第 1 章 緒論 

1.1 問題的研究背景、意義、研究內(nèi)容及研究方法 
財產(chǎn)稅是組織財政收入，調(diào)節(jié)收入不平均，保證收入的公平分配的重要工具。但是，從 2012 年開始，我國將營業(yè)稅向增值稅方向改革，原來百分之百歸地方政府的營業(yè)稅，改成了同中央共享的增值稅，地方只享有其中的四分之一，地方財政大幅度減少。為了維持地方政府財政收入的穩(wěn)定，需要對財產(chǎn)稅進行適當合理的改革和發(fā)展，促進財產(chǎn)稅的合理征收。2013 年黨出臺了決定，建議對我國稅制和征管進行以下方面的改革：繼續(xù)進行稅制改革，保持合理稅負水平，科學規(guī)劃建設(shè)地方稅體系，加大對直接稅的征收。決定中還提出了房地產(chǎn)稅立法和推進房產(chǎn)稅改革的內(nèi)容，并指示要完善國稅地稅征管體制，在當前稅制改革的前提下，調(diào)整中央和地方政府的權(quán)利劃分和財政分割。不過，十八屆三中全會雖然提出要改革稅制，穩(wěn)定中央、地方稅權(quán)總格局。但只提出了如提高直接稅比重等大的方向，并沒有具體改革方針、政策。而且，學界對財產(chǎn)稅制改革的研究相對不足，對財產(chǎn)稅發(fā)展提出有建設(shè)性意見的就更少了。在這種情況下，財產(chǎn)稅的改革更是一種必然趨勢。 
財產(chǎn)稅是現(xiàn)代稅制的重要環(huán)節(jié)，由 1994 年稅制改革發(fā)展而來的財產(chǎn)稅制度，跟不上當前經(jīng)濟的快速發(fā)展的步伐。怎樣建立更好的財產(chǎn)稅體系，是當前我國稅制改革的一個必須處理的問題，對此，社會各界有著不同的觀點和看法。為此，我們需要學習和借鑒其他國家的稅制改革的經(jīng)驗和教訓，尤其是作為世界第一經(jīng)濟強國、有著成熟財產(chǎn)稅體系的美國。只有不斷學習他國的改革經(jīng)驗，尤其是美國的財產(chǎn)稅制度上的優(yōu)點，思考自身存在的不足，結(jié)合我國當前實際情況，才能提出更加科學的改革方案，更好的發(fā)揮組織財政、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平分配的效果。 

本文將通過對比我國和美國的財產(chǎn)稅制的不同之處，對我國財產(chǎn)稅制的發(fā)展提出看法，從理論、實際政策上為健全財產(chǎn)稅制提供參考。我國的財產(chǎn)稅制經(jīng)過合理的調(diào)整和改革后，可以帶來好很多方面的有力影響：一是可以調(diào)節(jié)居民的收入差距，防止和環(huán)節(jié)階層固化，緩和社會矛盾，促進公平合理分配；二是該稅種便于地方了解稅源進行征管；三是可以支撐地方政府支出，構(gòu)建更加合理的中央、地方財權(quán)體系。

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1.2 文獻綜述 
國外財產(chǎn)稅的研究有古典期、現(xiàn)代期和當代期三個階段。古典期的主要代表人物有威廉·配第、亞當·斯密、魁奈、約翰·馮·杜能、李嘉圖等經(jīng)濟學家。這些經(jīng)濟大家們認為課征財產(chǎn)稅主要為了支撐財政，并提出將地價等作為財產(chǎn)稅的稅依據(jù)。之后他們又對稅收效應進行理論分析，尤其馬歇爾對土地稅的歸宿、局部均衡分析法以及對不動產(chǎn)價值征稅效應方面的分析具有較大貢獻。不過這一時期對該稅種的研究仍局限于理論層面。以凱恩斯等為主要代表的現(xiàn)代期把對該稅種的研究從理論上升到應用層面，改變了對財產(chǎn)問題的純理論研究局面。再之后的當代期對該稅種的實際應用提供了非常充足的理論支持。

地方財產(chǎn)稅理論主要有以費舍爾為代表人物的收益論和以澤德若以及米斯?jié)煽莆炙够鶠榇砣宋锏男抡撌找嬲搩煞N對立的觀點。在費舍爾看來，納稅人考慮政府把財產(chǎn)稅用于房屋價值支出，不會減少福利。澤德若和米斯?jié)煽莆炙够鶇s認為課征該稅種是對資本等要素的歪曲，因為稅率高過一定的標準的時候，資本會涌往稅率較低的地方，當稅率低到一定標準時，就會出現(xiàn)與之相反的現(xiàn)象，資本的配置效率不同以及公共服務(wù)水平的不同源于財產(chǎn)稅率不一樣。這也直接導致兩個相異的結(jié)論：在收益論觀點下，征收財產(chǎn)稅會更好的促進政府從管理型改變?yōu)榉⻊?wù)型政府；但是在新論的觀點下，它對收入再分配和資本的優(yōu)化配置則起到較好效果。

……

第 2 章 財產(chǎn)稅的基本理論和實踐

2.1 財產(chǎn)稅的基本理論 
當前，國內(nèi)有大量的分析研究財產(chǎn)稅的文獻，但因財產(chǎn)稅體系較為復雜，世界各國財產(chǎn)稅體系內(nèi)的具體稅種也不盡相同，導致人們沒有對財產(chǎn)稅體系做一致的界定。不過大體上說，對該稅種的界定可以分為狹義和廣義兩個方面。狹義的財產(chǎn)稅是對納稅人的財產(chǎn)課稅，又分為一般和個別兩種。一般財產(chǎn)稅是對自然人或法人的全部財產(chǎn)課稅；而個別財產(chǎn)稅，是對人們的特定財產(chǎn)征收的稅種。廣義的體系又可以分為財產(chǎn)的保有、轉(zhuǎn)讓和收益稅三種。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對財產(chǎn)流轉(zhuǎn)課稅，又包含有償轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)讓稅兩種。鑒于動產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓時的課稅被看做商品稅，所以，財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅通常不包括動產(chǎn)方面的征稅，進進被認為是不動產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅，如契稅。此外，在實際生活中，財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓主要分為財產(chǎn)的繼承和贈予兩種形式，這也使得財產(chǎn)的無償轉(zhuǎn)讓稅變成了遺產(chǎn)稅和贈予稅。財產(chǎn)收益稅的征稅范圍是財產(chǎn)中不動產(chǎn)創(chuàng)造的增值部分。 
財產(chǎn)課稅與所得或商品課稅有很多不一樣的地方：首先，課稅因持有或交易流轉(zhuǎn)，環(huán)節(jié)不同。其次，財產(chǎn)稅有對財產(chǎn)的數(shù)量和價值征稅，而所得稅的課稅對象則是流轉(zhuǎn)中的增值部分。最后，財產(chǎn)稅和商品稅的課稅方式不同，財產(chǎn)稅一般是定期征收，采用年度、季度或月度征稅的方法，而商品稅則一般以流轉(zhuǎn)次數(shù)，流轉(zhuǎn)增量等為依據(jù)進行課征。

財產(chǎn)稅在西方發(fā)達國家，一般都是由地方征收的。大多數(shù)國家的該稅種的稅額在其總稅額的比重都不大（發(fā)展中國家平均不到五個百分點，發(fā)達國家為發(fā)達國家的兩倍左右，約十到十二個百分點），但是它卻是地方政府的主要財政支撐，對地方政府極為重要。

……

2.2 財產(chǎn)稅的征收制度 
財產(chǎn)稅的課征，如對房地產(chǎn)持有課稅，使房產(chǎn)投機者增加了成本，收入減少，產(chǎn)生收入效應；同時投資房地產(chǎn)交易的稅率高，，也使資本轉(zhuǎn)而投資于其它行業(yè)，產(chǎn)生替代效應。財產(chǎn)稅不同于商品稅或者增值稅等，它是一種稅負不易轉(zhuǎn)嫁的直接稅，在一定程度上可以抑制當期的價格。在財產(chǎn)的持有環(huán)節(jié)征稅，還可以采用多種措施打擊投機和囤積房產(chǎn)的行為，如對持有多套房產(chǎn)實行累進征稅等。
總的來說，因為收入效應是正效應，替代效應也是正效應，兩者合力，最終房地產(chǎn)市場確實會被調(diào)控。但是我們也應看到財產(chǎn)稅只是影響房地產(chǎn)價格的一個因素，且不是決定性因素，其在房地產(chǎn)市場中的調(diào)節(jié)效果并不能完全確定，它的效果的發(fā)揮，需要其他制度上、法律上等多項因素的聯(lián)合配合才行。而這，也更要求我們要建立依靠完善科學的財產(chǎn)稅稅收體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的平穩(wěn)健康快速發(fā)展。 

財產(chǎn)稅因其本身的特征，非常適合地方政府征管。財產(chǎn)稅由地方征收，可以優(yōu)化地方政府決策，轄區(qū)間的稅收負擔公平問題也能得到很好的處理，并且因源泉控管，稅收征管較為便利。有鑒于此，很多國家將財產(chǎn)稅交給地方政府進行征管，并把財產(chǎn)稅稅額作為地方政府的一項財政收入。但是不同國家的財產(chǎn)稅制度也有不同的缺點，如美國因各州稅收立法有一定自主性，雖然各州可以根據(jù)各州具體的情形對財產(chǎn)稅的稅率和優(yōu)惠政策進行控制，但是也在一定程度上導致存在兩州邊界地區(qū)，相似市場價值的財產(chǎn)因州規(guī)定的不同，繳納不同的財產(chǎn)稅，造成了不公平的現(xiàn)象，這種情況，需要加大注意，提出更好的征管措施。在我國，財產(chǎn)稅也由地方政府進行征管，財產(chǎn)稅不同于增值稅等中央稅，它是由地方稅務(wù)局進行征收和管理。 

……

第 3 章  中美兩國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制度比較研究....................................... 12 
3.1  美國財產(chǎn)稅制度......................................................... 12 
3.1.1  美國財產(chǎn)稅沿革........................................................... 13 
3.1.2  美國財產(chǎn)稅財產(chǎn)價值的估算....................................... 13 
3.1.3  財產(chǎn)稅的稅率或稅額.............................................. 15 
3.1.4  財產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定................................................. 15 
3.1.5  財產(chǎn)稅的征收管理................................................... 16 
3.1.6  遺產(chǎn)稅與贈予稅............................................... 17 
3.2  我國財產(chǎn)稅制度..................................................... 17 
3.2.1  我國財產(chǎn)稅的沿革............................................................ 18 
3.2.2  財產(chǎn)稅財產(chǎn)的價值評定........................................................ 18 
3.2.3  我國財產(chǎn)稅稅率或稅額....................................................... 18 
3.2.4  我國財產(chǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠.............................................. 19 
3.2.5  財產(chǎn)稅的征收管理.................................................... 19 
3.2.6  房產(chǎn)稅.................................................................... 20 
3.2.7  遺產(chǎn)稅和贈予稅........................................................ 20 
3.3  中美兩國現(xiàn)行財產(chǎn)稅制度差異.............................................. 21 
3.3.1  中美兩國財產(chǎn)稅立法權(quán)、課稅權(quán)歸屬不同.................................... 21 
3.3.2  財產(chǎn)稅體系不同......................................................... 22 
3.3.3  美國地區(qū)間稅率差別大，中國地區(qū)間稅率差別小........................ 22 
3.3.4  財產(chǎn)稅稅收占各級政府總稅收比重不同........................................ 23 
3.3.5  財產(chǎn)稅計稅依據(jù)不同............................................................ 23 
3.3.6  財產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠制度的人性化程度有差別................. 24 
3.3.7  征稅成本、征稅效率不同.............................................. 24 
3.3.8  其他不同..................................................................... 24 
第 4 章  中美兩國現(xiàn)行財產(chǎn)稅的效應分析............................................ 26 
4.1  美國財產(chǎn)稅制對美國的效應................................................. 26 
4.1.1  美國財產(chǎn)稅制對美國的效應................................... 26 
4.1.2  遺產(chǎn)稅和贈予稅的影響.................................................... 27 
4.2  中國財產(chǎn)稅制對中國的效應........................................... 28 
4.2.1  契稅................................................................... 28 
4.2.2  土地增值稅.......................................................... 29 
4.2.3  房產(chǎn)稅.................................................................... 30 
4.2.4  城鎮(zhèn)土地使用稅...................................................... 30 
4.3  中美財產(chǎn)稅制效應的差異..................................................... 31 
4.3.1  財政權(quán)利劃分影響不同........................................... 31 
4.3.2  對資源優(yōu)化配置的作用不同.................................. 31 
4.3.3  對公平收入分配的影響不同............................. 31 
4.3.4  其他影響差異........................................................ 32 
第 5 章  借鑒美國財產(chǎn)稅制經(jīng)驗，進一步完善中國財產(chǎn)稅制建設(shè)..................... 32 
5.1  下放財產(chǎn)稅立法權(quán)給地方............................................... 32 
5.2  完善財產(chǎn)稅稅收體系：增減稅種.................................... 33 
5.2.1  合并并擴大開征房產(chǎn)稅.................................. 33 
5.2.2  開征遺產(chǎn)與贈予稅......................................... 34 
5.3  調(diào)整現(xiàn)行稅種稅率..................................................... 35 
5.3.1  針對房地產(chǎn)商用和民用確定稅率.............................. 35 
5.3.2  針對房地產(chǎn)使用的產(chǎn)業(yè)確定稅率........................... 36 
5.3.3  分地理區(qū)域確定稅率.............................................. 36 
5.4  改革計稅依據(jù)，增加稅收彈性.......................................... 36 
5.5  完善稅收征管，改進征管手段和方式................................ 37 
5.5.1  建立成熟的稅收征管隊伍，對征稅事宜進行科學合理的管理.... 37 
5.5.2  積極倡導居民自行申報納稅，對偷逃稅行為加大處罰力度........ 37 

5.6  合理設(shè)置稅務(wù)征管機構(gòu)........................................... 38 

……

第 5 章  借鑒美國財產(chǎn)稅制經(jīng)驗，進一步完善中國財產(chǎn)稅制建設(shè)

5.1  下放財產(chǎn)稅立法權(quán)給地方
美國在稅收征管方面的高效率、低成本等多方面優(yōu)勢的獲得，一個很重要的原因就是美國州政府有相對獨立的稅收立法權(quán)，同時州政府，在自己的權(quán)利范圍內(nèi)，又將財產(chǎn)稅的稅率調(diào)整、稅收優(yōu)惠等各項執(zhí)法的權(quán)利下放給了地方政府。這就讓地方政府有充足的權(quán)利，利用自身便于調(diào)查、分析、征收、管理和稽查轄區(qū)內(nèi)居民的稅收情況創(chuàng)造了良好條件。地方政府對轄區(qū)內(nèi)納稅人情況掌握方便、準確，也就降低了征稅成本，提高了征稅效率，同時也就能更好的針對各種情況，提供相應的稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)納稅人。 
《中華人民共和國立法法》第二章第八條第六點規(guī)定：稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度。但是該法律規(guī)定的稅收制度的立法權(quán)在全國人大及其常委會，地方人大則沒有相關(guān)的立法權(quán)。在立法權(quán)方面的制定，我國應該積極向美國學習。1994 年我國實行了分稅制改革，這種分稅制改革的目的本身是好的，是為了合理中央、地方的財權(quán)劃分，兼顧了公平和效率的原則，但是分稅制的實施也有一定的缺陷。實行分稅制，必須保證在立法權(quán)方面，地方政府也擁有一定的權(quán)力。如果一方政府，如地方政府，沒有相對獨立的立法權(quán)限，分稅制就不能確立。各級政府擁有相對獨立的稅收立法權(quán)，可以看作是分稅制的靈魂，在分稅制制度實行的過程中，如果各級政府沒有一定的相對獨立的稅收立法權(quán)，那么這種分稅制其實也就淪為了一種包干分成、按政府級別分收益的稅額劃分形式，分稅制也就缺少了其靈魂所在。這種缺少了靈魂的分稅制其實與其他各種劃分收益的方法已經(jīng)沒有了本質(zhì)區(qū)別，可以說，如果不以立法權(quán)為標準劃分的話，任何國家任何時候的稅收制度都可以稱之為分稅制。 

當然，還有一個問題需要主要，那就是實行分稅制，各級政府必須有一定的獨立立法權(quán)，不過也不是說各級政府的立法權(quán)相同，也要考慮立法權(quán)的優(yōu)先權(quán)問題。分稅制的實行中立法權(quán)優(yōu)先權(quán)方面，要以中央為主體，地方必須服從中央，地方稅法不能同中央稅法有原則不同甚至矛盾的地方。以美國政府為例，美國設(shè)有聯(lián)邦憲法和州憲法，分別賦予聯(lián)邦政府和州政府一定的稅收立法權(quán)和征管權(quán)力。但是美國的憲法規(guī)定，州憲法不得在同聯(lián)邦憲法相違背，在實際情況中，遇到矛盾時候，以聯(lián)邦憲法為標準。

……

結(jié)論

現(xiàn)代稅制是否合理科學，對國家財政收入、對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)及對社會收入分配和公平的調(diào)節(jié)都有巨大影響。財產(chǎn)稅作為現(xiàn)代稅制的一個重要組成部分，其在組織地方政府收入，穩(wěn)定地方政府財權(quán)，調(diào)整房地產(chǎn)等行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和促進社會收入公平分配方面有十分重要的作用。我國的財產(chǎn)稅制度，還有很多地方需要進一步優(yōu)化和改進。在財產(chǎn)稅制度方面，我國應該認真學習擁有相對成熟、完善財產(chǎn)稅制度的美國。從稅種的設(shè)置、稅率的確定、稅基的拓展、稅收征管隊伍的建設(shè)等多方面吸取美國的經(jīng)驗和教訓，將財產(chǎn)稅作為地方政府組織財政收入的主體稅種，建立更加優(yōu)化的財產(chǎn)稅架構(gòu)，彌補自身的不足，促進財產(chǎn)稅的科學發(fā)展。  

參考文獻（略）

本文編號：37119