市小微企業(yè)稅收遵從度調(diào)研過程描述 ............ 10 
3.1 Y 市稅源概況 ...................................... 10 
3.2  調(diào)研方式 ......................................... 11 
3.3  調(diào)研結(jié)果 .......................................... 13 
第 4 章  Y 市小微企業(yè)增值稅稅收遵從度實證分析 ......... 16 
4.1  調(diào)研指標(biāo)選取 ..................................... 16 
4.2  調(diào)研指標(biāo)賦值 ................................... 16 
4.3  樣本總體增值稅稅收遵從度 ......................... 18 
4.4  分年銷售額測算增值稅稅收遵從度 ................... 24 
4.5  分經(jīng)營模式測算增值稅稅收遵從度 ................... 26 
4.6  分納稅人個體特征測算增值稅稅收遵從度 ............. 27 
第 5 章  影響小微企業(yè)增值稅稅收遵從度原因分析 ......... 28 
5.1  納稅人角度 ....................................... 28 
5.2  稅務(wù)機關(guān)角度 ..................................... 29 

5.3  其他因素 ......................................... 31 

……

第 6 章  提高小微企業(yè)增值稅稅收遵從度建議

6.1 優(yōu)化增值稅稅制
我國增值稅制應(yīng)經(jīng)全國人大常委會立法通過，由暫行條例上升為增值稅法，提高法律級次，增強法律剛性。從稅收法制化角度看，增值稅立法不僅填補了我國稅法體系中無流轉(zhuǎn)稅的空白，還為推進(jìn)同為流轉(zhuǎn)稅的關(guān)稅、消費稅立法進(jìn)程助力。全面“營改增”后，增值稅規(guī)模擴大，營業(yè)稅取消，若立法成功，則我國稅收規(guī)模排名前幾的稅種已基本上升為法律，意味著我國稅收法制體系的基本完成，社會主義法制化建設(shè)邁上新的臺階。從增值稅改革角度看，增值稅法以法律權(quán)威促進(jìn)稅制優(yōu)化，為今后簡化多級稅率，推行徹底的消費型增值稅制度化解改革阻力，保障改革執(zhí)行力。從征納雙方角度看，一方面使稅收執(zhí)法機關(guān)有法可依、降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，另一方面利于增值稅納稅人尤其是小微企業(yè)增值稅納稅人遵守稅法、提高稅法遵從度。 
當(dāng)前，我國增值稅立法時機已較為成熟，2013 年十二屆全國人大常委會中增值稅立法被列為立法規(guī)劃第一類項目，2015 年全面“營改增”完成在即，這些都為增值稅的立法創(chuàng)造了條件。相關(guān)部門應(yīng)及時做好調(diào)研、草案起草、立法研究等前期準(zhǔn)備工作，為后期啟動立法程序做好鋪墊。 

為保持增值稅中性原則，增值稅率的設(shè)置應(yīng)盡量單一，免稅優(yōu)惠范圍應(yīng)盡量減少，降低征管難度，合理資源配置，逐步使各個行業(yè)的增值稅稅負(fù)大致相等，維護(hù)稅負(fù)公平。綜合考慮財政收入與擴大內(nèi)需的要求，現(xiàn)階段筆者建議增值稅率應(yīng)適當(dāng)下調(diào)，但幅度不宜過大，標(biāo)準(zhǔn)稅率由 17%下調(diào)至 13%，原屬 13%稅率檔次的主要項目下調(diào)為 11%，其中糧食、食用油、居民用煤炭制品等生活必需品下調(diào)為 6%的低稅率，這些產(chǎn)品位于最終消費環(huán)節(jié)，低稅率在既降低居民生活成本的情況下也不會影響抵扣鏈條的完整性。由 6 檔稅率降為 5 檔，為未來走向單一稅率制過渡鋪路。

……

結(jié)論

政府應(yīng)降低小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)補貼的申請門檻，提高創(chuàng)業(yè)補貼標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立專項發(fā)展基金，給予其資金支持，引導(dǎo)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級，支持小微企業(yè)參與政府采購，給予適當(dāng)優(yōu)惠，增強其市場競爭力，同時，積極與商業(yè)銀行及擔(dān)保公司合作，通過給予金融機構(gòu)財政補貼的形式，讓小微企業(yè)在融資中享受優(yōu)惠的貸款利率及擔(dān)保費用，緩解融資瓶頸，并允許對擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ泻诵募夹g(shù)的小微企業(yè)優(yōu)先貸款，引導(dǎo)金融機構(gòu)加大對科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的信貸投放，解決小微企業(yè)的資金問題；開辟廢舊場地、工業(yè)庫房等閑置土地資源，以低廉的價格租給小微企業(yè)，降低固定成本，解決小微企業(yè)的土地問題；設(shè)立小微企業(yè)就業(yè)專項資金，對小微企業(yè)員工職業(yè)技能培訓(xùn)費用給予補貼，并鼓勵高等院校、科研院所等專業(yè)技術(shù)人才到小微企業(yè)兼職，解決小微企業(yè)用工難的問題；為小微企業(yè)搭建多元化的綜合服務(wù)平臺，提升小型企業(yè)創(chuàng)業(yè)園、微型企業(yè)孵化園、科技孵化器等創(chuàng)業(yè)基地的服務(wù)能力，為小微企業(yè)提供投資咨詢、財務(wù)培訓(xùn)、融資政策、法律維權(quán)等方面的幫助，解決小微企業(yè)生存環(huán)境不佳的問題。   

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：42482