第一章  緒論

第一節(jié)  研究背景及意義

醫(yī)藥行業(yè)是和人類生命健康息息相關(guān)的一個產(chǎn)業(yè)，在過去五十年里醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)長盛不衰，商業(yè)回報也高于其它很多行業(yè)。其行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都是高風險與高利益并存的環(huán)節(jié)，于是就有不少公眾稱其為三百六十五行中的“日不落帝國”。但世界在變化，今天醫(yī)藥行業(yè)面臨著多重危機：多數(shù)企業(yè)相繼受到專利到期的沖擊，而新產(chǎn)品的開發(fā)后繼不足；監(jiān)管門檻日益增高；新藥開發(fā)的成本也越來越高，相應(yīng)地投資回報也越來越小，研發(fā)投入和商業(yè)回報漸漸不成比例……為了生存，今天的醫(yī)藥行業(yè)也在演變：新藥研發(fā)漸趨多元化，經(jīng)營模式進一步分化，醫(yī)藥企業(yè)正以從未有過的熱情追求著“削減成本”和自身價值的提高。

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和全面深化經(jīng)濟體制改革的推行，企業(yè)在市場主體這一位置上也坐得越來越穩(wěn)，為了進一步鞏固其現(xiàn)有的地位，企業(yè)主體在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，無疑將會做出更加利于自身利益的選擇，盡可能將擴大自身利益，一切工作重心將均為企業(yè)利益最大化。以生產(chǎn)銷售過程為切入點，對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進行簡單的介紹，企業(yè)的生產(chǎn)活動按照經(jīng)營的先后順序依次為原材料的準備、新產(chǎn)品的研發(fā)、大批量地投入生產(chǎn)、面向廣大消費人群進行銷售、利潤繁榮再分配，上述每一環(huán)節(jié)都有可能為企業(yè)創(chuàng)造出利潤價值，它們之間相互聯(lián)系、相互影響，為某一產(chǎn)品的價值鏈的連接形成打下堅實的基礎(chǔ)。在這一價值鏈實現(xiàn)的過程中，有一部分實現(xiàn)的價值會以稅收的形式進入國庫,可以毫不夸張的說，稅收貫穿在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，與企業(yè)主體密不可分。因此，對 DH 醫(yī)藥集團實施稅收籌劃不但可以直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的控制，在確保收入可以得以穩(wěn)定持續(xù)提升的同時，增加企業(yè)利潤，另一方面，基于稅收鏈與價值鏈的緊密聯(lián)系，在做稅收籌劃時從稅收鏈入手，系統(tǒng)性地考慮企業(yè)利益相關(guān)者的稅收利益，運用管理手段，對企業(yè)的納稅過程加以控制和規(guī)范，可以起到降低納稅風險、提高資產(chǎn)管理質(zhì)量的作用，從而影響到企業(yè)財務(wù)管理目標—企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。

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第二節(jié)  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

一、國外對稅收籌劃的研究綜述

稅收籌劃最早起源于西方，伴隨著稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，是稅務(wù)咨詢的一項重要業(yè)務(wù)。19 世紀中葉，意大利就已經(jīng)有了專門的稅務(wù)專家，負責向進行咨詢的納稅人提供各項服務(wù)，其中就包括結(jié)合納稅人的實際情況為納稅人量身定做出符合自己的稅務(wù)籌劃。20 世紀 60 年代末期，5 個歐洲國家中專業(yè)的稅務(wù)咨詢團隊聯(lián)合在了一起，他們在法國的巴黎成立歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，使得從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人員由原本的個體變成了行業(yè)的一員，，為他們提供了一個共同的組織。這一聯(lián)合會的成立宣告著稅收籌劃在經(jīng)濟發(fā)展中的地位逐漸穩(wěn)固，政府開始重視對其的發(fā)展，也表明稅收籌劃在歐洲走上了健康發(fā)展的道路。

在近半個多世紀的發(fā)展時間內(nèi)，西方各國的稅法根據(jù)實際的使用情況得到了充分的發(fā)展與完善，在日漸復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，稅收籌劃的作用得到了突顯，嶄露頭角之時獲得了國家政府部門和納稅主體人的一致好評。在這種大的經(jīng)濟背景的推動之下，稅收籌劃也成為一個新的重要研究領(lǐng)域。有資料表明：盡管“稅收籌劃”這個術(shù)語較早地時候已經(jīng)出現(xiàn)，但這都是僅僅局限于理論的概念，如果是真正意義上的研究還是從 20 世紀 50 年代末期才逐漸開始。在《德國與國際稅收百科全書》一書中，德國著名學者伐克系統(tǒng)地闡述了“稅收籌劃”一詞，在其內(nèi)容中引用了大量的文獻來對這一概念進行解釋，其中最早的文獻就是 1959 年出版的《工業(yè)計劃文章》一書中的一篇相關(guān)文章，即 H?肖肯霍夫的《企業(yè)稅收籌劃》一文。在那個年代，稅收籌劃已逐漸從企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中開始獨立，這一改革吸引了眾多社會主體的注意力，在眾多專家學者研究的推動之下，稅收籌劃學出現(xiàn)而并逐漸得到發(fā)展。

稅收籌劃的研究主體即政府相關(guān)部門和納稅人，國外的一些著名專家學者從不同的角度對這一內(nèi)容進行切入，分析了納稅人與政府相關(guān)部門的關(guān)系以及稅收與宏觀經(jīng)濟之間的相互影響。

對于上述研究中涉及到的稅務(wù)負擔的減輕問題，在大部分情況下，政府都會選擇通過出臺相關(guān)政策對其進行適當?shù)臏p免，但卻忽視了在稅收籌劃的過程中給納稅人帶來較為實際、更為直接的負擔減輕。因此，部分學者選擇從較小的視角出發(fā)進行研究，以企業(yè)主體作為出發(fā)點，將稅收籌劃在企業(yè)的涉稅決策上的作用進行了全方位深層次的解析，如 John Doyle（1999）年在《公司所得稅稅務(wù)籌劃的有效性:稅收激勵的角色》指出：如果某一企業(yè)選擇將稅后的所獲利潤作為對該企業(yè)管理者的考核標準，那么在一定程度上就會向企業(yè)的經(jīng)營管理者施加一些無形的壓力，這樣一來，管理者就會從企業(yè)的內(nèi)部對稅收負擔進行良性的改變。

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第二章  稅收籌劃相關(guān)理論

第一節(jié)  稅收籌劃的概念

稅收籌劃這一概念源于西方發(fā)達國家，并逐漸流入我國，這一理論在我國的出現(xiàn)與發(fā)展，可以看作是經(jīng)濟改革逐漸深化和社會歷史不斷前進的必然，是納稅人納稅意識的轉(zhuǎn)變和提高。但稅收籌劃的概念，出現(xiàn)了多種不同的看法，一時竟出現(xiàn)了百家爭鳴的學術(shù)繁榮景象，接下來筆者將選取國內(nèi)外一些具有代表性的說法進行簡單的介紹：

荷蘭國際財政文獻局（IBDF）曾經(jīng)將國際稅收詞匯進行了匯編，在這本書中他們認為所謂稅收籌劃就是納稅主體在進行涉稅業(yè)務(wù)時，對自己所需要設(shè)計的業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，盡可能實現(xiàn)繳稅金額的最小化。

關(guān)于這一理論概念范圍的探討，美國知名法官漢斯也不甘示弱，發(fā)表了一段極為精彩的演講，在這段論述中，他表示通過合理的經(jīng)濟活動來適當減輕自己的稅收負擔，這一做法本就無可厚非。不管是企業(yè)還是個人，都有這樣的權(quán)利來降低稅負。雖然稅收的存在具有一定的強制性，納稅人均有義務(wù)履行自己的這一職責，但是稅款的繳納必須是自愿的，不能以任何道德的名義對其進行強制的征收，只要納稅人還在法律允許的范圍之內(nèi)減免稅務(wù)，就是合情合理的行為，以道德要挾法律，純粹就是奢望。

美國的 W.B.梅格斯博士選擇從會計學的角度對這一理論進行解釋，在他看來，納稅主體在合法的范圍內(nèi)使自己繳稅金額最小化所采用的方法就是稅收籌劃，其目的就是盡可能多得減少需要繳納的稅款金額，或者盡可能延緩繳稅的時間期限。除此之外，他還表示正是因為稅制所特有的復雜性，才使得專門提供稅務(wù)籌劃成為一種職業(yè)。因為當前的經(jīng)濟發(fā)展需要，稅務(wù)專家存在的市場越來越大，越來越多的企業(yè)開始聘請對稅務(wù)較有研究的學者作為自己企業(yè)的稅務(wù)顧問，幫助企業(yè)制定適合其發(fā)展前景的稅務(wù)規(guī)劃，最大程度為企業(yè)減免繳稅金額。

綜合上述看法，不難發(fā)現(xiàn)，對于稅收籌劃的概念范圍，雖然沒有一個較為統(tǒng)一的劃分，但是在眾多解釋中，仍然存在許多共同之處，即稅收籌劃就是在法律允許的范圍之內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一種經(jīng)濟行為。在本論文中，筆者結(jié)合諸多看法，將這一理論解釋為：納稅主體在已經(jīng)搭建好的稅務(wù)框架中，按照相關(guān)規(guī)章制度，對涉稅業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，以此實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，同時盡可能降低涉稅業(yè)務(wù)所帶來的風險。

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第二節(jié)  稅收籌劃的基本思路

一、稅收籌劃的關(guān)鍵切入點

稅收籌劃戰(zhàn)略方針的制定應(yīng)當以利益最大化為圓心，同時以法律法規(guī)為直徑，將其方案的設(shè)計控制在一定的范圍之內(nèi)，這也就使得在部分情況下稅收籌劃方案的制定不一定能夠達到最為理想的程度，因此要想設(shè)計出一份較為理想化的戰(zhàn)略規(guī)劃，首先應(yīng)當做的就是找到切入的關(guān)鍵點，將稅收籌劃與企業(yè)稅務(wù)情況進行實踐的契合。

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種切入

從原則上說，稅收籌劃戰(zhàn)略方針的制定既可以廣泛的針對一切稅收，也可以根據(jù)不同稅種的特點，按照其性質(zhì)、收益等各方面的差異之處對其進行規(guī)劃。但不管是哪種類型，在對可節(jié)稅金額進行估計時，都必須重點關(guān)注兩個因素：

1.經(jīng)濟活動與稅收的相互影響因素

簡單來說，就是應(yīng)當考慮到某一具體稅種在其經(jīng)濟活動中所處的位置以及所發(fā)揮的作用，對經(jīng)濟發(fā)展趨勢影響越大的稅種就越重要，這樣一來，納稅主體在進行稅務(wù)規(guī)劃之前就需要對涉稅稅種有一個較為全面的分析，對于它們有一個較為明確的主次之分。

2.每一稅種的稅負彈性因素

這一因素同樣也是針對具體的稅種而言，不同的稅種，其稅負彈性也不盡相同，能夠承擔的稅務(wù)負擔越大，其在稅收籌劃中所占的比重就應(yīng)當越大。通常情況下，稅務(wù)的來源越廣，其對于稅收負擔的承受能力就越強。除了稅收來源，稅收的構(gòu)成要素對于稅負的彈性也有一定的影響，具體因素包括課稅基礎(chǔ)、稅率以及稅收優(yōu)惠政策等。課稅基礎(chǔ)越寬，稅率也相應(yīng)地提高，這樣一來，所需承受的稅收負擔也就越大；同時如果有更多的金額在應(yīng)納稅所得額前扣除，企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策越多，則在一定程度上可以有效減輕稅收負擔。

（二）從稅收優(yōu)惠切入

稅收優(yōu)惠在稅制設(shè)計的過程中扮演著細胞的作用，是最基本的構(gòu)成要素，國家為了能夠?qū)Χ愂者M行宏觀的調(diào)控，通常情況下，在對稅種進行最初的規(guī)劃設(shè)計時均未設(shè)立相關(guān)優(yōu)惠政策，如果存在稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)只要充分運用這些優(yōu)惠政策就能夠享受到節(jié)稅所帶來利潤。所以，對節(jié)稅優(yōu)惠政策的熟練運用就是進行稅收籌劃的一部分。但值得注意的是，選擇以優(yōu)惠政策作為節(jié)稅的切入點固然省力，但是在兩個方面需要加強關(guān)注：第一，納稅主體應(yīng)當對優(yōu)惠政策進行全面的了解，包括其制定背景以及應(yīng)用環(huán)境等，保證做到正確理解該優(yōu)惠政策條款，對其的認識沒有出現(xiàn)偏差與背離；第二，對于該條款的運用需要全部按照規(guī)章流程進行，盡可能降低因為程序不當而使得優(yōu)惠政策無效的可能性。

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第三章 DH 醫(yī)藥集團的行業(yè)環(huán)境與經(jīng)營現(xiàn)狀 .................. 21

第一節(jié)  我國醫(yī)藥行業(yè)的基本特點及發(fā)展狀況....................21

一、我國醫(yī)藥行業(yè)的整體發(fā)展狀況...................21

二、我國醫(yī)藥行業(yè)的技術(shù)水平、技術(shù)特點和發(fā)展趨趨勢....................21

第四章 DH 醫(yī)藥集團籌資活動中的稅收籌劃 .................. 27

第一節(jié)  DH 醫(yī)藥集團資金情況及籌資方式現(xiàn)狀..............27

一、DH 醫(yī)藥集團資金使用情況............................27

二、DH 醫(yī)藥集團籌資活動的稅收籌劃現(xiàn)狀.........................28

第五章 DH 醫(yī)藥集團投資活動中的稅收籌劃 .................. 36

第一節(jié)  DH 醫(yī)藥集團投資活動現(xiàn)狀.............................36

第二節(jié)  DH 醫(yī)藥集團內(nèi)成員公司組織形式的稅收籌劃...........................37

第七章  DH 醫(yī)藥集團利潤分配的稅收籌劃

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)對采購、生產(chǎn)、營銷過程等的一系列的管理和籌劃，都是為了一個目標，那就是在避免風險的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而企業(yè)利潤的增加必然會帶來企業(yè)稅負的增加。企業(yè)凈利潤是企業(yè)可以自由使用的，通常，它是企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額和企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅之差的結(jié)果。所以，如何對企業(yè)的利潤分配方式進行合理籌劃，使得企業(yè)和投資者都能以較低的稅負享受到最大的利益，是企業(yè)及其投資者都非常關(guān)心的話題。

第一節(jié)  DH 醫(yī)藥集團利潤分配現(xiàn)狀

DH 醫(yī)藥集團每年實現(xiàn)的利潤主要集中在其母公司—DH 藥業(yè)股份有限公司，DH 藥業(yè)股份有限公司為外商投資企業(yè)，股東有中方股東，也有外方股東，但均為法人股東，其中外方股東持股比例 26%，中方股東持股比例為 74%。從 2010年以來，DH 藥業(yè)股份有限公司的經(jīng)營業(yè)績逐年提升，稅后凈利潤以 15%-20%的速度遞增，給予投資者的回報也是相當可觀的。公司會在每年實現(xiàn)稅后利潤后，將企業(yè)用于原始積累和日后發(fā)展的部分留存下來，其余部分做為對投資者的回饋支付出去。對于從被投資企業(yè)處取得的股息紅利收入，屬于企業(yè)所得稅中規(guī)定的免稅收入，因此中方股東不用再繳納企業(yè)所得稅，但外方股東則需根據(jù)相關(guān)稅法文件進行不同的處理：被投資企業(yè)在對 2008 年 1 月 1 日以前實現(xiàn)的利潤分配給國外投資者時，國外投資者可以就這部分的所得免繳企業(yè)所得稅，而如果被投資企業(yè)分配 2008 年 1 月 1 日以后實現(xiàn)的利潤，國外投資者需就其股息紅利所得在國內(nèi)繳納 10%的預提所得稅。因此，對外方股東取得的股息紅利收入的稅負，是有籌劃空間的。另外，由于國家對股權(quán)處置收益與股息紅利收益的征稅規(guī)定不同，在發(fā)生該類業(yè)務(wù)時，也可利用政策的不同進行籌劃。

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第八章  DH 醫(yī)藥集團稅收籌劃小結(jié)及結(jié)論

一、DH 醫(yī)藥集團稅收籌劃小結(jié)

DH 醫(yī)藥集團在以前年度通過稅收籌劃，每年可為集團節(jié)約稅款 4500 萬元，本文通過結(jié)合最新的稅收政策發(fā)掘出尚存在籌劃空間的業(yè)務(wù)項目，在合理對業(yè)務(wù)進行規(guī)劃后，可為集團節(jié)支稅款增加 2100 萬元，降低稅負近兩個百分點，同時能更有效地降低稅收風險，并利用筆者在實務(wù)操作中的經(jīng)驗為集團稅務(wù)工作提出有力的意見和建議。

市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來了稅收籌劃這種新型的企業(yè)管理理念。在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃占據(jù)了很關(guān)鍵的地位。企業(yè)需要在日常財務(wù)管理活動中，權(quán)衡好財務(wù)管理與稅收籌劃兩者的關(guān)系，通過應(yīng)用科學有效地管理手段，提高企業(yè)資金使用效率，降低稅收負擔和稅收風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

參考文獻（略）