我國綜合分類個人所得稅制改革比較研究
第 1 章 前言
中國作為世界上人口最多的國家，自改革開放以來經(jīng)濟(jì)總量逐漸增大，人均收入也大幅增加。但是隨著改革開放的逐漸推進(jìn)，國民收入這塊蛋糕在越做越大的過程中卻是越分越不公平。進(jìn)入 21 世紀(jì)以來，我國的基尼系數(shù)大多年度都是4.0 警戒線以上，這深刻地反映了我國貧富差距的擴(kuò)大化，非常不利于社會穩(wěn)定。正因如此，作為收入調(diào)節(jié)重要工具的個人所得稅，被國家提上了改革之路，希望通過對現(xiàn)有個人所得稅制的改革，讓其發(fā)揮應(yīng)有的收入調(diào)節(jié)功能。
但對于如何改革個人所得稅制這個命題上，學(xué)者們紛紛暢言獻(xiàn)策，但在現(xiàn)今學(xué)者們的研究范圍內(nèi)，大多數(shù)局限于具體的稅率、稅基、征管等應(yīng)該如何設(shè)計的命題上。然而在借鑒國外已成功的綜合分類所得稅制經(jīng)驗上，再結(jié)合我國國情提出大方向上的改革卻是鮮有提及。因此，本選題便從這個角度對我國綜合分類所得稅制改革進(jìn)行研究，通過結(jié)合國際上的成功經(jīng)驗以及我國實際國情的發(fā)展，從中分析出適宜我國的綜合分類所得稅制改革方向。
從稅制模式這個大方向上分析出我國的改革方向是有重要意義的。俗話說，人無頭不行，在個稅改革中一個整體方向的把握，到底是公平重要還是效率重要，或者是兩者都要同時兼顧，這些最終的取舍都對整個個稅改革有著重要的指導(dǎo)作用，只有在綜合分類所得稅制的改革方向確定后，各項建議才能夠真正落實到位，，才明白有些建議雖然可取但是在當(dāng)下環(huán)境下并不可行。從而在我國的個人所得稅制改革中提出一些即可行又可取的真正建議。最終通過個人所得稅制改革，有效的促進(jìn)它的收入調(diào)節(jié)分配功能，降低我國貧富差距，從而推動社會的穩(wěn)定。
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個人所得稅起源于英國，到了 19 世紀(jì)中葉，才作為永久性稅收穩(wěn)定下來。二戰(zhàn)后各國開始普遍實行個人所得稅制，歷經(jīng)兩個多世紀(jì)的發(fā)展也使得個人所得稅的理論也隨之不斷演變并逐漸形成各自的理論體系。但總的來看還是圍繞著個稅的公平與效率問題進(jìn)行理論研究。
在公平研究上，17 世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉佩蒂就在《賦稅論》中提出稅收的公平原則。20 世紀(jì)西蒙斯（1938）提出了“稅基選擇”的所得稅設(shè)計思想，注重所得稅的縱向公平。阿特金森（1973）提出個人所得稅應(yīng)按綜合所得扣除，標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計扣除項目則是稅收公平的主要內(nèi)容。拉姆伯特（1993）對關(guān)于個稅對收入再分配的效應(yīng)進(jìn)行了研究。帕魯索和特拉諾伊（2004）研究個稅對同等收入與不同收入家庭的影響以及稅收公平在家庭不同成員的影響。在效率研究上，詹姆斯-米爾利斯（1971）研究了最優(yōu)所得稅，提出了所謂的倒 U 型所得稅稅率模式。
綜上，國內(nèi)學(xué)者對于財政功能以及收入分配功能的研究本質(zhì)上也是對個稅的公平以及效率層面上的研究，這一點(diǎn)是與國外的研究一致的。在國內(nèi)外學(xué)者大多都趨于贊同分類與綜合所得稅制的前提下，我國大部分學(xué)者的稅制研究都集中于具體的稅制設(shè)計上。較少對世界上現(xiàn)有的各種不同綜合與分類個人所得稅制進(jìn)行比較分析，也鮮有作者從公平與效率的角度來衡量不同綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的優(yōu)劣，為我國稅制模式該如何選擇提供理論依據(jù)。因此，本論文擬在前人研究的基礎(chǔ)上，通過分析各種綜合分類稅制的特征，并結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，對個人所得稅制模式的選擇進(jìn)行探討，對個人所得稅制設(shè)計進(jìn)行分析，從而設(shè)計出一個適合我國國情的新型綜合分類所得稅制。
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第 2 章 個人所得稅稅制模式理論概述
20 世紀(jì)以來，公平課稅理論以及最優(yōu)所得稅理論無疑是當(dāng)下個人所得稅制改革以及方案設(shè)計的兩個里程碑理論，因此在介紹稅制模式前，先對這兩種理論進(jìn)行簡單的介紹，從而理清全世界在 20 世紀(jì)后期的稅制改革思路。
公平課稅理論起源于西蒙斯在 20 世紀(jì) 30 年代的研究，他認(rèn)為政府對于個人所得稅制的設(shè)計中，應(yīng)該要本著一種思維，實現(xiàn)公平以及最小化經(jīng)濟(jì)干預(yù)是政府的雙重目標(biāo)。而實現(xiàn)這個目標(biāo)的根本在于選擇合理的稅基。因此西蒙斯在總結(jié)前人經(jīng)驗以及在自己的研究下，提出了綜合所得和綜合稅基這概念。
公平課稅理論下，理想中的稅制應(yīng)該是將全部的個人所得綜合匯總起來，再用統(tǒng)一稅率征稅。在公平課稅理論下，公平性是最重要的原則，因此，將各類所得匯總為綜合所得體現(xiàn)了橫向公平，而在統(tǒng)一的累進(jìn)稅率下征稅則體現(xiàn)了縱向公平。
公平課稅理論也會注重稅收效率上的研究，但在功利主義的影響下，更多的是一種行政效率的研究而非經(jīng)濟(jì)效率。直到后來的 20 世紀(jì)后半葉，學(xué)者們才更多研究其中的經(jīng)濟(jì)效率。但無論怎么變化，在那個時期，學(xué)者們都是認(rèn)為公平以及效率在同一時間內(nèi)是無法同時兼顧到的。
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美國在個人所得稅的稅基上堅持采用所謂綜合性所得的概念。在美國的學(xué)術(shù)界，基本認(rèn)為這種綜合所得概念可以全面的反映出每個人的負(fù)擔(dān)能力從而推動公平分配，另外對全部所得采取同等對待的方式也符合稅收上的效率以及中性原則。因此，美國對大部分所得采用綜合計征。即先計算出一個人在納稅年度全部所得的綜合，然后減去經(jīng)營費(fèi)用，再減去非經(jīng)營性費(fèi)用以及寬免額，最終調(diào)成出一個所得額，最后在通過超額累進(jìn)稅率來計算出個人應(yīng)該繳納的所得稅額。
另外在綜合計算的所得之外,美國對于個人持有的超過一年以上的長期資本利得分離出來，并且對其按照比例稅率單獨(dú)征收，這一規(guī)定是為了鼓勵人們進(jìn)行長期性的資產(chǎn)投資以及家庭置業(yè)。而這種情況下的稅率一般都是較低的稅率。
個人所得稅是直接稅，因此需要在計算應(yīng)納稅額前進(jìn)行必要的扣除。而美國的個人所得稅制度規(guī)定了三種費(fèi)用允許扣除，分別是經(jīng)營性費(fèi)用、非經(jīng)營性費(fèi)用和基本生活費(fèi)用。經(jīng)營性費(fèi)用指的是個人經(jīng)營時發(fā)生的成本費(fèi)用，非經(jīng)營費(fèi)用則是指與日常生活相關(guān)的費(fèi)用支出，而基本生活費(fèi)用則是一個保障生存的費(fèi)用支出限額。除此之外，還有一種叫個人寬免，是一種對于納稅人以及撫養(yǎng)人關(guān)于生活費(fèi)用上的特別扣除。這種個人寬免額并非一成不變的，而是隨著年度物價指數(shù)而調(diào)整的。
在稅率上，1986 年以前，聯(lián)邦個人所得稅采用的是 10 級以上的稅率結(jié)構(gòu)，但自 1986 年聯(lián)邦稅制的簡化，采用了一種更為合理的稅率結(jié)構(gòu)，即少級次、各收入階層的級距拉開但中等收入后面稅率遞增較為平緩的一種結(jié)構(gòu)。如下表所示
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3.1 半綜合所得稅制-美國 ........................................ 12
3.1.1 美國半綜合所得稅制的特點(diǎn).............................. 12
3.1.2 半綜合所得稅制的優(yōu)越性................................ 13
3.1.3 半綜合所得稅制的局限性................................ 14
3.2 北歐的二元所得稅制 ......................................... 16
3.2.1 北歐二元所得稅制的特點(diǎn)................................ 16
3.2.2 北歐二元所得稅制的優(yōu)越性.............................. 17
3.2.3 北歐二元所得稅制的局限性.............................. 20
3.3 日本的半二元個人所得稅制 ................................... 21
3.3.1 日本半二元所得稅制的特點(diǎn).............................. 21
3.3.2 半二元所得稅制的優(yōu)越性................................ 22
3.3.3 半二元所得稅制的局限性................................ 23
第 4 章 我國綜合分類所得稅制的選擇與模式設(shè)計........................ 24
4.1 我國現(xiàn)行分類個人所得稅制的問題 ............................. 24
4.1.1 現(xiàn)行稅制難以體現(xiàn)稅務(wù)公平.............................. 24
4.1.2 現(xiàn)行稅制下征管能力落后................................ 26
4.2 我國當(dāng)下稅制改革的國情 ..................................... 28
4.2.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍有待提升................................ 28
4.2.2 投資理念的國際化...................................... 29
4.2.3 個稅占財稅收入的比重低................................ 31
4.2.4 我國民眾納稅意識有待提高.............................. 32
4.2.5 強(qiáng)力度的宏觀調(diào)控需求依舊存在.......................... 33
4.3 我國綜合分類個人所得稅制模式選擇-半二元所得稅制 ............ 34
4.3.1 我國綜合分類個人所得稅制定位.......................... 34
4.3.2 我國個人所得稅稅制模式的選擇：半二元所得稅制.......... 35
4.4 半二元所得稅制模式設(shè)計 ..................................... 36
4.4.1 所得分類與稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計................................ 36
4.4.2 稅前扣除辦法與征管方式................................ 37
4.4.3 改革配套機(jī)制.......................................... 38
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第 4 章 我國綜合分類所得稅制的選擇與模式設(shè)計
我國自 1980 年開征個人所得稅以來，這種分類個人所得稅在改革開放初期發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。但是分類個人所得稅制由于其特有的稅制弊端注定在現(xiàn)今的中國存在著諸多的不足之處，而國家一次次的提高免征點(diǎn)實際上對于改善現(xiàn)有分類所得稅制也是杯水車薪。因此，自從 2003 年起，國家開始推動個人所得稅制的改革，推動分類所得稅制向綜合分類所得稅制改革。而在研究如何改革之前，我們先闡述下當(dāng)下分類個人所得稅制的問題所在。
通過上海的個人所得稅收入結(jié)構(gòu)，我們可以看出，在上海這樣的收入多元化的城市里，個人所得稅收入結(jié)構(gòu)中占比最大的仍然是工薪所得，占了 80%左右的比重，而其中資本性所得，例如利息股息紅利所得以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，相比于工薪所得是十分低的。但我們從現(xiàn)實中了解的信息可以知道，收入越高的人往往工薪所得占其收入的比重是遠(yuǎn)不如資本所得的比重的。而從個稅收入結(jié)構(gòu)中我們便可以看出，一般工薪階層的工薪所得成為了個稅的大頭，而富人階層的資本所得在個稅結(jié)構(gòu)中相對小許多，以至于如今的人都稱個人所得稅為工薪階層稅。通過這樣的收入結(jié)構(gòu)我們可以看出我國現(xiàn)行個人所得稅是不能夠體現(xiàn)公平性的
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結(jié)論
本文通過觀察研究國外中較為盛行的三種綜合分類所得稅制，通過深入的去了解這些綜合分類所得稅制在制度設(shè)計上的不同，了解彼此之間的優(yōu)勢以及不足之處。然后，在結(jié)合我國當(dāng)下的諸多國情，主要是從我國的財政體制、投資方式的轉(zhuǎn)變、稅務(wù)征管能力、民眾納稅意識等諸多方面來考慮當(dāng)下我國面對三種綜合分類所得稅制各自的優(yōu)缺點(diǎn)后，我國應(yīng)該怎么去借鑒他們的經(jīng)驗從而選擇出一條最適合我國的個人所得稅制改革之路。而最終的比較研究結(jié)果，認(rèn)為我國當(dāng)下應(yīng)該實行類似日本的半二元所得稅制，而又根據(jù)這個方向，本文也提出了自己的幾點(diǎn)改革建議，希望在未來的中國個人所得稅改革之路能夠可以實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)（略）
本文編號：34852
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