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稅法及其構成要素

（一）稅法的概念

稅法是指稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（1）稅收實體法
是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等，
如：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》；
（2）稅收程序法
是稅務管理方面的法律規(guī)范，不針對某一特定稅種，
如：稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法。

2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內，調整國家與納稅人之間權利義務關系的法律規(guī)范的總稱，是由國家立法機關和經由授權或依法律規(guī)定的國家行政機關制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件；
（2）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權主體對跨國納稅人的跨國所得或財產征稅形成的分配關系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例；
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。

3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》；
（2）稅收行政法規(guī)，由國務院制定的有關稅收方面的行政法規(guī)；
（3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件：由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）根據法律和國務院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權限范圍內發(fā)布的有關稅收事項的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復、意見、函等文件形式。
【模擬題·多選題】
根據稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（�。�。
A.稅收行政法規(guī)
B.稅收實體法
C.稅收程序法
D.國際稅法
【答案】BC
【解析】照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（三）稅法的構成要素

是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。
其中：
納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。

1.征稅人

代表國家行使征稅權的各級稅務機關和其他征稅機關，包括各級稅務機關、海關，征稅人可能因稅種的不同而有所不同。

2.納稅義務人（納稅人）

“納稅主體”，是指依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經營者）、法人和其他組織。

3.征稅對象（課稅對象）

征稅客體，征稅針對的目的物，即對什么征稅。征稅對象包括物或行為，征稅對象是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志，不同的征稅對象構成不同的稅種。

4.稅目

是征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，稅目的制定一般采用兩種方法：列舉法和概括法。
（1）列舉法：具體列舉征稅對象來確定對什么征稅，對什么不征稅的方式，如：消費稅；
（2）概括法：按照商品大類或行業(yè)設計稅目，如：營業(yè)稅。
規(guī)定稅目的主要目的是區(qū)別不同的具體對象，規(guī)定高低不同的稅率，以體現(xiàn)國家的稅收政策。

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

（1）比例稅率
是指對同一征稅對象，，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。
①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率；
②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅；

③幅度比例稅率：指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據本地實際情況在該幅度內予以確定，如：娛樂業(yè)的營業(yè)稅：5%~20%。
（2）定額稅率
是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。
（3）累進稅率
是根據征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。
累進稅率一般多在收益稅中使用：

6.計稅依據

稅基，計算應納稅額所依據的標準。

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限，包括按期納稅；按次納稅；按期預繳、年終匯算清繳。

9.納稅地點

納稅人具體繳納稅款的地點。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅
①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；
②免稅是對應納稅額全部免征。
（2）起征點
稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。

（3）免征額
稅法規(guī)定的征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。

11.法律責任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。
【真題·多選題】
下列選項中，構成稅法的最基本的要素有（�。�
A.稅率
B.征稅人
C.征稅對象
D.納稅義務人
【答案】ACD
【解析】納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的因素。
【真題·單選題】
區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（　）。
A.稅率
B.納稅人
C.征稅對象
D.納稅期限
【答案】C
【解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是征稅對象。
【模擬題·判斷題】
按稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法（　）。
【答案】√
【解析】稅法按功能作用可以分為稅收實體法和稅收程序法。

節(jié)總結：

  本文關鍵詞：稅法，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。