第一章  緒論

第一節(jié)  研究背景及意義

醫(yī)藥行業(yè)是和人類(lèi)生命健康息息相關(guān)的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，在過(guò)去五十年里醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)盛不衰，商業(yè)回報(bào)也高于其它很多行業(yè)。其行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都是高風(fēng)險(xiǎn)與高利益并存的環(huán)節(jié)，于是就有不少公眾稱(chēng)其為三百六十五行中的“日不落帝國(guó)”。但世界在變化，今天醫(yī)藥行業(yè)面臨著多重危機(jī)：多數(shù)企業(yè)相繼受到專(zhuān)利到期的沖擊，而新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)后繼不足；監(jiān)管門(mén)檻日益增高；新藥開(kāi)發(fā)的成本也越來(lái)越高，相應(yīng)地投資回報(bào)也越來(lái)越小，研發(fā)投入和商業(yè)回報(bào)漸漸不成比例……為了生存，今天的醫(yī)藥行業(yè)也在演變：新藥研發(fā)漸趨多元化，經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)一步分化，醫(yī)藥企業(yè)正以從未有過(guò)的熱情追求著“削減成本”和自身價(jià)值的提高。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革的推行，企業(yè)在市場(chǎng)主體這一位置上也坐得越來(lái)越穩(wěn)，為了進(jìn)一步鞏固其現(xiàn)有的地位，企業(yè)主體在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，無(wú)疑將會(huì)做出更加利于自身利益的選擇，盡可能將擴(kuò)大自身利益，一切工作重心將均為企業(yè)利益最大化。以生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程為切入點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)按照經(jīng)營(yíng)的先后順序依次為原材料的準(zhǔn)備、新產(chǎn)品的研發(fā)、大批量地投入生產(chǎn)、面向廣大消費(fèi)人群進(jìn)行銷(xiāo)售、利潤(rùn)繁榮再分配，上述每一環(huán)節(jié)都有可能為企業(yè)創(chuàng)造出利潤(rùn)價(jià)值，它們之間相互聯(lián)系、相互影響，為某一產(chǎn)品的價(jià)值鏈的連接形成打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在這一價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，有一部分實(shí)現(xiàn)的價(jià)值會(huì)以稅收的形式進(jìn)入國(guó)庫(kù),可以毫不夸張的說(shuō)，稅收貫穿在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，與企業(yè)主體密不可分。因此，對(duì) DH 醫(yī)藥集團(tuán)實(shí)施稅收籌劃不但可以直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的控制，在確保收入可以得以穩(wěn)定持續(xù)提升的同時(shí)，增加企業(yè)利潤(rùn)，另一方面，基于稅收鏈與價(jià)值鏈的緊密聯(lián)系，在做稅收籌劃時(shí)從稅收鏈入手，系統(tǒng)性地考慮企業(yè)利益相關(guān)者的稅收利益，運(yùn)用管理手段，對(duì)企業(yè)的納稅過(guò)程加以控制和規(guī)范，可以起到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)管理質(zhì)量的作用，從而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)—企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

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第二節(jié)  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

一、國(guó)外對(duì)稅收籌劃的研究綜述

稅收籌劃最早起源于西方，伴隨著稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，是稅務(wù)咨詢(xún)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。19 世紀(jì)中葉，意大利就已經(jīng)有了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)專(zhuān)家，負(fù)責(zé)向進(jìn)行咨詢(xún)的納稅人提供各項(xiàng)服務(wù)，其中就包括結(jié)合納稅人的實(shí)際情況為納稅人量身定做出符合自己的稅務(wù)籌劃。20 世紀(jì) 60 年代末期，5 個(gè)歐洲國(guó)家中專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)咨詢(xún)團(tuán)隊(duì)聯(lián)合在了一起，他們?cè)诜▏?guó)的巴黎成立歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，使得從事稅務(wù)咨詢(xún)的專(zhuān)業(yè)人員由原本的個(gè)體變成了行業(yè)的一員，，為他們提供了一個(gè)共同的組織。這一聯(lián)合會(huì)的成立宣告著稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位逐漸穩(wěn)固，政府開(kāi)始重視對(duì)其的發(fā)展，也表明稅收籌劃在歐洲走上了健康發(fā)展的道路。

在近半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展時(shí)間內(nèi)，西方各國(guó)的稅法根據(jù)實(shí)際的使用情況得到了充分的發(fā)展與完善，在日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收籌劃的作用得到了突顯，嶄露頭角之時(shí)獲得了國(guó)家政府部門(mén)和納稅主體人的一致好評(píng)。在這種大的經(jīng)濟(jì)背景的推動(dòng)之下，稅收籌劃也成為一個(gè)新的重要研究領(lǐng)域。有資料表明：盡管“稅收籌劃”這個(gè)術(shù)語(yǔ)較早地時(shí)候已經(jīng)出現(xiàn)，但這都是僅僅局限于理論的概念，如果是真正意義上的研究還是從 20 世紀(jì) 50 年代末期才逐漸開(kāi)始。在《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書(shū)》一書(shū)中，德國(guó)著名學(xué)者伐克系統(tǒng)地闡述了“稅收籌劃”一詞，在其內(nèi)容中引用了大量的文獻(xiàn)來(lái)對(duì)這一概念進(jìn)行解釋?zhuān)渲凶钤绲奈墨I(xiàn)就是 1959 年出版的《工業(yè)計(jì)劃文章》一書(shū)中的一篇相關(guān)文章，即 H?肖肯霍夫的《企業(yè)稅收籌劃》一文。在那個(gè)年代，稅收籌劃已逐漸從企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中開(kāi)始獨(dú)立，這一改革吸引了眾多社會(huì)主體的注意力，在眾多專(zhuān)家學(xué)者研究的推動(dòng)之下，稅收籌劃學(xué)出現(xiàn)而并逐漸得到發(fā)展。

稅收籌劃的研究主體即政府相關(guān)部門(mén)和納稅人，國(guó)外的一些著名專(zhuān)家學(xué)者從不同的角度對(duì)這一內(nèi)容進(jìn)行切入，分析了納稅人與政府相關(guān)部門(mén)的關(guān)系以及稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)之間的相互影響。

對(duì)于上述研究中涉及到的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕問(wèn)題，在大部分情況下，政府都會(huì)選擇通過(guò)出臺(tái)相關(guān)政策對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏p免，但卻忽視了在稅收籌劃的過(guò)程中給納稅人帶來(lái)較為實(shí)際、更為直接的負(fù)擔(dān)減輕。因此，部分學(xué)者選擇從較小的視角出發(fā)進(jìn)行研究，以企業(yè)主體作為出發(fā)點(diǎn)，將稅收籌劃在企業(yè)的涉稅決策上的作用進(jìn)行了全方位深層次的解析，如 John Doyle（1999）年在《公司所得稅稅務(wù)籌劃的有效性:稅收激勵(lì)的角色》指出：如果某一企業(yè)選擇將稅后的所獲利潤(rùn)作為對(duì)該企業(yè)管理者的考核標(biāo)準(zhǔn)，那么在一定程度上就會(huì)向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者施加一些無(wú)形的壓力，這樣一來(lái)，管理者就會(huì)從企業(yè)的內(nèi)部對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行良性的改變。

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第二章  稅收籌劃相關(guān)理論

第一節(jié)  稅收籌劃的概念

稅收籌劃這一概念源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，并逐漸流入我國(guó)，這一理論在我國(guó)的出現(xiàn)與發(fā)展，可以看作是經(jīng)濟(jì)改革逐漸深化和社會(huì)歷史不斷前進(jìn)的必然，是納稅人納稅意識(shí)的轉(zhuǎn)變和提高。但稅收籌劃的概念，出現(xiàn)了多種不同的看法，一時(shí)竟出現(xiàn)了百家爭(zhēng)鳴的學(xué)術(shù)繁榮景象，接下來(lái)筆者將選取國(guó)內(nèi)外一些具有代表性的說(shuō)法進(jìn)行簡(jiǎn)單的介紹：

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBDF）曾經(jīng)將國(guó)際稅收詞匯進(jìn)行了匯編，在這本書(shū)中他們認(rèn)為所謂稅收籌劃就是納稅主體在進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)自己所需要設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，盡可能實(shí)現(xiàn)繳稅金額的最小化。

關(guān)于這一理論概念范圍的探討，美國(guó)知名法官漢斯也不甘示弱，發(fā)表了一段極為精彩的演講，在這段論述中，他表示通過(guò)合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)適當(dāng)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，這一做法本就無(wú)可厚非。不管是企業(yè)還是個(gè)人，都有這樣的權(quán)利來(lái)降低稅負(fù)。雖然稅收的存在具有一定的強(qiáng)制性，納稅人均有義務(wù)履行自己的這一職責(zé)，但是稅款的繳納必須是自愿的，不能以任何道德的名義對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制的征收，只要納稅人還在法律允許的范圍之內(nèi)減免稅務(wù)，就是合情合理的行為，以道德要挾法律，純粹就是奢望。

美國(guó)的 W.B.梅格斯博士選擇從會(huì)計(jì)學(xué)的角度對(duì)這一理論進(jìn)行解釋?zhuān)谒磥?lái)，納稅主體在合法的范圍內(nèi)使自己繳稅金額最小化所采用的方法就是稅收籌劃，其目的就是盡可能多得減少需要繳納的稅款金額，或者盡可能延緩繳稅的時(shí)間期限。除此之外，他還表示正是因?yàn)槎愔扑赜械膹?fù)雜性，才使得專(zhuān)門(mén)提供稅務(wù)籌劃成為一種職業(yè)。因?yàn)楫?dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，稅務(wù)專(zhuān)家存在的市場(chǎng)越來(lái)越大，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始聘請(qǐng)對(duì)稅務(wù)較有研究的學(xué)者作為自己企業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，幫助企業(yè)制定適合其發(fā)展前景的稅務(wù)規(guī)劃，最大程度為企業(yè)減免繳稅金額。

綜合上述看法，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于稅收籌劃的概念范圍，雖然沒(méi)有一個(gè)較為統(tǒng)一的劃分，但是在眾多解釋中，仍然存在許多共同之處，即稅收籌劃就是在法律允許的范圍之內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。在本論文中，筆者結(jié)合諸多看法，將這一理論解釋為：納稅主體在已經(jīng)搭建好的稅務(wù)框架中，按照相關(guān)規(guī)章制度，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，同時(shí)盡可能降低涉稅業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

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第二節(jié)  稅收籌劃的基本思路

一、稅收籌劃的關(guān)鍵切入點(diǎn)

稅收籌劃戰(zhàn)略方針的制定應(yīng)當(dāng)以利益最大化為圓心，同時(shí)以法律法規(guī)為直徑，將其方案的設(shè)計(jì)控制在一定的范圍之內(nèi)，這也就使得在部分情況下稅收籌劃方案的制定不一定能夠達(dá)到最為理想的程度，因此要想設(shè)計(jì)出一份較為理想化的戰(zhàn)略規(guī)劃，首先應(yīng)當(dāng)做的就是找到切入的關(guān)鍵點(diǎn)，將稅收籌劃與企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行實(shí)踐的契合。

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種切入

從原則上說(shuō)，稅收籌劃戰(zhàn)略方針的制定既可以廣泛的針對(duì)一切稅收，也可以根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，按照其性質(zhì)、收益等各方面的差異之處對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃。但不管是哪種類(lèi)型，在對(duì)可節(jié)稅金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，都必須重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)因素：

1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收的相互影響因素

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是應(yīng)當(dāng)考慮到某一具體稅種在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所處的位置以及所發(fā)揮的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)影響越大的稅種就越重要，這樣一來(lái)，納稅主體在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃之前就需要對(duì)涉稅稅種有一個(gè)較為全面的分析，對(duì)于它們有一個(gè)較為明確的主次之分。

2.每一稅種的稅負(fù)彈性因素

這一因素同樣也是針對(duì)具體的稅種而言，不同的稅種，其稅負(fù)彈性也不盡相同，能夠承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)越大，其在稅收籌劃中所占的比重就應(yīng)當(dāng)越大。通常情況下，稅務(wù)的來(lái)源越廣，其對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的承受能力就越強(qiáng)。除了稅收來(lái)源，稅收的構(gòu)成要素對(duì)于稅負(fù)的彈性也有一定的影響，具體因素包括課稅基礎(chǔ)、稅率以及稅收優(yōu)惠政策等。課稅基礎(chǔ)越寬，稅率也相應(yīng)地提高，這樣一來(lái)，所需承受的稅收負(fù)擔(dān)也就越大；同時(shí)如果有更多的金額在應(yīng)納稅所得額前扣除，企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策越多，則在一定程度上可以有效減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）從稅收優(yōu)惠切入

稅收優(yōu)惠在稅制設(shè)計(jì)的過(guò)程中扮演著細(xì)胞的作用，是最基本的構(gòu)成要素，國(guó)家為了能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行宏觀的調(diào)控，通常情況下，在對(duì)稅種進(jìn)行最初的規(guī)劃設(shè)計(jì)時(shí)均未設(shè)立相關(guān)優(yōu)惠政策，如果存在稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)只要充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策就能夠享受到節(jié)稅所帶來(lái)利潤(rùn)。所以，對(duì)節(jié)稅優(yōu)惠政策的熟練運(yùn)用就是進(jìn)行稅收籌劃的一部分。但值得注意的是，選擇以?xún)?yōu)惠政策作為節(jié)稅的切入點(diǎn)固然省力，但是在兩個(gè)方面需要加強(qiáng)關(guān)注：第一，納稅主體應(yīng)當(dāng)對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行全面的了解，包括其制定背景以及應(yīng)用環(huán)境等，保證做到正確理解該優(yōu)惠政策條款，對(duì)其的認(rèn)識(shí)沒(méi)有出現(xiàn)偏差與背離；第二，對(duì)于該條款的運(yùn)用需要全部按照規(guī)章流程進(jìn)行，盡可能降低因?yàn)槌绦虿划?dāng)而使得優(yōu)惠政策無(wú)效的可能性。

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第三章 DH 醫(yī)藥集團(tuán)的行業(yè)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀 .................. 21

第一節(jié)  我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的基本特點(diǎn)及發(fā)展?fàn)顩r....................21

一、我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r...................21

二、我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的技術(shù)水平、技術(shù)特點(diǎn)和發(fā)展趨趨勢(shì)....................21

第四章 DH 醫(yī)藥集團(tuán)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃 .................. 27

第一節(jié)  DH 醫(yī)藥集團(tuán)資金情況及籌資方式現(xiàn)狀..............27

一、DH 醫(yī)藥集團(tuán)資金使用情況............................27

二、DH 醫(yī)藥集團(tuán)籌資活動(dòng)的稅收籌劃現(xiàn)狀.........................28

第五章 DH 醫(yī)藥集團(tuán)投資活動(dòng)中的稅收籌劃 .................. 36

第一節(jié)  DH 醫(yī)藥集團(tuán)投資活動(dòng)現(xiàn)狀.............................36

第二節(jié)  DH 醫(yī)藥集團(tuán)內(nèi)成員公司組織形式的稅收籌劃...........................37

第七章  DH 醫(yī)藥集團(tuán)利潤(rùn)分配的稅收籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程等的一系列的管理和籌劃，都是為了一個(gè)目標(biāo)，那就是在避免風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而企業(yè)利潤(rùn)的增加必然會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的增加。企業(yè)凈利潤(rùn)是企業(yè)可以自由使用的，通常，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額和企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅之差的結(jié)果。所以，如何對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)分配方式進(jìn)行合理籌劃，使得企業(yè)和投資者都能以較低的稅負(fù)享受到最大的利益，是企業(yè)及其投資者都非常關(guān)心的話題。

第一節(jié)  DH 醫(yī)藥集團(tuán)利潤(rùn)分配現(xiàn)狀

DH 醫(yī)藥集團(tuán)每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)主要集中在其母公司—DH 藥業(yè)股份有限公司，DH 藥業(yè)股份有限公司為外商投資企業(yè)，股東有中方股東，也有外方股東，但均為法人股東，其中外方股東持股比例 26%，中方股東持股比例為 74%。從 2010年以來(lái)，DH 藥業(yè)股份有限公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)逐年提升，稅后凈利潤(rùn)以 15%-20%的速度遞增，給予投資者的回報(bào)也是相當(dāng)可觀的。公司會(huì)在每年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)后，將企業(yè)用于原始積累和日后發(fā)展的部分留存下來(lái)，其余部分做為對(duì)投資者的回饋支付出去。對(duì)于從被投資企業(yè)處取得的股息紅利收入，屬于企業(yè)所得稅中規(guī)定的免稅收入，因此中方股東不用再繳納企業(yè)所得稅，但外方股東則需根據(jù)相關(guān)稅法文件進(jìn)行不同的處理：被投資企業(yè)在對(duì) 2008 年 1 月 1 日以前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配給國(guó)外投資者時(shí)，國(guó)外投資者可以就這部分的所得免繳企業(yè)所得稅，而如果被投資企業(yè)分配 2008 年 1 月 1 日以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，國(guó)外投資者需就其股息紅利所得在國(guó)內(nèi)繳納 10%的預(yù)提所得稅。因此，對(duì)外方股東取得的股息紅利收入的稅負(fù)，是有籌劃空間的。另外，由于國(guó)家對(duì)股權(quán)處置收益與股息紅利收益的征稅規(guī)定不同，在發(fā)生該類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，也可利用政策的不同進(jìn)行籌劃。

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第八章  DH 醫(yī)藥集團(tuán)稅收籌劃小結(jié)及結(jié)論

一、DH 醫(yī)藥集團(tuán)稅收籌劃小結(jié)

DH 醫(yī)藥集團(tuán)在以前年度通過(guò)稅收籌劃，每年可為集團(tuán)節(jié)約稅款 4500 萬(wàn)元，本文通過(guò)結(jié)合最新的稅收政策發(fā)掘出尚存在籌劃空間的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，在合理對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃后，可為集團(tuán)節(jié)支稅款增加 2100 萬(wàn)元，降低稅負(fù)近兩個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)能更有效地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，并利用筆者在實(shí)務(wù)操作中的經(jīng)驗(yàn)為集團(tuán)稅務(wù)工作提出有力的意見(jiàn)和建議。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了稅收籌劃這種新型的企業(yè)管理理念。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃占據(jù)了很關(guān)鍵的地位。企業(yè)需要在日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，權(quán)衡好財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃兩者的關(guān)系，通過(guò)應(yīng)用科學(xué)有效地管理手段，提高企業(yè)資金使用效率，降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)（略）