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稅法及其構(gòu)成要素

（一）稅法的概念

稅法是指稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（1）稅收實(shí)體法
是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等，
如：《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》；
（2）稅收程序法
是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范，不針對某一特定稅種，
如：稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件；
（2）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國與國之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例；
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收法律制度。

3.按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法），由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》；
（2）稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)；
（3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件：由國務(wù)院財稅主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會）根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。
【模擬題·多選題】
根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（�。�
A.稅收行政法規(guī)
B.稅收實(shí)體法
C.稅收程序法
D.國際稅法
【答案】BC
【解析】照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（三）稅法的構(gòu)成要素

是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。
其中：
納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。

1.征稅人

代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征稅機(jī)關(guān)，包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)，征稅人可能因稅種的不同而有所不同。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）

“納稅主體”，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

3.征稅對象（課稅對象）

征稅客體，征稅針對的目的物，即對什么征稅。征稅對象包括物或行為，征稅對象是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志，不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。

4.稅目

是征稅對象的具體化，各個稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，稅目的制定一般采用兩種方法：列舉法和概括法。
（1）列舉法：具體列舉征稅對象來確定對什么征稅，對什么不征稅的方式，如：消費(fèi)稅；
（2）概括法：按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目，如：營業(yè)稅。
規(guī)定稅目的主要目的是區(qū)別不同的具體對象，規(guī)定高低不同的稅率，以體現(xiàn)國家的稅收政策。

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

（1）比例稅率
是指對同一征稅對象，，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。
①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率；
②差別比例稅率：即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅；

③幅度比例稅率：指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定，如：娛樂業(yè)的營業(yè)稅：5%~20%。
（2）定額稅率
是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。
（3）累進(jìn)稅率
是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。
累進(jìn)稅率一般多在收益稅中使用：

6.計稅依據(jù)

稅基，計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

8.納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限，包括按期納稅；按次納稅；按期預(yù)繳、年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)

納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅
①減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款；
②免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。
（2）起征點(diǎn)
稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。

（3）免征額
稅法規(guī)定的征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。

11.法律責(zé)任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施，納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。
【真題·多選題】
下列選項(xiàng)中，構(gòu)成稅法的最基本的要素有（　）。
A.稅率
B.征稅人
C.征稅對象
D.納稅義務(wù)人
【答案】ACD
【解析】納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的因素。
【真題·單選題】
區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（　）。
A.稅率
B.納稅人
C.征稅對象
D.納稅期限
【答案】C
【解析】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對象。
【模擬題·判斷題】
按稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法（　）。
【答案】√
【解析】稅法按功能作用可以分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

節(jié)總結(jié)：

  本文關(guān)鍵詞：稅法，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。