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稅收籌劃

第一章 稅收籌劃基礎(chǔ) 1.1 稅收籌劃的概念

1.稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)：合法性、事先性、風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)。這里的合法性具有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。

稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的最基本特征是（合法性 ） 3.稅收籌劃的事先性是指稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。

4.稅率：是征收額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)著稅收的征收度。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率三種。【201504名詞解釋】 16.轉(zhuǎn)讓定價(jià)：也稱(chēng)劃撥定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相互舉借貸款、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中所確定的內(nèi)部交易價(jià)格。

17.稅收管轄權(quán): 對(duì)各國(guó)的稅收管轄僅的分析是進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的起點(diǎn)。所謂稅收管轄權(quán)，是一國(guó)政府在征稅方面所實(shí)行的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。在實(shí)踐中，世界上沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家單純地行使一種稅收管轄權(quán)，大多數(shù)國(guó)家以一種稅收管轄權(quán)為主，以另一種稅收管轄權(quán)為補(bǔ)充，只是各國(guó)的側(cè)重點(diǎn)不同。

18.保稅區(qū)：是在一國(guó)海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。保稅區(qū)內(nèi)復(fù)運(yùn)出口的進(jìn)口貨物通常免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。國(guó)家在境內(nèi)設(shè)立保稅區(qū)，通常是為了創(chuàng)造完善的投資、運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

19.稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為，它是通過(guò)政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來(lái)實(shí)現(xiàn)的，所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。

5.偷稅：指納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷(xiāo)毀、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列，少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅�！�201504名詞解釋】 6.稅收籌劃與騙稅的區(qū)別：騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，虛構(gòu)本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)退稅行為，以騙取國(guó)家的出口退稅款。而稅收籌劃是在遵守稅法的前提下少繳稅、多免稅、多退稅的行為。【201504簡(jiǎn)答題】

7.欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款行為。 與欠稅不同，稅收籌劃是指通過(guò)不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為。通過(guò)實(shí)施稅收籌劃方案，可使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。

8.避稅：是納稅人在熟知法律及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。避稅的最大特點(diǎn)是非違法性，它包括利用合法手段，如各種特定稅收條款或稅法中缺乏的某些條款（即稅法漏洞），而引起的應(yīng)稅義務(wù)的減少。

避稅的特征不包括（策劃性 ）

9.避稅分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類(lèi)型。避稅的特征不包括（策劃性 ）

10.稅收籌劃在對(duì)未來(lái)事項(xiàng)所做的預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先規(guī)劃是指稅收籌劃的（預(yù)期性 ）

11.納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

12.稅基轉(zhuǎn)嫁法也叫稅基寬窄運(yùn)用法，是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實(shí)行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。

13.稅收遞延：納稅期的遞延也稱(chēng)為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。

14.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：某些稅收的最初納稅人，并不一定是該稅收的最后承擔(dān)者，他可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。這種納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

在課稅范圍比較窄的時(shí)候，直接地進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)遇到強(qiáng)有力的阻礙，納稅人不得不尋求間接轉(zhuǎn)嫁的方法，這時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁就可以稱(chēng)為（消極的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 ） 簡(jiǎn)述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以歸為六種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)輾轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)和稅收資本化

（1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指企業(yè)將納稅款通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者或者最終消費(fèi)者承擔(dān)

（2）稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人一拿誰(shuí)看因各種原因不能向前轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者和消費(fèi)者，而向后逆轉(zhuǎn)給國(guó)務(wù)的生產(chǎn)者。

（3）稅負(fù)消轉(zhuǎn)要求企業(yè)對(duì)所納款完全通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高和技術(shù)進(jìn)步等手段，自行補(bǔ)償其納稅的損失。

（4）稅負(fù)輾轉(zhuǎn)是稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。

（5）稅收資本化是指課稅商品出售時(shí)，買(mǎi)主將今年后若干年應(yīng)納的稅款，從所購(gòu)商品的資本價(jià)值中預(yù)先扣除。

一般認(rèn)為，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件是（物價(jià)自由波動(dòng)）

15.免稅:是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。

15.哪種不屬于稅收管轄權(quán)（時(shí)間管轄權(quán)）

16.有關(guān)設(shè)立公司組織形式的稅收籌劃中，表述正確的是（對(duì)于設(shè)立之初虧損的分支機(jī)構(gòu)，或者在總公司虧損、分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，分支機(jī)構(gòu)宜采用分公司的形式，已獲得盈虧相抵的好處 ）

1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因：1.稅收制度因素（（1）各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際稅收籌劃提供了空間。由于各國(guó)的自然資源稟賦不同，所以它們的生產(chǎn)力發(fā)展水平差異較大，不同國(guó)家必將采取不同的稅收政策。各國(guó)之間稅收制度的差異主要變現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，，稅種的差異。第二，稅基的差異。第三。稅率的差異（2）各國(guó)稅收制度的彈性為納稅人的稅收籌劃提供了空間：第一，納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。第二，計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性，第三，稅率上的差異。第四，稅收優(yōu)惠）2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值

1.3 稅收籌劃的種類(lèi)1.（1）按節(jié)稅原理進(jìn)行分類(lèi)分為絕對(duì)節(jié)稅與相對(duì)節(jié)稅。其中絕對(duì)節(jié)稅包括直接節(jié)稅和間接節(jié)稅（2）按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類(lèi)分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃（3）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃（4）按稅種進(jìn)行分類(lèi)分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃。 不屬于跨國(guó)個(gè)人稅收的方法（ 臨時(shí)離境 ）

如果跨國(guó)公司想利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)合理避稅，那么最后組裝成最終產(chǎn)品的地點(diǎn)（即原產(chǎn)國(guó)）就非常重要，一般應(yīng)選擇在（同進(jìn)口國(guó)簽訂有優(yōu)惠稅率的國(guó)家 ） 2.絕對(duì)節(jié)稅：是指直接或間接使納稅絕對(duì)總額減少。絕對(duì)節(jié)稅的原理很簡(jiǎn)單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案。絕對(duì)節(jié)稅又分為直接節(jié)稅和間接節(jié)稅。

3.直接節(jié)稅是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。

4.間接節(jié)稅是指某納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人是稅收絕對(duì)額。

5.相對(duì)節(jié)稅是指在一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對(duì)額（即現(xiàn)值）減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中因時(shí)間因素而形成的增值，也稱(chēng)資金的時(shí)間價(jià)值。

6.國(guó)內(nèi)稅收籌劃是指國(guó)內(nèi)企業(yè)在本國(guó)范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等的安排，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃行為。國(guó)內(nèi)稅收籌劃主要立足于國(guó)內(nèi)稅制，通過(guò)對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方式、組織方式、投資方式下所帶來(lái)的稅收差異進(jìn)行比較，盡可能尋求納稅最低、稅后利益最大化的方案。

7.跨國(guó)稅收籌劃：是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)之間的稅收差異，對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的稅收籌劃安排。

跨國(guó)公司稅收籌劃的客體是（跨國(guó)公司的利潤(rùn) ） 1.4 稅收籌劃的原則:法律原則、財(cái)務(wù)原則、經(jīng)濟(jì)原則 法律原則：合法性原則、規(guī)范性原則 財(cái)務(wù)原則：財(cái)務(wù)利益最大化、穩(wěn)健性、綜合性 經(jīng)濟(jì)原則：便利性、節(jié)約性

稅收籌劃的步驟：1.熟練掌握有關(guān)法律規(guī)定：（1）具備必要的法律知識(shí)（2）了解主管部門(mén)對(duì)稅收籌劃行為“合法”的界定2.了解納稅人的情況和稅收籌劃要求：（1）基本情況（2）財(cái)務(wù)情況（3）納稅情況（4）風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度（5）稅收籌劃要求3.簽訂稅收籌劃合同4.制定稅收籌劃方案并實(shí)施：（1）搜集相關(guān)資料（2）對(duì)納稅人的情況進(jìn)行分析（3）進(jìn)行法律可行性分析（4）制定稅收籌劃方案（5）稅收籌劃方案的選擇（6）稅收籌劃方案的實(shí)施。

【201504多選題】稅收籌劃的主要特點(diǎn)：合法性、事先性、風(fēng)險(xiǎn)性。 納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種因素的存在，無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能是指稅收籌劃的（風(fēng)險(xiǎn)性 ）

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