第一章緒論

1.1 背景及意義
在美國，轉(zhuǎn)讓定價(jià)一詞幾乎是所有規(guī)模龐大的企業(yè)所熟知的詞匯，特別是集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，它的存在美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上至少經(jīng)歷了一個(gè)世紀(jì)。一個(gè)龐大的集團(tuán)企業(yè)，為了使其更好的發(fā)展經(jīng)營，企業(yè)往往將大大小小的事項(xiàng)、權(quán)利落實(shí)到具體某些部門，這些部門可能是從事材料的采購，或者產(chǎn)品的生產(chǎn)，亦或者是商品的銷售，涉及到資金的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，不可避免的要按國家政策規(guī)定實(shí)施獨(dú)立核算原則，企業(yè)會(huì)為了自身的發(fā)展與經(jīng)營，往往將某些關(guān)乎經(jīng)營活動(dòng)的交易內(nèi)部化，這便促使了集團(tuán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的意義出現(xiàn)了多樣化的轉(zhuǎn)變。在快到21 世紀(jì)的幾年里，據(jù)世界貿(mào)易組織的相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，跨國公司的內(nèi)部交易已經(jīng)占世界貿(mào)易總額的將近半數(shù)，這說明跨國公司控制了世界上大多數(shù)的國際貿(mào)易額。21 世紀(jì) 10 年代初，全球大型集團(tuán)的海外分公司已經(jīng)達(dá)到近百萬家，跨國公司近十萬家。全球五百強(qiáng)以及大型企業(yè)的總產(chǎn)值已經(jīng)占世界總產(chǎn)值的三分之一以上，他們內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易總額超過了世界貿(mào)易總額的一半。如此龐大的資金額，必定涉及到稅收的有關(guān)問題，因而，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)過程中涉及的稅收問題定會(huì)成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)，也是各國所要研究的重中之重。 
中國同樣也不例外，雖然轉(zhuǎn)讓定價(jià)的發(fā)展不像美國成熟，但中國對(duì)其的重視程度也是顯而易見的，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，存在著越來越多的外商投資企業(yè)以及所屬中國的跨國公司，隨著這些企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，越來越離不開轉(zhuǎn)讓定價(jià)，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)帶給他們太多的利益，越來越多的企業(yè)，期望通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的優(yōu)勢(shì)為其減少納稅。但任何事情都存在正反兩方面，有收益就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)也是不容忽視的。

……

1.2思路及方法 
本文以 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排為寫作目標(biāo)，探討了與 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有關(guān)稅務(wù)問題所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施。 
當(dāng)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅時(shí)，往往會(huì)節(jié)約很大一部分稅費(fèi)甚至避免繳納稅費(fèi)，于是便形成了一種博弈，這種博弈是實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門共同影響而產(chǎn)生的。文章從經(jīng)濟(jì)大背景的角度和所處行業(yè)的狀況來分析BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施情況，進(jìn)而闡明了 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體有什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是如何產(chǎn)生的，這種既定的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)會(huì)存在什么樣的影響與作用，都將以案例的形式在本文中有所體現(xiàn)。本文旨在根據(jù)這些發(fā)現(xiàn)的問題，尋找解決問題的方案，即通過 BD 公司在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面所遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，找到控制與防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。具體的，本文的研究內(nèi)容如下： 
本文的第一部分是緒論部分，對(duì)文章的背景與選題意義進(jìn)行了清晰的介紹， 簡單介紹了文章的研究思路與研究內(nèi)容。 
本文的第二部分是本文的實(shí)務(wù)部分，詳細(xì)介紹了 BD 公司的概況，包括企業(yè)所處的行業(yè)狀況，企業(yè)的市場占有情況以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不僅如此，第二部分還闡述了企業(yè)的納稅情況，通過對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的介紹引申出企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為的實(shí)施狀況。 
本文的第三部分是本文的核心部分，詳細(xì)闡述 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況，具體材料、商品的采購與銷售、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓角度詳細(xì)說明了其中包含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及可行性分析，最后通過利潤指標(biāo)的比較探索 BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為是否符合獨(dú)立交易原則。 
本文的第四部分針對(duì) BD 公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了一系列的防范措施，用以幫助公司解決在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所遇到的窘境。 

……

第二章BD 公司背景及關(guān)聯(lián)企業(yè)介紹 

2.1 案例背景 
BD 國際集團(tuán)是 G 國最大的工業(yè)企業(yè)之一，是在全球范圍內(nèi)主要生產(chǎn)汽車連帶生產(chǎn)摩托車的制造商。在初創(chuàng)階段，BD 國際集團(tuán)主要致力于發(fā)動(dòng)機(jī)的研發(fā)和生產(chǎn)。20 世紀(jì) 20 年代初，第一部摩托車問世。20 世紀(jì)初，BD 國際集團(tuán)收購了某汽車廠，并開始生產(chǎn)汽車。目前，BD 集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)包括汽車和摩托車生產(chǎn)和銷售。 
2013 年，BD 國際集團(tuán)汽車和摩托車的生產(chǎn)和銷售數(shù)量如下表： 

2013年BD國際集團(tuán)汽車的全球總產(chǎn)量達(dá)到200636輛，相較于2012年的全球總產(chǎn)量186118輛，增長率達(dá)7.8%，其中品牌1的汽車產(chǎn)量相較于2012年增長了9.9%。 
2013年BD國際集團(tuán)汽車的全球總銷量達(dá)到196380輛，相較于2012年的全球總銷量184567輛，增長率達(dá)6.4%，是BD國際集團(tuán)歷史上銷售量最高的一年。其中，品牌1的增長率為7.5%。
BD 公司是在 K 市成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，并于 21 世紀(jì)初正式開始生產(chǎn)經(jīng)營。在中國生產(chǎn)經(jīng)營近 15 年，公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)有：從事汽車配件的生產(chǎn)與銷售，與汽車相關(guān)的商品和技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)等。 
公司秉承“守法為根，誠信為本，弘揚(yáng)創(chuàng)新，高效服務(wù)”的宗旨，以“誠信、專業(yè)、專注”為服務(wù)理念，經(jīng)過 15 年的發(fā)展，公司生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大：該公司的占地面積不斷擴(kuò)大；員工數(shù)量不斷增加，學(xué)歷水平不斷提高，其中 50%為本科學(xué)歷，研究生學(xué)歷為 25%，并且保持著較大的增長速率；同時(shí)，BD 公司的合作伙伴不斷增多，因此 BD 公司的銷售量每年都不斷增加。  

……

2.2 對(duì)技術(shù)使用費(fèi)合同進(jìn)行調(diào)整 
關(guān)于 BD 公司技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同可知，該技術(shù)使用權(quán)原屬于集團(tuán)公司，后被轉(zhuǎn)讓給 BD 公司，并以公司該項(xiàng)技術(shù)產(chǎn)生的凈銷售額的一定比例作為技術(shù)使用費(fèi)支付給集團(tuán)公司。該合同已經(jīng)通過審核關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)政府部門的允許但是由于經(jīng)濟(jì)部門和稅務(wù)部門審核方向和注重點(diǎn)不同，這就會(huì)使公司仍然面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查和調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)合同內(nèi)容不能符合公司實(shí)際經(jīng)營情況，仍然可能遭到納稅調(diào)整。為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和要求，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)該合同內(nèi)容進(jìn)行解釋，并準(zhǔn)備充足的資料來說明該技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的制定具有完全的合理性，同時(shí)，公司應(yīng)該站在稅務(wù)局的角度，結(jié)合自身的關(guān)聯(lián)交易情況和實(shí)際經(jīng)營情況，對(duì)技術(shù)使用費(fèi)所選取的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行調(diào)整并對(duì)，技術(shù)使用費(fèi)進(jìn)行復(fù)核。 
根據(jù)合同約定，BD 公司會(huì)按照一個(gè)小于 5%的比例乘該技術(shù)所產(chǎn)生的凈利潤來確定技術(shù)使用費(fèi)，這個(gè)比率也叫提成率，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行審查時(shí)，提成率的合理性也是重點(diǎn)審查部分，判斷依據(jù)取決于 BD 公司審查期間的凈利潤水平。提成率不能過高，也不能過低。過高，意味著公司需要支付大筆技術(shù)使用費(fèi)給集團(tuán)公司，這可能成為直接導(dǎo)致企業(yè)微利或虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該比率的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。過低，意味著公司擁有高銷售額，過低的提成率，則不滿足獨(dú)立交易原則，會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查和調(diào)整。 
在實(shí)踐中，由于對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒有統(tǒng)一的規(guī)定和共識(shí)，，使其存在很多無法解決的爭議，而如何確定無形資產(chǎn)合理價(jià)格，成為這其中最難解決的問題之一，對(duì)于不存在公允交易價(jià)格的專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，此問題更加突出。在本文中，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)讓給 BD 公司的無形資產(chǎn)使用權(quán)由于不存在交易市場，從而無法合理估計(jì)其公允價(jià)值。對(duì)于以凈利潤的一定比例為支付對(duì)價(jià)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)利潤率水平為調(diào)查基礎(chǔ)。因此根據(jù)定價(jià)方面的實(shí)際情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核方向，企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用比較成熟的國際通用準(zhǔn)則，即 LSLP(Licensor's Share on Licensee's Profit)法則，并將其運(yùn)用于技術(shù)使用費(fèi)的確定以及對(duì)公司提成率進(jìn)行實(shí)際復(fù)核中。 

……

第三章BD 公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 .............................................. 12
 3.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 ....................................... 12 
3.1.1 關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀 ......................................... 12 
3.1.2 材料（商品）采購的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ........................... 13 
3.1.3 商品（材料）銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ........................... 13 
3.1.4 受讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ............................... 14 
3.2 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ................................ 15 
3.2.1 各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析 ....................................... 15 
3.2.2 選擇交易凈利潤法進(jìn)行可比性分析 ....................... 18 
3.2.3 對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行可比性分析 ............................. 19
 3.2.4 利潤指標(biāo)的比較 ....................................... 20
 3.3 結(jié)論 ....................................................... 21 
第四章 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 ................................ 22
 4.1 關(guān)聯(lián)銷售時(shí)采用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 ........................... 22 
4.2 對(duì)技術(shù)使用費(fèi)合同進(jìn)行調(diào)整 ................................... 22 
4.3 準(zhǔn)備合理的說明理由 ......................................... 24 
4.4 采用預(yù)約定價(jià)安排 ........................................... 24 
4.5 BD 公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制保障措施 ............................ 26 

……

第四章BD 公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 

4.1 關(guān)聯(lián)銷售時(shí)采用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 
BD 公司在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè) 9 的關(guān)聯(lián)銷售中，采用的是協(xié)議價(jià)格，該定價(jià)方法屬于符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)方法之一，但是不夠恰當(dāng)。我國在 2009 年曾經(jīng)頒布過符合獨(dú)立交易原則的法律法規(guī)，根據(jù)此試行法規(guī)可知，合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不僅適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，同樣適用于相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)交易進(jìn)行評(píng)估或?qū)徍藭r(shí)，因此無論是企業(yè)關(guān)聯(lián)交易還是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查審核時(shí)，都應(yīng)該按照獨(dú)立交易原則，選育一定的可比公司進(jìn)行數(shù)據(jù)分析確定是否符合獨(dú)立交易原則。BD 公司在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè) 9 銷售產(chǎn)品時(shí)，由于其毛利潤無法確定，應(yīng)當(dāng)采用一種完全的凈利潤法確定價(jià)格，即通過比較凈利潤率來進(jìn)行定價(jià)，就是所謂的交易凈利潤的方法。BD 公司在未來年度對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè) 9 的銷售中，應(yīng)通過采用此方法來估計(jì)凈利潤率，并由此來確定銷售價(jià)格，進(jìn)而進(jìn)行可比性分析。只有在遵循獨(dú)立交易原則的基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理的方法確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)才不會(huì)因?yàn)檫`背獨(dú)立交易原則而受到稅務(wù)部門調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。 
按照現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，BD 公司面臨調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不可控風(fēng)險(xiǎn)，若進(jìn)行調(diào)整，這將會(huì)使公司在稅款方面損失一筆無謂的支出，可能還會(huì)波及企業(yè)目前的生產(chǎn)和經(jīng)營情況。但是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制公司進(jìn)行調(diào)整，問題將會(huì)復(fù)雜很多，還將會(huì)嚴(yán)重影響公司的信譽(yù)、股價(jià)以及盈利情況等。BD 公司若仍然采用協(xié)議價(jià)格進(jìn)行定價(jià)，在未來的交易中為了避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤調(diào)查以及調(diào)整，其需要投入的資金和精力只會(huì)越來越多，這不僅違背了企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)，還會(huì)使企業(yè)一步一步進(jìn)入更加糟糕的境地：調(diào)整成本越來越高，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越來越大。因此，公司在此關(guān)聯(lián)交易中，為了盡可能大的降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)，追求最大利益，BD 公司應(yīng)自主調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，將以協(xié)議價(jià)格為原則轉(zhuǎn)變?yōu)橐越灰變衾麧櫡樵瓌t。只有這樣才更符合獨(dú)立交易原則，還可以免于被稅務(wù)部門追查和調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 

  
結(jié)論

我們以交易凈利潤法評(píng)估BD公司審閱期間被測試的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，并選取營業(yè)利潤率作為交易凈利潤法的利潤水平指標(biāo)。最終選擇了13家在大中華地區(qū)從事汽車整車制造的可比企業(yè)，并根據(jù)上述13家可比企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算了可比企業(yè)2010至2012年?duì)I業(yè)利潤率，以此為基礎(chǔ)建立了可比企業(yè)利潤水平的四分位區(qū)間。從可比性分析的結(jié)果來看，BD公司的營業(yè)利潤率在可比企業(yè)2010至2012年三年加權(quán)平均營業(yè)利潤率的四分位區(qū)間內(nèi)�；谝陨戏治鼋Y(jié)果，我們認(rèn)為審閱期間BD公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策并沒有違背獨(dú)立交易原則。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：36834