本文關(guān)鍵詞：稅收籌劃，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

稅 收 籌 劃

一、簡(jiǎn)述稅收籌劃的客觀原因。

答：任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈欲望中得到根本性答案.，其客觀因素，就國(guó)內(nèi)納稅籌劃而言，主要有以下幾個(gè)方面 :

（1）納稅人定義上的可變通性

任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際上包括的對(duì)象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅，如果某納稅人能夠說(shuō)明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。

這里一般有三種情況：一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是某稅的納稅人，，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過(guò)某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此；三是該納稅人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無(wú)須繳納該種稅。

（2）課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性

稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率。納稅人在既 納稅籌劃定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的汁稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。為此納稅人想方?jīng)]法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。如企業(yè)按銷售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能地使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使某些納稅人在銷售收入內(nèi)盡量多增加可扣除項(xiàng)目。

（3）稅率上的差別性

稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。

（4）全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性

全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率相比，累進(jìn)稅率變化幅度比較大，特別是在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)左右，其變化之大，令納稅人心動(dòng)。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點(diǎn)低稅率一方。

（5）起征點(diǎn)的誘惑力

起征點(diǎn)是課稅對(duì)象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征，而當(dāng)超過(guò)時(shí)，應(yīng)全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點(diǎn)以下。

（6）各種減免稅是納稅籌劃的溫床

稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人爭(zhēng)相取得這種優(yōu)惠，千方百計(jì)使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠。

二、某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40％，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：

將商品以7折銷售；

凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品(成本為18元)；

凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。(以上價(jià)格均為含稅價(jià)格)

假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，從稅收的角度，該商場(chǎng)應(yīng)該選擇以上三種方式中的哪一種(由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮)？

答：（1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。應(yīng)納增值稅=70÷（1﹢17%）×17%-60÷（1﹢17%）×17%=1.45元

稅前利潤(rùn)=70÷（1+17%）-60÷（1+17%）=8.55元

應(yīng)納所得稅=8.55×25%=2.14元

稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.14=6.41元

2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）銷售100元商品應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81 （元）

贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74 （元） 應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55 （元）

個(gè)人所得稅：

為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

企業(yè)所得稅：

稅前利潤(rùn)=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3 （元） 贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款在計(jì)算所得稅時(shí)不允許稅前扣除

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）－60÷(1+17%)]×25%=8.55（元）

稅后利潤(rùn)=11.3－8.55=2.75 （元）

3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元

應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)

應(yīng)納個(gè)人所得稅=7.5(元)

稅前利潤(rùn)=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5 =-3.31（元）

應(yīng)納所得稅=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55 (元)

稅后凈利潤(rùn)=-3.31- 8.55 =-11.86 (元)

由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。

三、甲手表企業(yè)為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)銷售某款手表每只10000元,按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》及其附件 《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅 目征收范圍注釋》的規(guī)定,該手表正好為高檔手表。該廠財(cái)務(wù)主管提出建議:將手表銷售價(jià)格降低100元,為每只9900元。請(qǐng)說(shuō)明該方案是否可行。若可行還有多大的降價(jià)空間?

答：銷售每只手表共向購(gòu)買方收取10000+10000×17%=11700(元)。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700(元)(未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣)，應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000(元)，共計(jì)納稅3700元。稅后收益為：11700-3700=8000(元)。 該廠財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)研究，提出建議：將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬(wàn)元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購(gòu)買方收取9900+9900×

17%=11583(元)，應(yīng)納增值稅9900×17%=1683(元)(未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣)，稅后收益為：11583-1683=9900(元)。 相比較，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。

四、甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)居民小區(qū)住宅,預(yù)計(jì)房款收入為5O O00萬(wàn)元,同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)1000O萬(wàn)元。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

答：國(guó)家明令禁止開發(fā)商代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等費(fèi)用。

五、甲企業(yè)計(jì)劃2012年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 120萬(wàn)元,廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè) 2012年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2012年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。該企業(yè)2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬(wàn)元，

答： 該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為(調(diào)增額)110萬(wàn)元（150萬(wàn)元一40萬(wàn)元）。 該企業(yè)2012年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬(wàn)元（8000×15％=1200萬(wàn)元）， 該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元（120萬(wàn)元+480萬(wàn)元），可以全額扣除。

如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。此時(shí)，該企業(yè)2012年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為24萬(wàn)元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬(wàn)元[（110萬(wàn)元一24萬(wàn)元）×25％]。

六、2012年 ,某網(wǎng)絡(luò)公司員工張某每月工資為7000元,由于業(yè)績(jī)出色,2012年年底張某獲得了60000元的年終獎(jiǎng)。請(qǐng)對(duì)張某全年的收入進(jìn)行納稅籌劃。

答：2012年工資應(yīng)繳納個(gè)稅=7000-3500=3500*10%-105=245

2012年全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅=（60000/12）*20%-555=445*12=5340

合計(jì)245*12+5340=8280元

如果將一次性獎(jiǎng)金60000元分月發(fā)放，則每月工資獎(jiǎng)金收入7000+60000/12=12000元。 那么，應(yīng)交個(gè)稅=（12000-3500）*20%-555=1145元*12個(gè)月=13740元

所以，獎(jiǎng)金一次性發(fā)放比分月發(fā)放合算

七、演員劉某與演出經(jīng)紀(jì)公司簽訂一項(xiàng)合同,由該經(jīng)紀(jì)公司安排劉某分別在3月5日、3月15日和3月25日參加三場(chǎng)不相關(guān)聯(lián)的晚會(huì)演出,每場(chǎng)演出劉某可取得勞務(wù)費(fèi)25 OO0元,共計(jì)75 0O0元。分別按以下情況計(jì)算劉某應(yīng)納個(gè)人所得稅,并從中選擇一種最佳的納稅方式:(1)合并為一次納稅;(2)分為三次納稅。

答：(1)合并為一次納稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=75000X(1-20%)X40%-7000=17000元。

(2)分為三次納稅每次應(yīng)納個(gè)人所得稅=25000X(1-20%)X30%-2000=4000元。

三次合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000X3=12000元。

（2）<（1），分次納稅合算。

  本文關(guān)鍵詞：稅收籌劃，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。