本文關(guān)鍵詞：稅收籌劃，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　  在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。對(duì)于追求價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何使企業(yè)在稅法的許可下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。本文擬就企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵、特點(diǎn)、原則方法作初步探討。

　　一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

　　稅收籌劃又稱(chēng)節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅主案中進(jìn)行選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動(dòng)。節(jié)稅既不同于逃稅，也不同于避稅。三者都是以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上又是截然不同的，主要區(qū)別有：

　　1、從法律角度看，逃稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒(méi)有依法如期、足額地繳納稅款，通過(guò)偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳薄，記帳憑證，在帳簿上我列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。它是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到懲罰。避稅是納稅人在沒(méi)有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過(guò)人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。就其對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行而言，避稅與逃稅實(shí)毫無(wú)區(qū)別可言。兩者同樣減少了國(guó)家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則�？梢�(jiàn)，避稅只是在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補(bǔ)，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會(huì)被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。反避稅制度與措施實(shí)質(zhì)上就是改變避稅成立條件，脫去其“合法”外衣。節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)。在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的�？梢哉f(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。節(jié)稅行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也無(wú)害。因此，它是法制社會(huì)下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

　　2、從時(shí)間和手段上講，逃稅是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來(lái)減少應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過(guò)對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的，這種交易常常無(wú)商業(yè)目的。節(jié)稅則是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅地位的低位選擇，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。這種安排以其整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。

　　二、稅收籌劃的特點(diǎn)

　　1、政策導(dǎo)向性

　　這是稅收籌劃有別于企業(yè)避稅和逃稅的根本。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局無(wú)不體現(xiàn)在稅法的具體條款之上。屬?lài)?guó)家鼓勵(lì)的，往往少征稅款；需要限制的，則大多加重征稅。稅收籌劃則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，合理又合法，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。例如，我國(guó)的固定資產(chǎn)投資的方向調(diào)節(jié)稅，旨在貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī)模，引導(dǎo)投資方向，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)投資。納稅人通過(guò)稅收籌劃而決定放棄固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，則可減輕納稅義務(wù)，而從政府角度看，這正符合了政府的政策導(dǎo)向。

　　2、事前計(jì)劃性

　　納稅義務(wù)履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為事先的遇見(jiàn)安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)點(diǎn)的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，做出選擇。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃和安排，而在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅收籌劃的問(wèn)題了。

　　3、擇優(yōu)性

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的。如針對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可供選擇，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有多種方式可供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能和必要。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的，逃稅、避稅不需要進(jìn)行擇優(yōu)判斷。稅收籌劃是在幾種合法方案中，選擇使自身經(jīng)濟(jì)效益最大的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。一般的，在稅負(fù)最輕時(shí)，企業(yè)效益達(dá)到最大，但也并不總是如此，因此，企業(yè)必需從全局角度，以整體觀念來(lái)看待不同方案，而不應(yīng)把注意力僅局限在稅收負(fù)擔(dān)的大小上，否則會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為或造成投資失誤。例如，某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)較輕，但在此領(lǐng)域企業(yè)喪失自己的優(yōu)勢(shì)，結(jié)果總體利潤(rùn)減少，則也是不可取的。

  　三、稅收籌劃的原則

　　稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。然而，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，由于種種原因納稅人未必能選擇最有利于自己的方案。一個(gè)有效可行的稅收籌劃，應(yīng)遵循其特有的決策原則：

　　1、守法原則

　　稅收籌劃是在遵守法律前提下進(jìn)行籌劃活動(dòng)�；I劃行為所采用的會(huì)計(jì)方法及手段應(yīng)以具體的稅收法律條款為依據(jù)，遵循稅法精神，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證利業(yè)務(wù)記錄。因此，要求企業(yè)依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確。守法原則還要求企業(yè)正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。

　　2、成本——效益原則

　　企業(yè)的基本目的在于實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)投資者利益達(dá)到最大化。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了獲得“整體經(jīng)濟(jì)利益”，而不是“某一個(gè)環(huán)節(jié)的稅收利益”。因此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本——效益分析，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)效益。即籌劃后增加的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃的成本包括為進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。只有在稅收籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，稅收籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡原則

　　企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃還必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。如果一切都是靜止的。一切都可預(yù)測(cè)、可量化，那么就無(wú)風(fēng)險(xiǎn)可言。但在現(xiàn)實(shí)中，有的稅收籌劃是立足長(zhǎng)期規(guī)劃的，長(zhǎng)期性則蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法，開(kāi)征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)必須使風(fēng)險(xiǎn)和收益適當(dāng)?shù)鼐�，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。

　　四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

　　稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：

　　（一）調(diào)整成本法

　　調(diào)整成本法是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本主要通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：

　　1、存貨計(jì)價(jià)法

　　稅法規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。由于企業(yè)存貨價(jià)格隨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而變化，因此不同的計(jì)算方法對(duì)企業(yè)納稅的影響也不一樣。例如，在通貨膨脹條件下，價(jià)格不斷上漲，若采用先進(jìn)先出法則補(bǔ)償?shù)闹皇窍惹百?gòu)入材料的價(jià)值，用這部分補(bǔ)償價(jià)值已無(wú)法再購(gòu)到等量的相同材料，這會(huì)造成企業(yè)成本補(bǔ)償不足，利潤(rùn)虛增，應(yīng)補(bǔ)償材料耗費(fèi)的部分資金被國(guó)家以稅收形式拿走等結(jié)果。而后進(jìn)先出法則能較好的抵減通貨膨脹帶來(lái)的損失，較客觀地反映企業(yè)的利潤(rùn)和成本，所得稅款也較少。加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)納稅的影響介于上兩法之間。

　　2、折舊計(jì)算法

　　提取折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩�，沒(méi)有折舊提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。由于折舊要計(jì)入成本，因此，折舊方法的選擇直接關(guān)系到利潤(rùn)的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅，但也并非總是如此。例如當(dāng)企業(yè)適用開(kāi)辦初期減免所得稅政策時(shí)，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤(rùn)較少，而減免期后利潤(rùn)又較多，稅款支出也較多。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況作出對(duì)企業(yè)有利的選擇。

　　3、費(fèi)用列支法

　　企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達(dá)到減少所得稅的目的。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。此外，對(duì)于稅法有列支限額要求的費(fèi)用盡量不要超過(guò)限額，對(duì)超過(guò)的部分，稅法不允許在稅前抵扣，要列入利潤(rùn)納稅。

　　（二）收入控制法

　　收入控制法是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)的減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理，主要由以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：

　　1、利用公允的會(huì)計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時(shí)點(diǎn)。如直接收款方式銷(xiāo)貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款或收到憑證時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響損益；又如分期付款銷(xiāo)貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制；工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部完工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。

　　2、利用稅收優(yōu)惠，控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。如盡量把利潤(rùn)提前或集中于減免稅期，而把虧損或繳利提早或推遲于征稅期。

　　3、控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進(jìn)稅率條件下的應(yīng)納稅額。企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)?shù)?strong>稅收籌劃把收入控制在一定范圍，避免由于所得級(jí)距的忽然爬升，，導(dǎo)致稅負(fù)驟增。

　　（三）運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃

　　低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類(lèi)。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

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