第 1 章 導(dǎo)論

1.1 研究目的和意義
我國社會(huì)老齡化趨勢正在加劇，人口老齡化帶來政府預(yù)算增加、老年消費(fèi)市場供不應(yīng)求、老年貧困等問題。單靠政府養(yǎng)老已經(jīng)無法滿足我國老年人的需要，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策來積極引導(dǎo)社會(huì)化養(yǎng)老。

在養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)方面，營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與非營利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收政策優(yōu)惠相差甚遠(yuǎn)，即使是非營利性養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)，也需要更進(jìn)一步的稅收優(yōu)惠措施。從去年開始，我國試點(diǎn)以房養(yǎng)老，但進(jìn)展緩慢。我們可以從財(cái)稅領(lǐng)域著手扶持其發(fā)展，選擇出臺(tái)相關(guān)稅收政策加以適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，讓人們接受以房養(yǎng)老，減輕政府和子女的養(yǎng)老壓力。世界上很多國家都在征收社會(huì)保障稅，專款專用于社會(huì)保障項(xiàng)目，我國國內(nèi)學(xué)者也對(duì)于我國的社會(huì)保障費(fèi)改稅問題有過多年探討，但是一直未有相關(guān)政策出臺(tái)。此外，養(yǎng)老專用品、老年人個(gè)人及家庭缺乏稅收優(yōu)惠的扶持。所以研究如何制定和運(yùn)用稅收政策來扶持我國的老齡事業(yè)的發(fā)展，在老齡化日益加劇的我國具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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1.2 研究內(nèi)容和方法

本文主要研究我國養(yǎng)老服務(wù)體系的稅收政策，首先從老齡產(chǎn)業(yè)的周期長和微利性、老年服務(wù)的準(zhǔn)公共品性、老年市場的信息不對(duì)稱性、老齡事業(yè)的正外部性等闡述稅收優(yōu)惠支持老齡事業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)；然后從老齡化趨勢、養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況、政府在養(yǎng)老方面做出的努力等說明我國的老齡事業(yè)的現(xiàn)狀；再從各種養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)面臨的稅收優(yōu)惠、一般性企業(yè)內(nèi)的養(yǎng)老保險(xiǎn)、對(duì)老年人及其家人的稅收優(yōu)惠等方面分析我國老齡事業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀，從貨勞稅、財(cái)產(chǎn)與行為稅、所得稅等研究美國、日本等老齡化程度比較高的國家怎樣運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策應(yīng)對(duì)老齡化，并且進(jìn)行國內(nèi)外相關(guān)稅收政策的對(duì)比和借鑒；最后，從稅收優(yōu)惠的對(duì)象、環(huán)節(jié)等角度解讀我國老齡事業(yè)的稅收政策存在的問題，并且有針對(duì)性地提出對(duì)我國養(yǎng)老服務(wù)體系稅收政策的建議。
實(shí)證研究一般研究是什么的問題。本文在研究我國老齡化事業(yè)的現(xiàn)狀時(shí)，對(duì)于我國近八年來老年人口占比進(jìn)行觀察，從我國政府出臺(tái)的老齡化事業(yè)方面的政策、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的數(shù)量及其變化、養(yǎng)老服務(wù)、發(fā)放老年人福利補(bǔ)貼等方面切入來研究我國老齡化事業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)國內(nèi)外的相關(guān)稅收政策情況時(shí)觀察國內(nèi)外稅收政策的異同比較得出我國在老齡事業(yè)方面的稅收政策完善與不完善之處，這些都是采用實(shí)證研究的方法。

對(duì)于國內(nèi)外老齡化問題、養(yǎng)老保險(xiǎn)、社會(huì)保障稅等的稅收政策、養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收政策、老年產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策、對(duì)老年人及其家庭的稅收政策等進(jìn)行相關(guān)研究論文和政策文件的研讀，提取之前的研究成果，經(jīng)過創(chuàng)新思考形成本文的觀點(diǎn)。

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第 2 章 稅收政策支持老齡事業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

2.1 老齡產(chǎn)業(yè)的獲利周期長和微利性
老年人收入水平較低，消費(fèi)意愿較小，決定了老齡產(chǎn)業(yè)的獲利會(huì)是長期的和微利性的。而“經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”表明市場上的產(chǎn)品供給者都希望投入更小的成本獲得更多的回報(bào)，會(huì)因?yàn)橹鹄鴾p少對(duì)于老齡產(chǎn)業(yè)的投資，獲利的周期長也更加削弱了人們投資老齡事業(yè)的動(dòng)機(jī)。

首先，貨幣具有時(shí)間價(jià)值，短期內(nèi)如果可以獲得更多的資金將其投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)之用，可以給投資者帶來更多的利益，未來充滿了不確定性，所以投資者通常更愿意在短期內(nèi)獲得利潤。除非未來的預(yù)期收益很高，投資者才會(huì)愿意投資長期回報(bào)的項(xiàng)目，而由于老齡產(chǎn)業(yè)消費(fèi)人群的特殊性，老齡產(chǎn)業(yè)通常都會(huì)是微利性的。
接下來看老齡市場短期供求情況。如圖 2.1，S 為供給曲線，D0為正常的需求曲線，D1是消費(fèi)意愿較小時(shí)的需求曲線，供給曲線與需求曲線相交于市場均衡的生產(chǎn)點(diǎn)，可以看出消費(fèi)意愿較小時(shí)，市場均衡產(chǎn)量 Q1小于正常的市場均衡產(chǎn)量 Q0，消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余都比需求曲線為 D0時(shí)小，社會(huì)總福利水平下降。

所以一方面可以考慮通過動(dòng)員老人消費(fèi)，給予老人補(bǔ)貼來提高需求，另一方面可以對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的供給方進(jìn)行稅收優(yōu)惠，減少其稅收成本，鼓勵(lì)其增加供給。

……

第 3 章 我國的老齡事業(yè)現(xiàn)狀............................................8
3.1 我國老齡化趨勢............................................................8
3.2 我國政府做出的努力.......................................................9
3.2.1 建立、完善社會(huì)保險(xiǎn)制度................................9
3.2.2 支持養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展................................................10
3.2.3 對(duì)老年人發(fā)放福利補(bǔ)貼.....................................10
3.3 我國老年產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀..................................................11
3.3.1 養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)...............................................11
3.3.2 養(yǎng)老服務(wù)人員..........................................14
3.3.3 老年產(chǎn)品..............................................15
第 4 章 我國老齡事業(yè)的稅收政策................................15
4.1 一般性養(yǎng)老服務(wù)...............................................15
4.2 養(yǎng)老保險(xiǎn)...................................17
4.3 老年人收入...............................................18
第 5 章 國外老齡事業(yè)稅收政策借鑒.........................20
5.1 貨勞稅...................................................21
5.2 公司所得稅...............................................21
5.3 個(gè)人所得稅..................................22
5.3.1 慈善捐贈(zèng).................................22
5.3.2 養(yǎng)老保障.............................................22
5.3.3 老年人贍養(yǎng)............................................23
5.3.4 其他......................................................24
5.4 社會(huì)保障稅................................................24
5.5 國內(nèi)外老齡事業(yè)稅收政策的比較與借鑒....................................25
5.5.1 對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)...................................25
5.5.2 養(yǎng)老保險(xiǎn)金............................................25
5.5.3 老年人贍養(yǎng)費(fèi)........................................26
第 6 章 我國老齡事業(yè)稅收政策的問題和建議...................................27
6.1 我國養(yǎng)老稅收政策存在的問題........................................27
6.1.1 養(yǎng)老機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠對(duì)象偏少，且定位存在偏差............................27
6.1.2 老齡事業(yè)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)較少，覆蓋面偏窄....................................28
6.1.3 缺乏針對(duì)老年人及其家庭的稅收優(yōu)惠............................................28
6.1.4 社會(huì)保障費(fèi)不利于養(yǎng)老資源公平分配，且強(qiáng)制性較弱................28
6.2 對(duì)我國老齡事業(yè)稅收政策的建議........................................29
6.2.1 合理界定稅收優(yōu)惠對(duì)象...........................................29
6.2.2 多方位、多環(huán)節(jié)地促進(jìn)老齡事業(yè)發(fā)展............................................30
6.2.3 增加對(duì)老年人及其家人的稅收優(yōu)惠.............................31

6.2.4 社會(huì)保障費(fèi)改稅........................................................32

……

第 6 章 我國老齡事業(yè)稅收政策的問題和建議

6.1 我國養(yǎng)老稅收政策存在的問題
我國大力實(shí)施計(jì)劃生育的國策，使得很多家庭出現(xiàn)了“四二一”結(jié)構(gòu)，加上現(xiàn)在實(shí)施的獨(dú)生子女政策放寬到“單獨(dú)二孩”，甚至?xí)霈F(xiàn)“四二二”的結(jié)構(gòu)，上有四老下有二小的獨(dú)生夫婦負(fù)擔(dān)過重，而按照中國的傳統(tǒng)，父母對(duì)于子女的照顧會(huì)超過子女對(duì)于父母的照顧，也就是獨(dú)生子女能夠放在他們父母身上的時(shí)間和金錢都更少了。另外，城鄉(xiāng)差距拉大，沿海城市經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，年輕人從農(nóng)村向城市、從內(nèi)地向沿海地區(qū)流動(dòng)，農(nóng)村和內(nèi)地出現(xiàn)了大量空巢老人，現(xiàn)代家庭不能滿足甚至是一些基本的養(yǎng)老需要。
當(dāng)今社會(huì)，物質(zhì)和精神都大大繁榮，在改革開放的環(huán)境下成長、變老的人們擁有更多方面的養(yǎng)老需求，政府養(yǎng)老無法充分滿足這部分需求，這就要求市場參與進(jìn)我國的老齡事業(yè)，政府需要出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策支持。目前，，我國現(xiàn)有的稅收政策在一定程度上促進(jìn)了老齡事業(yè)的發(fā)展，但也存在不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠偏向公辦、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，輕視民辦、營利性的現(xiàn)行養(yǎng)老機(jī)構(gòu)方面的稅收優(yōu)惠主要是針對(duì)福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，把營利性企業(yè)排除在政策之外�！蛾P(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，就是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓（含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。11養(yǎng)老機(jī)構(gòu)能否享受優(yōu)惠，關(guān)鍵在于民政部門是否認(rèn)定為非營利性機(jī)構(gòu)，無須在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理任何認(rèn)證或?qū)徍恕徟掷m(xù)。這固然減輕了稅務(wù)部門的工作量和簡化了非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠認(rèn)證手續(xù)，但營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)可能提供部分非營利性養(yǎng)老服務(wù)，非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)也可能從事一些營利性活動(dòng)，甚至濫用非營利性機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠措施牟取私利。所以這種偏向公辦、非營利性，輕視民辦、營利性的稅收優(yōu)惠及其認(rèn)證方式不利于公平競爭，限制了投資主體的多元化，一定程度上限制了老齡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

……

結(jié)論

我國現(xiàn)在收取的是社會(huì)保障費(fèi)，在強(qiáng)制性、統(tǒng)籌層次方面不如社會(huì)保障稅，宜進(jìn)行社會(huì)保障費(fèi)改稅的工作，且�？顚Ｓ谩Ｓ捎谀壳拔覈鐣�(huì)保障收費(fèi)和支出方面的各地標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一，可以由各地方政府在國家統(tǒng)一的框架內(nèi)制定各自的標(biāo)準(zhǔn)，把這一部分交給地稅系統(tǒng)征收，稅收收入地方和中央按一定比例共享，留給地方的用于地方的社會(huì)保障支出，劃撥中央的部分由中央進(jìn)行地區(qū)間統(tǒng)籌，養(yǎng)老方面特別注意用于解決西部地區(qū)和農(nóng)村的養(yǎng)老問題。

在社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象方面，不宜對(duì)低收入者征收，也不宜對(duì)收入來源于稅收的國家公務(wù)員和事業(yè)編制的人員征收；在計(jì)稅依據(jù)上可以跟個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)一樣，企業(yè)員工采用工資薪金所得，個(gè)體工商戶采用全年生產(chǎn)、經(jīng)營所得，取得稿酬、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)人則采用稿酬、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得。企業(yè)員工除了自身繳納一定比例的社會(huì)保障稅外，企業(yè)也要繳納員工工資薪金一定比例的社會(huì)保障稅，各自的比例可以參照目前實(shí)行的社會(huì)保障費(fèi)。在全國實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)的基礎(chǔ)上，將個(gè)人的繳納的社會(huì)保障稅計(jì)入每個(gè)人的稅號(hào)，在享受一些社會(huì)保障項(xiàng)目的時(shí)候可以考慮一定范圍內(nèi)的對(duì)應(yīng)的補(bǔ)貼。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：34905