發(fā)布時(shí)間：2017-05-20 18:00

  本文關(guān)鍵詞：審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

2.實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)；（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,；（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)；（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；；（4）在被投單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)；3.不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司；（1）按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；；（2）已宣告破產(chǎn)的子公司；；（3）母公司不能控制的其他被投資單位，比

2.實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)（還應(yīng)考慮潛在表決權(quán)）；

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

（4）在被投單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

3.不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司

（1）按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；

（2）已宣告破產(chǎn)的子公司；

（3）母公司不能控制的其他被投資單位，比如聯(lián)營企業(yè)。

【例題·多選題】（2007年）在下列情況下，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將被投資企業(yè)納入合并范圍的有（ ）。

A.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但是根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策

B.甲企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)

C.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

D.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施重大影響

E.甲企業(yè)擁有被投資企業(yè)半數(shù)或以下的表決權(quán)，但在被投資企業(yè)的董事或類似機(jī)構(gòu)中占有多數(shù)表決權(quán)

[答疑編號(hào)2721311101]

『正確答案』ABCE

【例題·單選題】（2009年）下列關(guān)于合并報(bào)表合并范圍的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A.應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍

B.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不納入合并范圍

C.在確定能否控制被投資企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)因素

D.小規(guī)模的子公司也應(yīng)納入合并范圍

[答疑編號(hào)2721311102]

『正確答案』B

二、程序

需要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，使其與母公司一致。

第二節(jié) 內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理（變動(dòng)）

一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

【注意】報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

【例題·單選題】（2010）下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的是（ ）。

A.只有母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，才能將其納入合并范圍

B.報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

C.同一控制下的企業(yè)合并中，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益間的差額計(jì)入合并商譽(yù)

D.報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

[答疑編號(hào)2721311103]

『正確答案』B

（一）全資子公司

第一年

借：實(shí)收資本?（子公司）

資本公積?（子公司）

盈余公積?（子公司）

未分配利潤——年初（子公司）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

借：投資收益（母公司）

貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配（子公司當(dāng)年數(shù)）

借：盈余公積（母公司根據(jù)投資收益提取的部分）

貸：未分配利潤——提取盈余公積

第二年

借：盈余公積（母公司根據(jù)投資收益累計(jì)提取的部分）

貸：未分配利潤——提取盈余公積（母公司根據(jù)投資收益當(dāng)年提取的部分）

——年初（母公司根據(jù)投資收益以前年份提取的部分）

其余不變

【注意1】調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報(bào)表名稱

【注意2】由于不調(diào)賬，所以每年都需要把以前年度的影響累計(jì)再做一遍。

【例10-1】A公司與B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000萬元購入B公司全部股權(quán)。20×8年1月1日，B公司資產(chǎn)為35 000萬元；負(fù)債為5 000萬元；所有者權(quán)益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，A公司確認(rèn)長期股權(quán)投資30 000萬元。

20×8年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。A公司將收取的現(xiàn)金股利1 000萬元確認(rèn)為投資收益。20×8年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現(xiàn)金股利3 000萬元。根據(jù)以上資料，A公司在編制20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄為（金額以“萬元”為單位）：

①母公司長期股權(quán)投資與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311104]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 15 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初 4 000

貸：長期股權(quán)投資 30 000

②子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311105]

『正確答案』

借：投資收益 1 000

貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配 1 000

③母公司按照確認(rèn)投資收益提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311106]

『正確答案』

借：盈余公積 （1 000×10%） 100

貸：未分配利潤——提取盈余公積 100

【例10-2】沿用“例10 -1”資料。假定20×9年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取法定盈余公積500萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。A 公司將收到現(xiàn)金股利1 000萬元確認(rèn)為投資收益。20×9年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元（其中包含對(duì)B公司投資收益1 000萬元），提取盈余公積600萬元，分派現(xiàn)金股利4 000萬元。根據(jù)以上資料，A公司在編制20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄為（金額以“萬元”為單位）：

①母公司長期股權(quán)投資與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311107]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 5 000

盈余公積 1 000 未分配利潤——年初 4 000 貸：長期股權(quán)投資 30 000 ②子公司當(dāng)期分派現(xiàn)金股利的抵銷處理 [答疑編號(hào)2721311108] 『正確答案』 借：投資收益 1 000 貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配 1 000 ③母公司提取盈余公積的抵銷處理 [答疑編號(hào)2721311109] 『正確答案』 借：盈余公積 （2000×10%） 200 貸：未分配利潤——提取盈余公積 100 ——年初 100 （二）非全資子公司 1.借：實(shí)收資本（子公司） 資本公積（子公司） 盈余公積（子公司） 未分配利潤——年初（子公司） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額） 2.少數(shù)股東部分 借：資本公積（子公司資本公積變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 借：盈余公積（子公司盈余公積當(dāng)期變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例） 貸：未分配利潤——提取盈余公積 （第二年： 借：盈余公積（子公司盈余公積累計(jì)變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例） 貸：未分配利潤——提取盈余公積（子公司盈余公積當(dāng)期變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例） ——年初（子公司盈余公積以前期變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例）） 盈利 借：少數(shù)股東損益（當(dāng)期凈利潤*少數(shù)股東持股比例） 貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配（實(shí)際分派的股利*少數(shù)股東持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（差額） （第二年： 借：未分配利潤——年初（（以前期凈利潤-發(fā)放股利累計(jì)）*少數(shù)股東持股比例） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 虧損 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：少數(shù)股東損益（當(dāng)期凈虧損*少數(shù)股東持股比例） （第二年： 借：少數(shù)股東權(quán)益 貸：未分配利潤——年初（以前累計(jì)虧損*少數(shù)股東持股比例） 3.母公司部分 借：投資收益（母公司） 貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配（子公司當(dāng)年數(shù)） 借：盈余公積（母公司根據(jù)投資收益提取的部分） 貸：未分配利潤——提取盈余公積 （第二年：

借：盈余公積（母公司根據(jù)投資收益累計(jì)提取的部分）

貸：未分配利潤——提取盈余公積（母公司根據(jù)投資收益當(dāng)年提取的部分）

——年初（母公司根據(jù)投資收益以前年份提取的部分））

【例10-3】C公司與D公司受同一方控制。20×8年1月1日，C公司以25 000萬元購入D公司80%股權(quán)。20×8年1月1日，D公司資產(chǎn)為35 000 萬元；負(fù)債為5 000萬元；所有者權(quán)益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，C公司確認(rèn)長期股權(quán)投資24 000萬元。

20×8年，D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。C公司將收取的現(xiàn)金股利800萬元確認(rèn)為投資收益。20×8年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現(xiàn)金股利3 000萬元。根據(jù)以上資料，C公司在編制20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制的抵銷分錄為（金額以“萬元”為單位）：

①母公司長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311110]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 15 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初 4 000

貸：長期股權(quán)投資 24 000

少數(shù)股東權(quán)益 6 000

②合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311111]

『正確答案』

借：盈余公積（300×20%） 60

貸：未分配利潤——提取盈余公積 60

借：少數(shù)股東損益 （3 000×20%） 600

貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配（1 000×20%） 200

少數(shù)股東權(quán)益 400

③母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311112]

『正確答案』

借：投資收益（1 000×80%） 800

貸：未分配利潤——對(duì)所有者的分配 800

④母公司按照確認(rèn)投資收益提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號(hào)2721311113]

『正確答案』

借：盈余公積（800×10%） 80

貸：未分配利潤——提取盈余公積 80

二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

【注意1在報(bào)告期內(nèi)

合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

【注意2】合并步驟：

1.子公司報(bào)表賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。

2.母公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本大于購買時(shí)享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差

第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理（掌握）

第一年

借：應(yīng)付賬款（含稅金額）

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

第二年

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

借（或貸）：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸（或借）：資產(chǎn)減值損失

【例10-5】母公司20×7年末應(yīng)收子公司賬款為1 000萬元，當(dāng)年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)算，提取比例為1%，20×7年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄為（金額以“萬元”為單位）：

[答疑編號(hào)2721311114]

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款 1 000

貸：應(yīng)收賬款（余額） 1 000

借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 10

貸：資產(chǎn)減值損失 （1 000×1%）10

【例10-6】沿用“例10-5”資料。母公司20×8年末應(yīng)收子公司賬款為1 200萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄為（金額以“萬元”為單位）：

[答疑編號(hào)2721311115]

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款 1 200

貸：應(yīng)收賬款（余額） 1 200

借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 10

貸：未分配利潤——年初 10

借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 2

貸：資產(chǎn)減值損失（200×1%） 2

【例10-7】沿用“例10 -6”資料。母公司20×9年末應(yīng)收子公司賬款為900萬元。假定不考慮所得稅因素，應(yīng)編制內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄為（金額以“萬元”為單位）：

[答疑編號(hào)2721311116]

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款 900

貸：應(yīng)收賬款（余額） 900

借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 12

貸：未分配利潤——年初 12

借：資產(chǎn)減值損失（300×1%） 3

貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 3

【例題·多選題】（2006年）企業(yè)編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有（ ）。

A.借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B.借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)收賬款

C.借：年初未分配利潤

貸：管理費(fèi)用

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