第 1 章 緒論

1.1 研究背景及意義
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家稅制改革政策的推進(jìn)，從而使稅收作用日益顯現(xiàn)，稅收法規(guī)體系的復(fù)雜性也日趨增強(qiáng)。面對稅收環(huán)境的不斷變化，企業(yè)涉稅風(fēng)險必然增加，這也必定會引起企業(yè)與政府的高度重視。國家稅務(wù)總局為了促進(jìn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理的加強(qiáng)，引導(dǎo)大企業(yè)有效控制涉稅風(fēng)險，規(guī)范大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，同時提高納稅服務(wù)水平，在 2009 年 5 月發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。

誠然，隨著我國多層次資本市場的不斷發(fā)展，僅僅關(guān)注大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理是不夠的。作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛在動力，中小企業(yè)在拉動我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是部分高新技術(shù)企業(yè)在提高我國自主創(chuàng)新能力也有著舉足輕重的地位。2013 年 1 月，服務(wù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、成長型中小微企業(yè)的全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司正式成立。系統(tǒng)公司的成立，對解決“新三板”掛牌公司融資困難的問題有明顯效果，而且，"新三板”掛牌對于公司在市場價值的定位、引入戰(zhàn)略投資者、規(guī)范公司管理、擴(kuò)大公司品牌影響等方面都有著意想不到的效果。"新三板”掛牌約束條件中明確規(guī)定“公司治理機(jī)制健全、合法規(guī)范經(jīng)營”，面對"新三板”掛牌公司多為處于發(fā)展初期，各方面制度不夠完善的中小企業(yè)，其風(fēng)險的管理意識及其內(nèi)控機(jī)制的健全性相對大企業(yè)存在很大差距，尤其作為風(fēng)險管理中重要的稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏機(jī)制的現(xiàn)狀，完善掛牌公司涉稅風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，從企業(yè)自身發(fā)展角度，關(guān)系到企業(yè)是否能夠順利掛牌，掛牌后能否持續(xù)經(jīng)營，達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)；從我國資本市場發(fā)展角度，關(guān)系到資本市場能否健康、穩(wěn)定、全面的發(fā)展，所以，如何結(jié)合"新三板”掛牌公司經(jīng)營特征，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引，研究并完善"新三板”掛牌公司涉稅內(nèi)控機(jī)制顯得尤為必要。從企業(yè)管理角度來看，在其起步及成長階段，通過加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制帶來的效果將更加明顯。

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1.2 文獻(xiàn)綜述
場外資本市場在國外發(fā)達(dá)國家發(fā)展的比較早，相對于國內(nèi)市場發(fā)展比較完善。1971 年在美國紐約成立的納斯達(dá)克為剛剛興起的產(chǎn)業(yè)提供了一個競爭的舞臺。設(shè)立之初如同我國“新三板”一樣被定義為場外市場，直到 2006 年注冊為證券交易所。在納斯達(dá)克掛牌上市的公司最早主要是高新科技產(chǎn)業(yè)類企業(yè)，后來逐漸演變成為匯集各行各業(yè)的證券交易場所。
OTCBB 與目前的納斯達(dá)克交易所相比就屬于場外市場，同時，OTCBB 還有著為納斯達(dá)克收容垃圾股，為想在納斯達(dá)克上市的公司充當(dāng)跳板的作用。在納斯達(dá)克交易所流通的企業(yè)股票被摘牌之后，仍可以在 OTCBB 上繼續(xù)進(jìn)行私募交易，如同我國最早的“老三板”承接從主板退下來的股票一樣，也有很多準(zhǔn)備上市的公司以此為契機(jī)，在條件尚未成熟之前先在這里掛牌交易，待到發(fā)展的一定程度之后再轉(zhuǎn)到場內(nèi)市場上市。這一特點(diǎn)類似于我國目前的新三板。
“新三板”是證監(jiān)會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的多層次資本市場中場外資本市場的核心市場,對完善我國資本市場體系有著舉足輕重的作用,全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是全國性證券交易場所，作為“新三板”的交易平臺，其服務(wù)主要面向新興高新中小微企業(yè)。部分國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為“新三板”雖然帶給了它的投資者豐富的利潤，但它也是“風(fēng)險板”。

尹中（2012）對“新三板”公司研究后發(fā)現(xiàn)許多公司規(guī)模比較小，發(fā)展大多不具有穩(wěn)定性，面臨的風(fēng)險因素眾多，掛牌之后融資渠道仍舊很單一，主要以短期借貸為主，幾乎沒有長期負(fù)債；“新三板”中的高新技術(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者多數(shù)是技術(shù)專家，他們都是憑借自身擁有的專有技術(shù)或?qū)＠麆?chuàng)業(yè)的，這類公司大多數(shù)剛剛起步，經(jīng)營規(guī)模小，掛牌時間短。

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第 2 章 關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險及其內(nèi)部控制的基本認(rèn)識

2.1 稅務(wù)風(fēng)險識別及其風(fēng)險管理
稅務(wù)風(fēng)險不同于其他企業(yè)風(fēng)險，具有自身特征。第一，隱蔽性，稅務(wù)風(fēng)險是在不當(dāng)行為產(chǎn)生之后經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查或者企業(yè)自身審查后才會表現(xiàn)出來，而如果不對其進(jìn)行稽查或?qū)彶�，將不再被人察覺，則因此而應(yīng)當(dāng)承受的損失或承擔(dān)的責(zé)任實(shí)際上并沒有變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。第二，變化性，由于我國的稅收政策法規(guī)都會隨著經(jīng)濟(jì)、政策的改變而變化，尤其是具體的每個稅種的實(shí)施條例及細(xì)則，因此，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也都會隨之變化。第三，可控性，企業(yè)通過各種科學(xué)的技術(shù)手段漸漸認(rèn)識掌握稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律。并通過對目前各種數(shù)據(jù)與以往的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)相比較，并用科學(xué)的方法加以分析，對可能發(fā)生的風(fēng)險范圍、程度等進(jìn)行推測，然后制定并采取相關(guān)的措施對其加以防范和控制，從而把企業(yè)的涉稅風(fēng)險降到最低程度。
稅務(wù)風(fēng)險識別是企業(yè)通過分析、判斷、歸類的方式對顯性或隱性的稅務(wù)風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行鑒別的過程。稅務(wù)風(fēng)險側(cè)重于傳統(tǒng)風(fēng)險的不良結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失、企業(yè)信譽(yù)的下降，識別稅務(wù)風(fēng)險的目的在于分析稅務(wù)風(fēng)險特征、成因，評估稅務(wù)風(fēng)險可能帶來的損失，再根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，研究制定管理措施。稅務(wù)風(fēng)險的識別是運(yùn)用風(fēng)險分析方法識別出企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險因素，判定風(fēng)險源，界定風(fēng)險的屬性，由此制定相應(yīng)的風(fēng)險管理方案。

稅務(wù)風(fēng)險識別主要方法有層次分析法、財(cái)務(wù)報表分析法、流量圖分析法。層次分析法是針對一些復(fù)雜問題，先按問題的目標(biāo)將所分析問題層次化，可分為小目標(biāo)、大目標(biāo)等，然后漸次深入地分析，以測定各因素之間的關(guān)系；財(cái)務(wù)報表分析法如同稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估手段一樣，主要通過利用企業(yè)三大財(cái)務(wù)報表及附表的數(shù)據(jù)計(jì)算出相關(guān)稅收指標(biāo)，從而識別企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險；流量圖分析法是從經(jīng)濟(jì)投入所涉及到的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始，經(jīng)歷不同的過程和地點(diǎn)，到達(dá)產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及到的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過對每一段的稅務(wù)業(yè)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

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2.2 稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制
COSO 報告中指出內(nèi)部控制是由管理人員設(shè)計(jì)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績目標(biāo)、信息目標(biāo)的以及合規(guī)目標(biāo)提供合理保障，受企業(yè)董事長、高級管理人員以及所有層面的其他人員所影響的過程。同時，還指明了內(nèi)部控制作用表現(xiàn)在企業(yè)各個層面，并且是持續(xù)發(fā)揮著作用。要求企業(yè)集團(tuán)的信息系統(tǒng)必須是安全、獨(dú)立和可靠的，通過在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立起有效的溝通渠道，來確保所有員工充分理解政策，履行義務(wù)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷時，能夠及時匯報給管理層并能得到處理。
由于涉稅因素的多樣性，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制不同于企業(yè)其他風(fēng)險的內(nèi)部控制，它有其自身的特征：①合規(guī)性 稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制主要目的就是保障稅收行為符合稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在法規(guī)規(guī)定的范圍從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，才能有效避免涉稅風(fēng)險的出現(xiàn)。②靈活性 由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制以稅收相關(guān)政策法規(guī)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)，一旦政策改變，原有的內(nèi)控便會失效，在我國目前經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境不斷變化的情況下，要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制能夠隨著背景環(huán)境改變能夠靈活適應(yīng)。③系統(tǒng)性稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的結(jié)果單一，但其產(chǎn)生的原因來至于企業(yè)內(nèi)部采購、生產(chǎn)、加工、銷售以及企業(yè)外部與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等各個方面，因此稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)地涉及到企業(yè)各個環(huán)節(jié)。

“新三板”掛牌公司大都處于成長初期，且公司利益相關(guān)者間同業(yè)競爭、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致前期經(jīng)營、管理過程中可以避免的隱形風(fēng)險，在后期掛牌信息披露中形成顯性的涉稅風(fēng)險，無論是會計(jì)核算等財(cái)務(wù)問題，還是同業(yè)競爭、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險管理問題，都與內(nèi)部控制的有效性息息相關(guān)。針對當(dāng)前提倡稅收遵從的理念，他控有限，自控為主的現(xiàn)狀，，對于掛牌公司的中小企業(yè)內(nèi)部控制更具可行性、必要性。

……

第 3 章 我國“新三板”掛牌公司涉稅風(fēng)險內(nèi)部控制需求分析..................11
3.1 我國“新三板”掛牌公司經(jīng)營特征...................................11
3.1.1.利益相關(guān)者經(jīng)營相同相似業(yè)務(wù).........................................12
3.1.2.關(guān)聯(lián)方相互交易現(xiàn)象普遍...........................................12
3.1.3.涉稅業(yè)務(wù)優(yōu)惠政策的影響.............................................12
3.2 我國“新三板”掛牌公司涉稅風(fēng)險識別...................................13
3.2.1“同業(yè)競爭”涉稅問題.................................................13
3.2.2“關(guān)聯(lián)交易”涉稅風(fēng)險...............................................14
3.2.3 稅收優(yōu)惠政策涉稅風(fēng)險.............................................14
3.3 我國“新三板”掛牌公司涉稅風(fēng)險成因分析...............................14
3.4 我國“新三板”掛牌公司涉稅風(fēng)險內(nèi)控必要性............................15
第 4 章 個案分析...........................................................16
4.1 A 公司基本概況.........................................................16
4.2 A 公司“新三板”掛牌階段涉稅風(fēng)險點(diǎn)....................................17
4.3 A 公司稅務(wù)風(fēng)險生成分析..............................................20
4.4 A 公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制改進(jìn)方案及評價.................................21
第 5 章 完善“新三板”掛牌企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制建議...................22
5.1“新三板”掛牌公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制總體要求..............................22
5.2 完善“新三板”掛牌公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制.............................23
5.2.1 強(qiáng)化管理層現(xiàn)代企業(yè)管理理念.........................................23
5.2.2 完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控組織.......................................24
5.2.3 健全涉稅事務(wù)授權(quán)、審批、問責(zé)制度..................................24

5.2.4 加強(qiáng)各部門溝通、合作.............................................25

……

第 5 章 完善“新三板”掛牌企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制建議

5.1“新三板”掛牌公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制總體要求
就股東利益而言，“新三板”掛牌企業(yè)大都處于起步階段，公司的營業(yè)利潤不高，股東的利益不多，其注重的是公司日后的發(fā)展，如若企業(yè)不能有效地控制風(fēng)險必將導(dǎo)致股東的拋棄，也將失去企業(yè)掛牌的意義，因此，無論是企業(yè)自身，還是政府監(jiān)督部門都十分注重維護(hù)股東權(quán)益，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制也必然要求企業(yè)經(jīng)營決策的透明、稅收相關(guān)信息的真實(shí)、股東之間的平等，避免掛牌公司利用關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益，切實(shí)維護(hù)股東合法權(quán)益。
就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其注重企業(yè)的納稅遵從度，較高的遵從度才能降低稅收風(fēng)險，防止稅收流失。有效地稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制不僅僅是為企業(yè)服務(wù)，也需要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可和支持。“新三板”掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)人員的稅法相關(guān)知識不熟悉，導(dǎo)致政策運(yùn)用不到位，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，內(nèi)控機(jī)制的完善就是要求企業(yè)相關(guān)部門提高相關(guān)人員素質(zhì)，保障與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時了解國家稅收政策，評估相關(guān)經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，及時規(guī)避，避免不必要的損失。

“新三板”剛剛成立不久，我國稅務(wù)風(fēng)險管理也起步較晚，并且僅僅局限于大企業(yè)，對于中小企業(yè)的掛牌公司，涉稅風(fēng)險的管理便顯得十分缺失。因此，“新三板”公司的涉稅風(fēng)險內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，以 COSO 內(nèi)控制度報告為依托，借鑒《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的涉稅風(fēng)險管理辦法，完善符合自身需求的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。

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結(jié)論

首先，要建立稅收政策信息系統(tǒng)。及時收集相關(guān)的稅收法規(guī)，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理符合最新的稅法規(guī)定。企業(yè)的經(jīng)營決策其追求的是利潤的最大化，但其經(jīng)營活動是在法律，法規(guī)的約束下進(jìn)行的，相關(guān)稅收法規(guī)的變化，自然改變了經(jīng)營決策的環(huán)境，能否保證信息的及時準(zhǔn)確，關(guān)系到?jīng)Q策的制定、實(shí)施。面對當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)稅收法規(guī)的不斷改革、完善，信息的暢通尤為重要，“新三板”掛牌企業(yè)大部分屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是國家稅收優(yōu)惠政策主要受益者，同時，信息技術(shù)也是“營改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的改革重點(diǎn)，因此，掛牌企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加注重提高信息的良好溝通。
其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，不僅僅是大企業(yè)的稅收風(fēng)險管理需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持，由于掛牌公司發(fā)展的階段性與決策的動態(tài)性，風(fēng)險的高發(fā)性更需要及時了解相關(guān)稅務(wù)部門的處理辦法。由于我國政策法規(guī)的不完善，賦予了相關(guān)稅務(wù)部門一定的自由裁量的空間，同時，各地方的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，政府政策側(cè)重點(diǎn)不同，相關(guān)稅收法規(guī)的實(shí)施自然不同，而企業(yè)的業(yè)務(wù)往來往往是跨區(qū)域的，就需要與相關(guān)稅務(wù)部門保持良好的溝通，獲取相關(guān)準(zhǔn)確的稅收法規(guī)信息，從而避免稅務(wù)部門的不認(rèn)可，產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。

最后，結(jié)合掛牌公司對涉稅風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制全面性的要求，借鑒《指引》中對大企業(yè)提出的要求，“新三板”掛牌公司也應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的合作，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應(yīng)對措施。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：54534