第一章緒論

1.1 研究背景與研究意義 
1.1.1 研究背景  
軟件業(yè)作為二十一世紀(jì)一項(xiàng)最具產(chǎn)業(yè)規(guī)模和市場前景的新興產(chǎn)業(yè)，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供軟件支持、解決方案和技術(shù)服務(wù)，具有高附加值、知識密集、無污染等特征。軟件行業(yè)所具備的諸多優(yōu)勢必然帶動傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)由資源型向知識型轉(zhuǎn)變。隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的不斷發(fā)展，社會各個(gè)行業(yè)對企業(yè)運(yùn)營管理、自動化生產(chǎn)以及信息采集和分析等商業(yè)活動的要求不斷提高。為促進(jìn)相應(yīng)管理軟件平臺的發(fā)展，我國政府采取了一系列產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)企業(yè)軟件開發(fā)，以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對信息技術(shù)服務(wù)的需求。中國軟件行業(yè)在政府不斷的政策支持和鼓勵(lì)下，，經(jīng)過三十多年的長足發(fā)展，雖取得一定成果，但同國外相比仍處于產(chǎn)業(yè)初步階段，發(fā)展水平低、規(guī)模較小、產(chǎn)品競爭力弱、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡等特征凸顯。
1.1.2 研究意義

本文的研究意義：從宏觀方面看，全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮要求國內(nèi)軟件企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新、提高核心競爭力迎接國際市場的沖擊。為提高國內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，國家出臺了一系列促進(jìn)軟件市場發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，基于稅法和國家優(yōu)惠政策的納稅籌劃能夠引導(dǎo)軟件市場資金的合理流動、優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)國家對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的導(dǎo)向作用；在微觀選題方面，本文以 YG 軟件集團(tuán)為研究對象，選取該企業(yè)最具代表性的涉稅經(jīng)營活動進(jìn)行分析，以減少支出、增加稅收收益為目標(biāo)，結(jié)合該軟件集團(tuán)企業(yè)特點(diǎn)，對其固定資產(chǎn)、企業(yè)購并與債務(wù)重組以及生產(chǎn)運(yùn)營方面的轉(zhuǎn)移定價(jià)、嵌入式軟件銷售等不同環(huán)節(jié)納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，并結(jié)合長期發(fā)展戰(zhàn)略給出相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)化措施，不僅為現(xiàn)存軟件企業(yè)提供稅收優(yōu)化方案，也為即將進(jìn)入軟件行業(yè)的中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)支增收提供參考；

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1.2 研究思路與方法 
本文研究思路：首先對 YG 軟件集團(tuán)及其下屬子公司的經(jīng)營與納稅狀況進(jìn)行簡單了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅過程中存在的籌劃關(guān)鍵點(diǎn)；其次分析企業(yè)最近兩年公告，并對公告中出現(xiàn)的決策、交易從稅收負(fù)擔(dān)角度進(jìn)行評估，并給出相應(yīng)的改進(jìn)方案；最后對分析籌劃過程中出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并給出相應(yīng)的規(guī)避建議與對策。 
研究方法：（1）案例分析法：筆者通過分析 YG 軟件有限公司及其下屬子公司近幾年財(cái)務(wù)報(bào)表以及決策公告，獲取研究數(shù)據(jù)，把握企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營及納稅籌劃方向；（2）理論聯(lián)系實(shí)際方法：本文在深入學(xué)習(xí)相關(guān)稅收條例、熟練掌握納稅籌劃理論的基礎(chǔ)上，參考相關(guān)企業(yè)實(shí)際的納稅籌劃方法與思路，通過定性與定量的分析，對所得數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算研究，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，最終設(shè)計(jì)出籌劃方案。 
創(chuàng)新之處：本文以 YG 軟件集團(tuán)為核心，在全面了解該集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合該企業(yè)近兩年的經(jīng)營、投資、并購公告，對其中牽涉的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，深入挖掘諸多業(yè)務(wù)稅收籌劃的可能性，對發(fā)生的實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，以便為企業(yè)提供參考，擺脫了以往納稅籌劃按照稅種或生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行籌劃的局限性。 

不足：由于缺乏對集團(tuán)企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的了解，以及財(cái)務(wù)資料、信息獲得的局限性，只能對該企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，并且對每項(xiàng)業(yè)務(wù)的籌劃不能從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度進(jìn)行分析，缺乏把握的整體性。 

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第二章YG 軟件集團(tuán)經(jīng)營簡介 

2.1 YG 軟件集團(tuán)基本情況 
YG 軟件股份有限公司（以下稱 YG 軟件集團(tuán)）是當(dāng)前國內(nèi)領(lǐng)先的企業(yè)管理軟硬件一體化開發(fā)商，在電力企業(yè)管理軟件市場占有百分之八十以上的市場份額。其總部位于珠�？萍紕�(chuàng)新海岸，公司設(shè)有北京、珠海、武漢三個(gè)研發(fā)中心以及一個(gè)博士后科研流動站，旗下共有 6 家下屬企業(yè)，38 個(gè)分支機(jī)構(gòu)。
YG 軟件集團(tuán)連續(xù) 11 年被國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、財(cái)政部等聯(lián)合審核認(rèn)定為國家重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，連續(xù)六屆被福布斯中國榜評為“最具潛力上市公司”、中國軟件最具影響力企業(yè)。在先進(jìn)的云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等眾多新技術(shù)平臺的基礎(chǔ)上，YG 軟件集團(tuán)將光電一體化、自動化以及各種化學(xué)儀器等技術(shù)與產(chǎn)品進(jìn)行資源整合，其科研、銷售、客服等團(tuán)隊(duì)已致力于電力企業(yè)管理信息系統(tǒng)20 載，為煤礦、電力、能源和航空航天等大型企業(yè)集團(tuán)提供全方位行業(yè)管理與解決方案。在技術(shù)與市場方面，與 YG 軟件集團(tuán)建立戰(zhàn)略合作的國際知名企業(yè)主要有微軟、因特爾、惠普、IBM 等。 

YG 軟件集團(tuán)產(chǎn)品技術(shù)主要包括 YG-GRIS、YG-EAP、YG-ECP、YG-CICS 以及政民通，并提供商業(yè)分析、治理風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)、供應(yīng)鏈管理、財(cái)務(wù)管理、燃料智能化管理、資產(chǎn)管理、安全生產(chǎn)管理、移動應(yīng)用、信息管理等解決方案。YG 軟件集團(tuán)下屬六家公司，如下圖：

……

2.2 YG 軟件集團(tuán)經(jīng)營情況分析  
2013 年國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步回升，電力供應(yīng)與需求總體保持平衡，電力行業(yè)投資規(guī)模與結(jié)構(gòu)不斷向積極方向發(fā)展，電網(wǎng)信息化操作與管理平臺需求逐步增長。煤炭的市場價(jià)格進(jìn)一步走低為火電企業(yè)經(jīng)營帶來契機(jī)，這使得火電行業(yè)經(jīng)營狀況大大改善，進(jìn)而促進(jìn)了火電企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程，發(fā)電側(cè)信息化需求大幅度提高。在此大背景下，YG 軟件集團(tuán)在繼續(xù)深挖電力主業(yè)市場基礎(chǔ)上，不斷向電力行業(yè)外市場積極拓展，通過引入大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)，加速企業(yè)軟硬件研發(fā)與投入進(jìn)程，為公司打造堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

YG 軟件集團(tuán)營業(yè)收入及凈利潤呈現(xiàn)逐年增長，2013 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 92,921 萬元，同比增長 19.16%；凈利潤達(dá) 34,012 萬元，同比增長18.09%；由于企業(yè)銀行理財(cái)獲取較好收益，導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示為負(fù)值；投資收益最近兩年也呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長態(tài)勢。此外，“營改增”后，原營業(yè)稅應(yīng)稅收入改征增值稅，導(dǎo)致營業(yè)稅金及附加同比減少 65.74%。 

……

第三章YG 軟件集團(tuán)涉稅情況分析 ............................................. 5
3.1 應(yīng)納稅種及稅率 ................................................ 5
3.2 享受稅收優(yōu)惠政策 .............................................. 5
3.3 YG 軟件集團(tuán)已納稅額情況 ........................................ 6
3.4 納稅籌劃過程中存在的問題 ...................................... 7
第四章YG 軟件集團(tuán)納稅籌劃方案設(shè)計(jì) ........................................ 10
4.1 轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃 ............................................. 10
4.1.1 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)降低企業(yè)所得稅 .............................. 10
4.1.2 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)獲取增值稅時(shí)間價(jià)值 .......................... 11
4.2 固定資產(chǎn)相關(guān)處理稅務(wù)籌劃 ..................................... 13
4.2.1 固定資產(chǎn)不同處理方式納稅籌劃 ............................ 14
4.2.2 利用固定資產(chǎn)折舊稅收擋板進(jìn)行籌劃 ........................ 15
4.3 嵌入式軟件開發(fā)稅務(wù)籌劃 ....................................... 17
4.3.1 嵌入式軟件納稅籌劃必要性及政策分析 ...................... 17
4.3.2 合理劃分嵌入式軟件及硬件生產(chǎn)成本獲取更多退稅 ............ 17
4.4 JRS 企業(yè)購并稅務(wù)籌劃 .......................................... 19
4.4.1 JRS 企業(yè)購并決策納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)分析 ...................... 19
4.4.2 選擇合理購并支付方式降低企業(yè)稅負(fù) ........................ 20
4.5 RX 科技債務(wù)重組納稅籌劃 ....................................... 21
4.5.1 RX 科技債務(wù)重組納稅籌劃空間分析 ......................... 21
4.5.2 通過修改債務(wù)條件降低企業(yè)稅負(fù) ............................ 23
第五章YG 軟件集團(tuán)納稅籌劃績效預(yù)測與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 .............................. 25
5.1 YG 軟件集團(tuán)納稅籌劃效果預(yù)測 ................................... 25
5.2 YG 軟件納稅籌劃潛在風(fēng)險(xiǎn) ....................................... 25
5.2.1 產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn) ........................................ 25
5.2.2 固定資產(chǎn)相關(guān)處理風(fēng)險(xiǎn) .................................... 26
5.2.3 嵌入式軟件籌劃風(fēng)險(xiǎn) ...................................... 26
5.2.4 企業(yè)購并納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) .................................... 27
5.2.5 債務(wù)重組納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) .................................... 27
5.3 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因 ............................................. 27

5.4 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對策 ......................................... 28

……

第五章YG 軟件集團(tuán)納稅籌劃績效預(yù)測與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

5.1 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于籌劃過程的始終，納稅人進(jìn)行納稅籌劃的主觀性決定了只要企業(yè)具有降低自身稅負(fù)的意愿，風(fēng)險(xiǎn)便存在。對于 YG 軟件集團(tuán)而言，這種風(fēng)險(xiǎn)來自企業(yè)收益和稅務(wù)部門兩個(gè)方面。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策以及集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營狀況的變動，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也處于不確定性狀態(tài)。這種風(fēng)險(xiǎn)形成原因主要有： 
（一）主觀因素。YG 軟件集團(tuán)對于生產(chǎn)經(jīng)營的事前、事中、事后的納稅安排都是為了實(shí)現(xiàn)降低自身納稅負(fù)擔(dān)的主觀意愿。這就要求 YG 軟件集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員除了具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，靈活運(yùn)用各種納稅籌劃手段外，還必須要求籌劃人員對企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略有前瞻性安排，對集團(tuán)企業(yè)決策進(jìn)行納稅分析，通過對稅收政策的理解并結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)出合理、合法、有效的籌劃方案。其次，對于不同的納稅籌劃方案選擇的主觀性也要求決策者權(quán)衡收益、成本、稅負(fù)以及股東權(quán)益等因素。

（二）客觀條件。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)、選擇、實(shí)施與評價(jià)都以特定的客觀條件為前提，這些客觀條件可分為政策性條件和非政策性條件。特別是 YG軟件集團(tuán)在跨省經(jīng)營情況下，一方面不同地區(qū)的政策性法規(guī)的變動為企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃帶來一定難度，財(cái)務(wù)人員一時(shí)疏忽便會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稽查，甚至提升納稅成本；另一方面 YG 軟件集團(tuán)對于不同區(qū)域的投資者、供應(yīng)商、零售商、關(guān)聯(lián)企業(yè)等交易處于不斷變動中，特別是納稅籌劃對于企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營決策的事前安排，這些是建立在管理著對未來發(fā)展的設(shè)想，而這些設(shè)想會隨著市場、法律、人文等環(huán)境的改變而發(fā)生變動。因此對于事前籌劃的方案而言，在一定程度上缺乏靈活性。（三）征納雙方認(rèn)定差異。對于 YG 軟件集團(tuán)的納稅籌劃安排究竟是否符合稅法規(guī)定，最終是否能夠達(dá)到減免稅收、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的效果，在一定程度上與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門認(rèn)定有較大關(guān)系。這就導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的前期納稅籌劃有可能即便沒有直接與稅法像抵觸，也存在被視為具有偷稅漏稅嫌疑，這種風(fēng)險(xiǎn)的可控程度遠(yuǎn)大于生產(chǎn)經(jīng)營、投資、法律法規(guī)變動所引起的風(fēng)險(xiǎn)。 

……

結(jié)論

以 YG 軟件集團(tuán)為代表的軟件行業(yè)迅速發(fā)展在自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過投資融資、企業(yè)購并、債務(wù)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等諸多業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。良好的市場發(fā)展環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵，但政府對于軟件企業(yè)的稅收支持因素不容忽視。軟件企業(yè)在符合稅法規(guī)定前提下，通過合理的籌劃安排，利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收減、免，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)過前文對于 YG 軟件企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、享受稅收政策狀況、納稅狀況及實(shí)際業(yè)務(wù)分析，得出以下結(jié)論：
1. YG 軟件集團(tuán)企業(yè)近年取得快速發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，營業(yè)收入及利潤增加迅速，但同時(shí)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也在逐步加重。主要原因在于財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)納稅籌劃意識與技能，納稅情況亟需企業(yè)整體戰(zhàn)略經(jīng)營思維。 
2.  透過企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告及決策公告，分析 YG 軟件集團(tuán)在生產(chǎn)銷售、債務(wù)重組、企業(yè)并購、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面的稅收決策，并得出結(jié)論：在符合稅法規(guī)定前提下，關(guān)聯(lián)企業(yè)組合產(chǎn)品生產(chǎn)，將中間產(chǎn)品作為產(chǎn)成品通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移降低所得稅，并獲得增值稅時(shí)間價(jià)值；成員企業(yè)間固定資產(chǎn)使用應(yīng)避免采取經(jīng)營租賃方式提供給其他關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，對于固定資產(chǎn)折舊提取方式應(yīng)在經(jīng)營規(guī)劃基礎(chǔ)上采取加速折舊以實(shí)現(xiàn)稅收擋板作用；嵌入式軟件銷售對銷售人員的財(cái)務(wù)意識有較高要求，并且要獲得更多增值稅退稅需要財(cái)務(wù)人員合理安排軟硬件成本，以符合稅法要求；購并過程中支付應(yīng)采取應(yīng)稅加免稅支付相結(jié)合方式，爭取適用稅務(wù)特殊處理辦法，以降低流轉(zhuǎn)稅；無法收回債權(quán)條件下，經(jīng)過協(xié)商的債務(wù)重組修改相應(yīng)債務(wù)條件能夠降低債權(quán)債務(wù)人雙方稅收負(fù)擔(dān)。 

3.  對于納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)理性對待，降低企業(yè)稅負(fù)不是唯一目標(biāo)，還應(yīng)考慮生產(chǎn)經(jīng)營、現(xiàn)金流量、實(shí)現(xiàn)特定交易等因素�；I劃過程中出現(xiàn)的主觀因素風(fēng)險(xiǎn)、客觀條件變化風(fēng)險(xiǎn)、納稅認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃自身存在的機(jī)會成本等需綜合評價(jià)，在提高自身專業(yè)籌劃人員技能基礎(chǔ)上，時(shí)刻關(guān)注國家對軟件行業(yè)的稅收政策，做好與稅務(wù)部門的溝通工作。同時(shí)要提高管理決策、銷售等非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)意識，完整會計(jì)、財(cái)務(wù)資料，以保障納稅籌劃效果。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：36328