本文關鍵詞：會計專業(yè)畢業(yè)論文，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

電大會計學畢業(yè)論文

摘要：改革開放xx年來,我國會計準則從無到有,從簡單的幾項準則到比較完善的會計準則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團的博弈的推動下,我國會計準則的發(fā)展經歷了四個發(fā)展階段,于20xx年出臺了新企業(yè)會計準則,逐步實現(xiàn)與國際趨同,對我國經濟發(fā)展有重要的意義。 關鍵詞：企業(yè)會計準則 發(fā)展歷程 發(fā)展動力 博弈

20xx年x月x日,財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系,新會計準則體系的建立,順應中國經濟快速市場化和國際化的需要,以提高會計信息質量為核心,強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念,首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應,與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。

一、我國會計準則的發(fā)展歷程

改革開放xx年來,我國會計準則從無到有,從簡單的幾項準則到比較完善的會計準則體系,我國會計準則的產生和發(fā)展凝聚著我國會計專家、學者和會計從業(yè)人員的心血,會計準則的制定和完善是相關各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團博弈的結果。因此,會計準則的實施會產生影響信息使用者決策、影響利益相關者之間經濟利益分配"的經濟后果"。所以,只要存在利益相關者利益上的差別,會計準則制定的政治化傾向和會計準則所具有的經濟后果就必然存在。

1會計準則改革起步階段(1978-1992)

改革開放以來,我國企業(yè)經營機制的轉換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同,造成會計信息不可比、給國家進行。國民經濟的宏觀管理和調控、外國投資者進行投資決策、債權人進行貸款分析、經營管理人員進行企業(yè)內部管理和企業(yè)之間進行公平競爭等均帶來很大困難,嚴重影響了我國經濟的發(fā)展。我國政府也及時認識到:會計改革已成必然,只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌,才能適應經濟體制改革,促進我國經濟的發(fā)展。

我國從19xx年開始借鑒西方國家的會計基本原理,并于19xx年開始關注國際財務報告準則,會計學會還組織翻譯了國際財務報告準則供國內會計專家學者研究使用。19xx年財政部提出了制定我國會計準則的設想。19xx年x月x日我國財政部正式設立了專門研究會計準則制訂工作的"會計準則組,并召開會計工作座談會擬定我國會計改革綱要,在正式發(fā)布的會計改革綱要中,明確提出要制定會計準則,改革會計核算制度"。19xx年,財政部發(fā)布了會計準則草案,廣泛征求各地各部門的意見,19xx年x月,以財政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項會計準則,即《企業(yè)會計準則》。

2會計準則具體化階段(1992-20xx年)

19xx年x月制定了第一個企業(yè)會計準則之后,19xx年我國財政部開始了具體會計準則的制訂研究工作,19xx年x月x日,財政部正式頒布了我國的第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務重組、會計差錯更正準則,非貨幣性交易準則,無形資產、租賃準則等16個具體會計準則,而且在這16 項具體會計準則的制訂中大量借鑒了國際會計慣例。由于會計準則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當,我國在發(fā)布和實施會計準則的同時,還不斷地制定、修改會計制度,20xx年還制定了與國際會計準則基本協(xié)調的企業(yè)會計制度,進而形成了國際上少有的"準則" 和"制度"并行的會計規(guī)則結構。

3會計準則國際化發(fā)展階(20xx-20xx年)

這一階段是我國以國際化策略為主導的發(fā)展階段。隨著我國20xx年x月正式加入WTO,我國經濟、貿易和資本流動的國際化進程加快,隨著經濟全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會計走向國際化已成為共識,《 企業(yè)會計準則》許多內容已經不適合經濟和會計的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財務會計報告條例》以及相關的具體會計準則和制度不一致。因此我國的會計準則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時又要為經濟的國際化服務,基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導同時兼顧我國自身特色的漸進式的會計準則國際化的會計準則制訂策略。

4會計準則體系構建階段(20xx年以來)

20xx年x月x日財政部向外發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則--基本準則》(征求意見稿)廣泛征求意見。20xx年x月x日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》。完善后的我國企業(yè)會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成,于20xx年x月x日在上市公司試行�；緶蕜t在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則又分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。而具體會計準則的應用指南則類似于《企業(yè)會計制度》,主要對會計科目的設置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內容做出示范性指導。至此,我國終于形成了較為完善的會計準則體系,該體系在總原則、結構與范圍上充分借鑒國際慣例,與國際準則實現(xiàn)了最大限度的趨同,同時也充分考慮了中國現(xiàn)階段的經濟及法律環(huán)境,對部分經濟事項或交易選擇了符合中國國情的會計處理方法。

二、我國企業(yè)會計準則發(fā)展思考

1環(huán)境變化是會計準則發(fā)展的基礎

我國會計準則的發(fā)展經歷了四個階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會計準則的發(fā)展主要是由客觀經濟環(huán)境的變化來推動的,而不是經實務規(guī)范和技術標準逐步發(fā)展起來的。上世紀九十年代發(fā)布的會計準則是一種應急措施,基本準則的建立是為了與宏觀上基本建立社會主義市場經濟體制相適應。這樣可以使我國的會計準則在一段時期內與客觀的經濟條件相適應,但同時也增加了會計準則的波動性,加大了微觀經濟個體的執(zhí)行難度和轉換成本。 2事件處理是會計準則發(fā)展的動力

與西方會計準則的發(fā)展過程相比,我國會計準則制定模式是一種"事件處理模式",但是當今風靡世界各國的"會計準則的概念框架"卻采用"通用原則引導模式"來為各種經濟交易和事項提供會計處理依據。我國第一個具體準則的頒布是為了應付"瓊民源事件"引發(fā)的會計問題,后來發(fā)布的十幾項準則是為了應對國有企業(yè)上市。"財務會計概念框架有助于提高準則制定過程本身的質量、一致性,以及能夠緩解實務界要求準則制定者及時做出反應的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會計準則委員會所采納(杜莉,20xx)"因此,我們在制定了已經趨同的會計準則之后,應該考慮制定概念框架,同時可以完善我國會計準則中的"技術標準"部分以及整個會計理論體系。

3各相關利益集團的博弈是會計準則發(fā)展的關鍵

當舊會計準則對某利益集團不利時,該利益集團就惠推動會計準則向有利于本集團的方向發(fā)展,新的會計準則取代舊會計準則就指日可待,當會計準則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時,無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團體都在考量由自己來制定會計準則的成本與效益。社會最終選擇誰來制定會計準則,是各相關利益團體 ( 包括政府) 博弈的結果。具體到我國在會計準則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權型計劃經濟以及目前較強的政府職能作用和相對較弱的會計職業(yè)界,形成了我國會計準則制定的政府主體模式。

三、新企業(yè)會計準則實施的意義

我國企業(yè)會計準則體系的出臺,引起了國際、國內理論界與實務界的高度關注。新企業(yè)會計準則頒布和實施以來,無論在會計準則本身的自我完善方面,還是在會計準則產生的作用

方面,都取得了巨大的成效,產生了重大的意義。

1初步形成了具有中國特色的會計法規(guī)體系

自從19xx年我國通過《中華人民共和國會計法》后,《會計法》一直是我國進行會計核算和會計監(jiān)督以及對會計機構和會計人員進行管理的母法,而會計準則的制定和實施,為中國會計模式從制度型向準則型轉換邁出了關鍵的一步。在過渡性階段,以基本會計準則為導向,以行業(yè)會計制度為核算的"準則+制度"的實施模式,體現(xiàn)了我國會計法模式的特色。中國的會計法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計法》為依據,以會計準則為導向,以行業(yè)會計制度為核心,以內部會計規(guī)程和其他會計法規(guī)為補充的運行結構有利于會計準則未來發(fā)展與完善等特點,是現(xiàn)階段可行的會計法規(guī)體系。

2實現(xiàn)會計準則的國際趨同

我國新準則體系的出臺加快了我國會計準則國際趨同的步伐。首先,新會計準則體系在內容上基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同;其次,新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了謹慎性原則、實質重于形式原則等,也強調了對比性、一致性、明晰性等原則,但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。再次,在要素計量方面新會計準則體系的亮點在于公允價值的應用,其規(guī)定以歷史成本為基礎,同時引入公允價值。總之,新會計準則既實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。

3加快了中國企業(yè)走出去的步伐

新會計準則的實施有兩個明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會計慣例協(xié)調。前者為會計信息在全國范圍內的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經濟大步融入國際經濟的行列掃清了道路。會計準則采用國際上通行的會計目標和原則,會計政策和方法以及會計報告體系和結構,消除了國內企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內市場的空間障礙和阻力。使國內企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。 4推動了會計理論發(fā)展和會計實務的革新

在實施會計準則以前,我國會計界對西方會計理論和實務的研究相對較弱,伴隨著會計準則的制定和實施,會計實務逐漸與西方發(fā)達國家接軌,會計理論工作者和實務工作者普遍感到過去比較精通的會計知識已經陳舊,與經濟發(fā)展的趨勢不相適應,從而掀起了一場學習西方會計的高潮,并通過中西方會計比較,使之與我國幾十年來行之有效的會計管理方法相融合,形成一種"中外合璧"的獨特景觀。

參考文獻:

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[9]孫松.論我國企業(yè)會計準則的發(fā)展與啟示[J].云南財經大學學報,20xx.4

第二篇：電大會計大專畢業(yè)論文 7400字

內容提要

財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分 它滲透到企業(yè)的各個領域、各個環(huán)節(jié)之中。財務管理直接關系到企業(yè)的生存與發(fā)展 ,從某種意義上說 ,財務管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個關鍵。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理己逐步成為一個由人事管理、生產管理、行政管理、營銷管理以及財務管理等諸多子系統(tǒng)構成的龐大的系統(tǒng)工程。一個企業(yè)的健康與否，跟企業(yè)的內部控制，特別是財務會計控制的健全和全面有效有關，因此財務管理在現(xiàn)代企業(yè)經營管理中起著十分關鍵的作用。但財務問題又是一個不斷更新、改進的工作，隨著企業(yè)的發(fā)展，財務水平的提高就顯得非常重要。

關鍵詞：中小企業(yè) 財務管理 問題與對策

目 錄

一、加強企業(yè)財務管理的重要性??????????????????????????1

（一）財務管理的定義??????????????????????????????1

（二）財務管理的特征和目標???????????????????????????1

（三）財務管理的內容??????????????????????????????1

（四）加強財務管理對企業(yè)經營發(fā)展的重要意義???????????????????1

二、中小企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀存在的問題與分析???????????????????1

（一）面臨的市場競爭壓力較大??????????????????????????2

（二）財務管理能力偏弱?????????????????????????????2

（三）管理模式僵化，管理觀念陳舊????????????????????????2

（四）融資渠道不暢???????????????????????????????2

（五）投資能力較弱 ,且缺乏科學性????????????????????????2

（六）財務制度不健全，崗位設置混亂???????????????????????2

三、解決中小企業(yè)財務管理存在問題的對策建議???????????????????3

（一）引進職業(yè)經理隊伍?????????????????????????????3

（二）強化資金和應收賬款的管理，加強財務控制??????????????????3

（三）優(yōu)化財務結構，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展????????????????????3

（四）擴大企業(yè)融資渠道?????????????????????????????4

（五）增強對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，降低投資風險???????4

（六）完善機制，嚴格財務控制??????????????????????????4 參考文獻????????????????????????????????????4

淺析中小企業(yè)財務管理的問題與對策

財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據財經法規(guī)制度，按照財務管理的原則，組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。

目前,我國已注冊的中小企業(yè)數(shù)量已達1000多萬家,工業(yè)生產總值占全部工業(yè)生產總值60%以上,提供的就業(yè)機會約占全國社會就業(yè)機會的75%。但是我國中小企業(yè)近五年的淘汰率約為70%,近30%左右的中小企業(yè)處于虧損狀態(tài),究其原因,有相當部分企業(yè)是因企業(yè)財務管理薄弱而造成的。因此,加強和改進中小企業(yè)財務管理是非常必要的。

一、加強企業(yè)財務管理的重要性

（一）財務管理的定義

財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資）,資本的融通（籌資）和經營中現(xiàn)金流量（營運資金）,以及利潤分配的管理。 財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據財經法規(guī)制度，按照財務管理的原則，組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。

（二）財務管理的特征和目標

財務管理目標又稱理財目標，是指企業(yè)進行財務活動所要達到的根本目標，是評價企業(yè)財務活動是否合理的標準，它決定著財務管理的基本方向。財務管理目標一般具有三個特征。一是在一定時期內具有戰(zhàn)略穩(wěn)定性。財務管理目標取決于企業(yè)生存目的或企業(yè)目標，取決于特定社會經濟模式。二是財管管理的目標具有多元性。財管管理目標的多元性是指財務管理目標不是單一的，而是適應多因素變化的綜合目標群。三是財管管理目標的表達為利潤最大化、資本利潤率最大化或每股利潤最大化、企業(yè)價值最大化和相關者利潤最大化。

（三）財務管理的內容

財務管理的內容主要包括：籌資管理、投資管理、勞動資金管理和利潤分配管理。財務管理主要是用于管理各種款項信息，其中包含款項申請、報銷以及收付款信息，如回款單、付款單、借款單、費用申請和報銷申請等。

（四）加強財務管理對企業(yè)經營發(fā)展的重要意義

企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經濟活動的日益復雜和財務風險的日益加劇也迫切要求企業(yè)加強財務管理。因此，占有國有資本的企業(yè)必須轉移到以”財務管理導向型”為中心的管理上來，明確認識到財務管理是企業(yè)管理的核心，加強財務管理工作才能適應新形勢的需要。

財務管理在企業(yè)組織機構中屬于較高層次是對企業(yè)價值的綜合管理。所以說財務管理在管理控制、資源分配、業(yè)績評價中起核心主導作用，能夠對與決策有關的諸多要紊進行平衡，從而在經營決策中起核心作用。

二、中小企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀存在的問題與分析

在我國，中小企業(yè)管理管理的現(xiàn)狀存在著很多問題，主要有面臨的市場競爭壓力較大；財務管理能力偏弱；管理模式僵化，管理觀念陳舊；融資渠道不暢；投資能力較弱，且缺乏科學性和財務制度不健全；崗位設置混亂等問題。

（一）面臨的市場競爭壓力較大

中小企業(yè)從事的行業(yè)多容易進入和被效仿，所以在擴大其產業(yè)市場的時候，許多新的競爭對手會參加進來，容易形成過度競爭的局面，而中小企業(yè)自身弱小，很難禁得起時常波動的沖擊。出于這種原因，很多中小企業(yè)的經營者為了自身的原因而參加了聯(lián)合組織，缺乏協(xié)調性。因此表現(xiàn)為經營者常常為避免競爭而尋找出路，在質量、性能、設計上搞差別化，避開價格競爭，力求實現(xiàn)不完全競爭。

（二）財務管理能力偏弱

由于中小企業(yè)管理模式集所有權與經營權于一身，這就使得企業(yè)在決策和經營管理方面帶有很大的主觀隨意性，缺乏一套比較規(guī)范的具有可操作性的財務控制方法。一是對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。四是重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，財務管理職責不明，資產浪費嚴重。

（三）管理模式僵化，管理觀念陳舊

一方面，中小企業(yè)典型的管理模式是所有權與經營權的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者同時就是經營者，這種模式給企業(yè)的財務管理帶來了負面影響。中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質，在這些企業(yè)中，企業(yè)領導者集權、家族化管理現(xiàn)象嚴重，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立內部審計部門，即使有，也很難保證內部審計的獨立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質差，管理思想落后。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財務管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務管理觀念，使財務管理失去了它在企業(yè)管理中應有的地位和作用。

（四）融資渠道不暢

企業(yè)經營的初始資本主要來源于個人積累及向親朋好友借款，主要為內源型融資，資本額少，資金是企業(yè)生存發(fā)展不可或缺的資源，但融資難卻是中小企業(yè)發(fā)展中的先天性的問題。在各種融資方式中，銀行信貸是重要的資金來源，但由于中小企業(yè)在自用資產、信譽名聲等方面的劣勢，使銀行從自身利益出發(fā)，通常不愿開展中小企業(yè)信貸業(yè)務。

（五）投資能力較弱，且缺乏科學性

1、中小企業(yè)投資所需資金短缺。銀行和其它金融機構是中小企業(yè)資金的主要來源 ,但中小企業(yè)吸引金融機構的投資或借款比較困難。銀行即使同意向中小企業(yè)貸款 ,也因高風險而提高貸款利率,從而增加了中小企業(yè)融資的成本。以郵政企業(yè)為例 ,企業(yè)本身資金缺乏 ,如貸款投資需負擔較高的利息支出 ,融資成本過高投資風險較大使企業(yè)的投資能力較弱。

2、追求短期目標。由于自身規(guī)模較小 ,貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多 ,所面臨的風險也更大 ,所以它們總是盡快收回投資,很少考慮擴展自身規(guī)模。這也使中小企業(yè)難以有大的發(fā)展難以走出困境。

3、投資盲目性 ,投資方向難以把握。投資經營方向選擇應在對自己的投資實力、能力及處環(huán)境有充分了解的基礎上進行。應以動力分析中明確的企業(yè)目前所迫切要解決的問題或要達到的目的為起點 ,結合企業(yè)長期經營戰(zhàn)略 ,初步選擇企業(yè)的投資經營目標。目標是否合理 ,是否可行將受其身能力、實力及其所處環(huán)境的制約 ,需結合能力分析、環(huán)境分析結果進行衡量 ,可行時結合主業(yè)經營、多元特色及其適用條件分析選擇投資經營的方向 目標不合理、不可行時重新考慮 ，重新選擇。

（六）財務制度不健全，崗位設置混亂

會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴重。中小企業(yè)為節(jié)省成本等方面的原因，在會計機構設置及人員配置方面盡量簡化，這對于企業(yè)管理來說，本是無可厚非，但是，有些已形成一定規(guī)模的小企業(yè)，整個財務只有一個人，會計出納一身兼；一些中等規(guī)模的企業(yè)，機構及崗位設置也比較混亂，沒有做到“不相容職務相分離”。再就是財務管理人員素質較低，會計人員無證上崗，缺乏財務管理的基本理論和基本知識，法制觀念比較淡薄，對財務會計法律法規(guī)缺乏充分的理解和認識。財務管理目標短期化，企業(yè)賬目混亂，財產不實、數(shù)據失真等等現(xiàn)象屢見不鮮。由于中小企業(yè)大部分是私營、個體類的民營企業(yè)，盈虧都是自己的，所以都在稅費等方面想方設法減少支出。財務管理目標短期化，只顧眼前利益，沒有長遠目標。收款不開發(fā)票、購進貨物不要對方發(fā)票、現(xiàn)金交易、做假賬等，導致企業(yè)賬目混亂，庫存不實、財產不實、數(shù)據失真。

三、解決中小企業(yè)財務管理存在問題的對策建議

針對中小企業(yè)財務管理存在的以上六大問題，本人提出了六個建議。它們分別是：引進職業(yè)經理隊伍；強化資金和應收賬款的管理，加強財務控制；優(yōu)化財務結構，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展；擴大企業(yè)融資渠道；增強對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，降低投資風險；完善機制，嚴格財務控制。

（一）引進職業(yè)經理隊伍

引進職業(yè)經理隊伍 中小企業(yè)要摒棄“家族式”管理理念，借鑒大企業(yè)先進的管理經驗，大膽、積極引進職業(yè)經理等高素質的管理人才，改善經營管理隊伍素質，提高經營管理水平。加入 WTO 后， 我國金融市場、產品市場都發(fā)生了較大變化，財務管理在許多方面都增添了新內容，如風險 管理、稅金管理、保險管理等。同時，金融服務的多樣化、國際化也給財務管理提供了較大 的選擇空間�！吨行∑髽I(yè)促進法》也強調：“國家鼓勵有關機構、大專院校培訓中小企業(yè)經 營管理及生產技術等方面的人員，提高中小企業(yè)營銷、管理和技術水平�！币虼�，中小企業(yè) 注重知識和人才的積累是非常必要的。

（二）強化資金和應收賬款的管理，加強財務控制

1、提高資金的營運效率，形成合理的資金結構，確定合理的負債比例，使資金應用得到最佳的效果。在改善資金結構的同時要維持一定的付現(xiàn)能力，以保證日常資金運用的周轉靈活，預防市場波動和貸款困難的制約，確定最佳的現(xiàn)金持有量。一般來說，流動性強的資產收益低，這就意味著企業(yè)應盡可能的減少閑置資金，即使不將其投資于本企業(yè)的資產也要將其投資于能產生收益的其他資產，避免資金閑置帶來的損失。當企業(yè)實際的現(xiàn)金余額大于最佳的現(xiàn)金持有量時，可采用償還債務、投資有價證券等策略來調節(jié)實際現(xiàn)金余額；反之當實際現(xiàn)金余額小于最佳現(xiàn)金持有量時，可以用短期籌資來調節(jié)實際現(xiàn)金余額。

2、加強應收賬款的管理。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要采取各種措施，盡量的按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。對應收賬款進行賬齡分析，編制賬齡分析表，看有多少欠款在信用期內，有多少欠款超過了信用期。對不同時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經濟、可行的收賬政策，對可能發(fā)生的壞賬損失，則應提前提取壞賬準備，充分估計這一因素對損益的影響。

3、加強財產控制。建立建全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。對財產的管理與記錄必須分開，以期形成內部有力的牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。要定期檢查盤點，以揭露問題和促進管理的改善及責任的加強。最后，要不定期的檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

（三）優(yōu)化財務結構，平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展

太陽神等大企業(yè)的破產案例說明，企業(yè)如果不顧自身條件通過負債經營盲目鋪攤子，就容易聚集過多盈利能力差的資產或業(yè)務，規(guī)模再大也難逃被淘汰的命運。對企業(yè)來說，只有在財務穩(wěn)健的前提下取得的成長性才是合理的。

優(yōu)化財務結構是企業(yè)財務穩(wěn)健的關鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業(yè)應當根據經營環(huán)境的變化，不斷通過存量調整和變量調整（增量或減量）的手段確保財務結構的動態(tài)優(yōu)化。

企業(yè)財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整，使其保持合理的比例：一是優(yōu)化資本結構。企業(yè)應在權益資本和債務資本之間確定一個合適的比例結構，使負債水平始終保持在一個合理的水平上，不能超過自身的承受能力。負債經營的臨界點是全部資金的息、稅前利潤等于負債利息。在達到臨界點之前，提高負債將使股東獲得更多的財務杠桿利益。一旦超過臨界點，加大負債比率會成為財務危機的前兆。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承受財務風險的能力比較低，因此，形成合理的資本結構，確定合理的負債比例尤為重要。負債過多，一旦情況發(fā)生變化，就會造成資金周轉困難；負債過少，又會限制企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)的長期發(fā)展，需要外來和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結構。二是優(yōu)化負債結構。負債結構性管理的重點是負債的到期結構。由于預期現(xiàn)金流量很難與債務的到期及數(shù)量保持協(xié)調一致，這就要求企業(yè)在允許現(xiàn)金流量波動的前提下，確定負債到期結構應保持安全邊際。企業(yè)應對長、短期負債的盈利能力與風險進行權衡，以確定既使風險最小、又能使企業(yè)盈利能力最大化的長、短期負債比例。此外，企業(yè)還應密切關注各地經濟、金融形勢和匯率的變化情況，調整貸款的銀行結構和幣種結構，盡可能避免過份集中向某一國家或區(qū)域的金融機構融資或以單一貨幣進行借貸或業(yè)務結算，以預防和降低借貸和匯率風險。三是優(yōu)化資產結構。資產結構的優(yōu)化主要是確定一個既能維持企業(yè)正常生產經營，又能在減少或不增加風險的前提下給企業(yè)帶來盡可能多利潤的流動資金水平，其核心指標是反映流動資產與流動負債間差額的"凈營運資本"。四是優(yōu)化投資結構。主要是從提高投資回報的角度，對企業(yè)投資情況進行分類比較，確定合理的比重和格局，包括長期投資和短期投資，固定資產投資、無形資產投資（如研究開發(fā)、企業(yè)品牌等）和流動資產投資，直接投資（項目）和間接（證券）投資，產業(yè)投資和風險投資等。

（四）擴大企業(yè)融資渠道

融資渠道單一是我國中小企業(yè)籌集資金的主要問題之一，制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。中小企業(yè)可以從完善自身發(fā)展和增多融資渠道兩方面來做出適當?shù)母倪M。以對內投資為主，加強投資風險防范。第一，以對內投資方式為主，應特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強人力資源的投資，擁有一定的高素質的管理及技術型人才，是企業(yè)制勝的法寶。第二，分散資金投向，降低投資風險。中小企業(yè)在積累的資本達到了一定規(guī)模之后，可以搞多元化經營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險。第三，規(guī)范項目投資程序。當中小企業(yè)在資金、技術操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項目的投資程序，實行投資監(jiān)理，對投資活動的各個階段做到精心設計和實施。另外，要注意實施跟進戰(zhàn)略，規(guī)避投資風險。

（五）增強對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，降低投資風險

1、應以對內投資方式為主。對內投資主要有以下幾個方面：一是對新產品試制的投資。二是對技術設備更新改造的投資。三是人力資源的投資。目前應特別注意人力資源的投資，從某種角度說，加強人力資源的投資，擁有一定的高素質的管理及技術型人才，是企業(yè)制勝的法寶。

2、分散資金投向，降低投資風險。中小企業(yè)在積累的資本達到了一定的規(guī)模之后，可以搞多元化經營，把雞蛋放在不同的籃子里，從而分散投資風險。

3、規(guī)范項目投資程序。當企業(yè)在資金、技術操作、管理能力等方面具備一定的實力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項目的投資程序，實行投資監(jiān)理。

對投資活動的各個階段做到精心設計和實施。另外，要注意實施跟進戰(zhàn)略，規(guī)避投資風險。

（六）完善機制，嚴格財務控制

針對企業(yè)財務控制薄弱的問題，廣大中小企業(yè)應從以下兩方面入手： 一方面企業(yè)各職能部門應充分認識到資金的重要性，努力提高資金的運用效率。首先，有效 配合資金的來源和運用。其次，準確預測資金收回和支付的時間。比如，進貨時間和應收賬款的收回時間的有效組合�！吨行∑髽I(yè)促進法》規(guī)定：“中央財政預算應當設立中小企業(yè)科 目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項資金。地方人民政府應當根據實際情況為中小企業(yè)提供財政 支持�！� 另一方面建立健全內部控制制度。中小企業(yè)應增大財產管理和財產記錄方面的透明度，財務的 管理、記錄、檢查、稽核應職責分明。這樣，可以保證企業(yè)內部的牽制性，提高企業(yè)信息的 安全性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

綜上所述，任何一個企業(yè)的財務管理各部分內容其實是相互聯(lián)系相互影響的。較好的籌資決策和資金管理,就會有較多的投資機會和較低的投資成本;較好的投資決策，才會有供企業(yè)發(fā)展；較多的盈余供分配，才能調動投資的積極性，創(chuàng)造更多籌資途徑和投資機會。做好財務管理需要把各部分內容緊密聯(lián)系在一起，統(tǒng)籌安排，合理規(guī)劃，以實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標，促進企業(yè)發(fā)展。這些中小企業(yè)財務管理的建議是一些比較籠統(tǒng)的意見，中小企業(yè)還是根據自己的經營特點，建立符合自身發(fā)展的財務管理制度，同時應根據經營略的變化不斷調整，從而充分發(fā)揮中小企業(yè)經營靈活的特點。

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第三篇：會計學畢業(yè)論文 7200字

論會計管理中的會計控制與委托代理關系

[摘要]會計控制本質上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內外部的會計監(jiān)督與財務控制(包括國有資產監(jiān)管)，都可以歸結為會計管理問題。基于這種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內涵。

[關鍵詞] 會計控制 委托代理 分析

新修訂的《會計法》十分強調會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護航的作用。近一段時間以來，學術界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法；閻達五教授提出了雙元控制主體架構下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路；湯谷良博士從“財務管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務控制問題進行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務控制內涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標或財務目標這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關系的特征：一方面是所有者對經營者的控制，因為所有者擁有對經營者的評價和任免權，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經營者的經營是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權，但在經營過程中企業(yè)的控制權實際上為經營者所擁有，所有者必須依靠經營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經營者的牽制和控制。筆者認為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護國有資產出資者權益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產監(jiān)督管理條例》、《國有資產保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導意見》、《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督的意見》、《國務院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關于貫徹實施{會計法)加強會計監(jiān)督意見》、《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體設想》、《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結果計算與確認辦法》等法律法規(guī)，從制度建設上為強化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內部與外部結合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。

一、會計控制的委托代理觀 廣義的會計控制本身內涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務監(jiān)督問題。經濟學上的委托代理關系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權的增強而有不斷弱化的趨勢。代理人是負責生產經營決策的人力資本所有者，根據信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至會逐步爭取一部分所有權。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔其行動的全部經濟后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設立監(jiān)護主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關系作為一種契約關系，它

的基本內容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產權制度密切相關，產權制度不同，委托代理制的形式、內容及其反映的經濟關系亦不相同，對資源的配置效率產生的影響也有明顯的差異。所有權與經營權的分離是生產力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權與經營權分離與整合的組織機制。由于委托人與代理人的目標往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產生了經濟學家經常提到的兩種行為，即“道德風險”和“逆向選擇”，以及由此產生的“內部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經營狀況、經營環(huán)境等有關信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經營損失(或增加經營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產權流動重組過程中使國有資產流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產為集體資產和個人資產；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經濟聯(lián)營，逐漸把國有資產轉變?yōu)榉菄匈Y產；在企業(yè)存量資產調整中，對企業(yè)產權評估不實，導致國有資產流失。

4．缺乏長期投資和技術改造的動力。由于經營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術改造往往被經營者限定在可預見的時間范圍內，這種作法經常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財務關系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉為合法、合理的“技術保障”。

6．隨著網絡經濟的發(fā)展，代理人可能基于網絡技術與企業(yè)外部的公司結成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網絡式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網絡聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責任范圍擴大，經營復雜性增強。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確開展網絡技術條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經理人員，即產生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內外結合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學的水平。

> 二、建立委托代理觀指導下的會計控制機制

會計控制實質上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經營獲利使資產增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計手段間接地進行控制。從委托代理的角度進行分析，會計控制是以一定的市場經濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經營者之間經過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產流失對有關部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產監(jiān)管部門(包括會計師事務所等資產評估中介機構)的能力；④有關機構和人員的監(jiān)管

責任等。如果市場對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，法律賦予會計控制人員的責任愈大，那么有關部門與人員的作弊動機就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責任。反之，如果有關管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關中介機構承擔的責任又很小，那么有關部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。

在委托代理條件下，作為導致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風險，只能依靠非市場機制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權給經營者經營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預定目標。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認識會計控制的內涵。我們將會計控制權分層設計如下(見圖1)，這種設計的目的是想增強這種會計控制權的約束機制。

→表示層次關系 ……表示制約關系

圖1會計控制的層次結構

依據上圖，我們將會計控制的層次結構分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經營者的控制。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構建經營者激勵機制過程中，應靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機制。首先要確立經營者的獨立利益。其次，改變經營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機制。指經營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經營者業(yè)績應享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領導者。(3)精神激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經營者。(4)期權激勵機制。期權激勵目前被認為是最有效的經營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權、績效股、股票增值權、虛擬股(干股)和獎金轉股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經營者報酬與企業(yè)資產增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結合，使出資者與經營者的利益趨同。

對經營者的約束除加強內外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機制的作用，如股市機制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關系，以取得經營者對企業(yè)經營狀況的關注；再如組織機制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經營者，主動解除與經營者之間的代理關系；同時人才市場機制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅使企業(yè)經營者的自重自強，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結構是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應根據會計控制的要求實行縱向授權制，股東大會給董事會授權，董事會給董事長、總經理授權，形成嚴格的內部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經理班子等各級管理機構間的責權限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應當追究董事會的責任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經理班子的責任。經理班子要將經營目標細化，與董事會簽訂經營目標責任書，以作為獎勵依據等。同時，要適應中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權力進行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經營者，以及企業(yè)內部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務活動和經營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產及其權益不受侵

犯。當然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權威性、專業(yè)性、經常性和廉潔性等特征�！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內部產生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內部化，無法克服或根治“內部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產流失嚴重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產管理的會計控制工作在方式、內容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經濟條件下，探索公有制為主體的國有資產監(jiān)督和國有資產保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當前，則必須認真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進行監(jiān)督評價的標準體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題。《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產權理論上講，出資者對經營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經營活動和財務收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強化了對企業(yè)的經營、財務、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護了出資者權益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質量。 財務總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種財務監(jiān)督管理制度。從產權角度看，這一制度實際上是一種以產權約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內部人控制”和“產權約束軟化”問題上具有積極意義�，F(xiàn)在有一種意見認為，財務總監(jiān)制度涵蓋和擴展了總會計師制度，因此在實施財務總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設立總會計師。對這個問題，我認為不能這

樣簡單地去認識。財務總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經營管理權，一種是由國有資產經營公司或國有資產管理委員會委派，專門從事財務監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機構不同，工作職責不同等原因，目前財務總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強。即通過明確兩者的職責，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產占控投地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。”由原《會計法》的“可以”改為“必須”，總會計師的重要性得到了法律強調，為會計控制建設明確了具體方向。二是職責作用的要求�？倳嫀煹穆氊熥饔貌煌谪攧湛偙O(jiān)。現(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責作用經常混淆，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經營者依法進行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經營管理班子的一員，是財務總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責不一樣，因此，財務總監(jiān)不能取代總會計師的職責。

第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經營管理服務，充分行使理財自主權。即，會計審計系統(tǒng)應將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務經營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。即要求單位負責人對法律負責、單位其他人對單位負責人負責。企業(yè)會計審計部門具有對經營者的建議權，但不應具有監(jiān)督權，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關系，監(jiān)督者在人事上、經濟上應獨立于被監(jiān)督者。另外，應遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經濟控制論認為，會計是企業(yè)經營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業(yè)經營管理，會計人員在組織上、經濟上依賴于經營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則�？梢悦鞔_地說，日常會計控制只是企業(yè)內部對自身經濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經營者的職能。要扭轉會計信息失真、國有資產流失、內部人控制的局面，應通過健全對會計的約束機制，強化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經營者。因為經營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務活動來進行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經營者的機會主義行為就會暴露無遺。

三、結束語

事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學的基本原理相悖。一方面，會計人員作為一種“內部人角色”，往往易陷入“內部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領導者去監(jiān)督領導者，在事實上難以持久，有悖管理科學之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機制尚不健全，完全信賴于注冊會計師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實性。因此，結合企業(yè)內部與外部的會計環(huán)境，從廣義角度探討會計控制的方法與手段，是符合當前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實意義。最后，應當明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應的。在21世紀的新經濟時代，會計控制的內涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計控制目標，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務、無紙化會計的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強等，都給企業(yè)會計控制提出了新的課題，需要我們去不斷創(chuàng)新與發(fā)展。

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論當前管理會計實際應用中存在的問題及對策

自上世紀xx年代，管理會計在我國推行應用和研究以來，取得了一定的成效，但其實際應用狀況和發(fā)揮的作用卻不很理想，主要問題是其運用的操作性不強；沒有引起會計實務界的重視和廣泛應用 ;缺乏專業(yè)化的職業(yè)人員和系統(tǒng)的理論體系。

依據實際狀況要進一步發(fā)揮管理會計的作用，服務于企業(yè)的發(fā)展需求，應建立一套符合我國基本國情，與企業(yè)管理體制相適應的、能為實踐廣泛接受的理論體系；努力提高企業(yè)決策者的管理會計意識和會計人員的戰(zhàn)略管理意識；大力開發(fā)管理會計軟件等。

關鍵詞：管理會計 應用 問題 對策

引言

我國管理會計的研究起步于上世紀xx年代初，管理會計從西方引入已近三十年，但其實際應用狀況卻不很理想�？偟目磥恚芾頃嫷膶嶋H應用大體上存在著以下幾個主要問題。

1 管理會計在我國實際應用中存在的問題

1.1 缺乏一套系統(tǒng)嚴密而又行之有效的理論 20世紀xx年代以來，管理會計學進入我國企業(yè)的經濟管理領域，相關的現(xiàn)代管理學、信息經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。不能發(fā)揮管理會計應有的作用，致使企業(yè)決策管理層不重視其發(fā)展和應用。

1.2 管理會計在實務中的運用具有很大的局限性 由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據特定的經濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現(xiàn)了"長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應用"的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用 我國自20世紀xx年代初期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。

目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，，很多企業(yè)領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員只強調經濟業(yè)務核算，經濟管理意識不強是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會計應用經驗亟待系統(tǒng)總結和提高 管理會計學現(xiàn)已成為許多高等院校會計專

業(yè)的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀xx年代大慶油田開展的內部結算、xx年代吉林省開展的廠內銀行、xx年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的"模擬市場核算、實行成本否決"的邯鋼經驗等。

但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍 在我國企業(yè)，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在周而復始的循環(huán)的會計核算上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

2 加強管理會計應用和發(fā)展的對策

2.1 管理會計的基本理論研究需進一步加強 加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規(guī)律性的認識。加強管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，要緊密結合國情，建立一套能適應我國企業(yè)管理特點的有特色的管理會計體系。

要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的、科學的管理會計理論體系。把規(guī)范研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.2 克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病 英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操 作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

2.3 調整拓展管理會計內容，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計 將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由制造成本逐步轉移到戰(zhàn)略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業(yè)績評價緊緊圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現(xiàn)企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現(xiàn)企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合；堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。

2.4 努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質 企業(yè)經營決策者對管理會計的重視程度，

直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。

2.5 大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展 管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用范圍。

管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務界的共同參與和努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的快速發(fā)展，改革的進一步深入，應用管理會計必將成為我國企業(yè)的內在需求。

淺析我國計中存在的問題及對策

21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結構的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)必須構筑自身的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發(fā)揮出更大的作用。

[摘要]目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期,隨著經濟的發(fā)展,管理會計顯得尤為重要,因此必須加強對管理會計應用與發(fā)展的研究。文章分析了管理會計中存在的問題和產生的原因,并提出了推廣應用管理會計的對策。

[關鍵詞]管理會計 應用問題 對策研究

一、管理會計工作中存在的問題及原因

隨著社會經濟的發(fā)展和經濟管理科學技術的進步,管理會計理論在我國大中型企業(yè)中得到了一定的應用,如責任會計、量本利分析、變動成本法、零基預算、凈現(xiàn)值法等。然而,就目前來看,這些理論在我國企業(yè)內部的應用層次和水平都還不高,大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。筆者認為管理會計的應用在我國主要存在以下幾個方面的問題:

1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。管理會計向來缺乏堅實的理論基礎,無論是中國還是西方國家,對管理會計研究素來都是偏重于方法研究,而不重視理論結構的研究。例如,對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯(lián)系,迄今少有深入細致的系統(tǒng)研究,這使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏,導致管理會計實務長期缺乏理論指導,從而嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮。 方法在實務中的運用具有較大的局限性。管理會計理論中的一部分方法是從實踐中得來的,是經驗的總結,但也有部分方法、概念和模式是借鑒經濟學和統(tǒng)計學而得來的,如回歸分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計理論的進步,但實際運用這些方法卻存在一定難度。首先,這些方法的應用條件與現(xiàn)實情況不相符。其次,這些方法應用的前提假設在現(xiàn)實經濟生活中有許多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“單一產品”作為分析前提,這一前提在經濟學中作理論分析是可行的,但在實際中,幾乎沒有一個企業(yè)僅僅生產一種產品。其三,有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等,這些數(shù)學模型本身較難理解,并且數(shù)據資料獲取成本也相對較高,因而缺乏實際的應用價值。 觀念陳舊,不適應現(xiàn)代管理的要求。根據目前適時制生產觀點,存貨是一種資源的閑置,它會降低資金使用效率,造成企業(yè)財富的巨大浪費。據此,企業(yè)對產生存貨堆積的現(xiàn)象應該嚴加預防,并盡量沖減存貨的數(shù)量,直至逼近零存貨。然而在現(xiàn)有管理會計理論中,針對存貨管理,是允許存貨存在的,并且主張通過計算最優(yōu)經濟批量來實現(xiàn)對存貨的控制。這種理論往往會給管理人員造成一種錯覺,以為只要嚴格按照最優(yōu)經濟批量來采購,就能降低成本,但實際卻造成企業(yè)存貨大量積壓和資金大量被占用�？梢�,現(xiàn)有管理會計理論的某些方法已不再適應現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。 目

光短淺,只重視眼前利益。管理會計在制訂經營目標、進行決策分析或成本控制時,往往只關注企業(yè)內部環(huán)境及現(xiàn)有產品的降本節(jié)流等問題,其所關心的是眼前利益,追求的是短期利潤最大化。而對新產品設計和開發(fā),外部環(huán)境變化對企業(yè)內部環(huán)境的影響以及非貨幣計量因素的影響等卻很少涉及,忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。

二、改進的對策

1.管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理和推廣,以形成示范效應。加強管理會計學科建設,需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,使管理會計能夠真正適應企業(yè)經營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產經營的高效運行。 鼓勵企業(yè)利用計算機網絡收集管理會計所需信息,開展管理會計工作。在我國,多數(shù)企業(yè)由于管理制度不健全、管理手段落后,難以開展管理會計工作。進入信息時代,經濟的信息化與全球化推動了世界經濟的一體化,促進了新經濟的形成。新經濟下,網絡系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經濟的、科技的、管理的各類信息,因此,企業(yè)應積極利用計算機網絡收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理會計工作開展起來。管理會計人員可以通過網絡收集到國內外有關市場的、經濟的、金融的、技術的、管理的、物流的、人才的各類信息,并將整理分析過的信息提供給企業(yè)領導與管理人員以及本人工作使用;還可以在網上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員和單位實施、完成企業(yè)有關生產、庫存、銷售的數(shù)量指標與各項技術指標情況,并進行實時監(jiān)督,以保障企業(yè)規(guī)則、任務、指標的完成。 改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識,應該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領導層重視管理會計應用;各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內容;企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。 進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質。二十多年來,管理會計在我國的發(fā)展取得了很大的成效,但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用,還需進一步提高會計人員素質,造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。這要求在高等學校教育中,要重視管理會計學科的教育,改革現(xiàn)有的管理會計教學模式,引進案例教學方法,增強所學模型的實用性。同時,應加強會計人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育,因此,對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員管理素質的一條途徑。此外,應早日建立管理會計師資格考試制度,促進管理會計人員的培育、資格認證和選拔。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力、物力。隨著時間的推移,改革的深入和經濟的發(fā)展,管理會計應用定會成為我國企業(yè)發(fā)展內在的要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。 參考文獻:

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第二篇：會計學畢業(yè)論文 7200字

論會計管理中的會計控制與委托代理關系

[摘要]會計控制本質上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內外部的會計監(jiān)督與財務控制(包括國有資產監(jiān)管)，都可以歸結為會計管理問題�；谶@種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內涵。

[關鍵詞] 會計控制 委托代理 分析

新修訂的《會計法》十分強調會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護航的作用。近一段時間以來，學術界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法；閻達五教授提出了雙元控制主體架構下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路；湯谷良博士從“財務管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務控制問題進行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務控制內涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標或財務目標這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關系的特征：一方面是所有者對經營者的控制，因為所有者擁有對經營者的評價和任免權，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經營者的經營是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權，但在經營過程中企業(yè)的控制權實際上為經營者所擁有，所有者必須依靠經營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經營者的牽制和控制。筆者認為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護國有資產出資者權益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產監(jiān)督管理條例》、《國有資產保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導意見》、《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督的意見》、《國務院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關于貫徹實施{會計法)加強會計監(jiān)督意見》、《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體設想》、《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結果計算與確認辦法》等法律法規(guī)，從制度建設上為強化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內部與外部結合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。

一、會計控制的委托代理觀 廣義的會計控制本身內涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務監(jiān)督問題。經濟學上的委托代理關系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權的增強而有不斷弱化的趨勢。代理人是負責生產經營決策的人力資本所有者，根據信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至會逐步爭取一部分所有權。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔其行動的全部經濟后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設立監(jiān)護主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關系作為一種契約關系，它

的基本內容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產權制度密切相關，產權制度不同，委托代理制的形式、內容及其反映的經濟關系亦不相同，對資源的配置效率產生的影響也有明顯的差異。所有權與經營權的分離是生產力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權與經營權分離與整合的組織機制。由于委托人與代理人的目標往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產生了經濟學家經常提到的兩種行為，即“道德風險”和“逆向選擇”，以及由此產生的“內部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經營狀況、經營環(huán)境等有關信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經營損失(或增加經營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產權流動重組過程中使國有資產流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產為集體資產和個人資產；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經濟聯(lián)營，逐漸把國有資產轉變?yōu)榉菄匈Y產；在企業(yè)存量資產調整中，對企業(yè)產權評估不實，導致國有資產流失。

4．缺乏長期投資和技術改造的動力。由于經營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術改造往往被經營者限定在可預見的時間范圍內，這種作法經常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財務關系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉為合法、合理的“技術保障”。

6．隨著網絡經濟的發(fā)展，代理人可能基于網絡技術與企業(yè)外部的公司結成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網絡式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網絡聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責任范圍擴大，經營復雜性增強。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確開展網絡技術條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經理人員，即產生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內外結合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學的水平。

> 二、建立委托代理觀指導下的會計控制機制

會計控制實質上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經營獲利使資產增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計手段間接地進行控制。從委托代理的角度進行分析，會計控制是以一定的市場經濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經營者之間經過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產流失對有關部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產監(jiān)管部門(包括會計師事務所等資產評估中介機構)的能力；④有關機構和人員的監(jiān)管

責任等。如果市場對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，法律賦予會計控制人員的責任愈大，那么有關部門與人員的作弊動機就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責任。反之，如果有關管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關中介機構承擔的責任又很小，那么有關部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。

在委托代理條件下，作為導致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風險，只能依靠非市場機制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權給經營者經營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預定目標。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認識會計控制的內涵。我們將會計控制權分層設計如下(見圖1)，這種設計的目的是想增強這種會計控制權的約束機制。

→表示層次關系 ……表示制約關系

圖1會計控制的層次結構

依據上圖，我們將會計控制的層次結構分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經營者的控制。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構建經營者激勵機制過程中，應靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機制。首先要確立經營者的獨立利益。其次，改變經營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機制。指經營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經營者業(yè)績應享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領導者。(3)精神激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經營者。(4)期權激勵機制。期權激勵目前被認為是最有效的經營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權、績效股、股票增值權、虛擬股(干股)和獎金轉股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經營者報酬與企業(yè)資產增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結合，使出資者與經營者的利益趨同。

對經營者的約束除加強內外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機制的作用，如股市機制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關系，以取得經營者對企業(yè)經營狀況的關注；再如組織機制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經營者，主動解除與經營者之間的代理關系；同時人才市場機制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅使企業(yè)經營者的自重自強，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結構是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應根據會計控制的要求實行縱向授權制，股東大會給董事會授權，董事會給董事長、總經理授權，形成嚴格的內部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經理班子等各級管理機構間的責權限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應當追究董事會的責任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經理班子的責任。經理班子要將經營目標細化，與董事會簽訂經營目標責任書，以作為獎勵依據等。同時，要適應中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權力進行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經營者，以及企業(yè)內部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務活動和經營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產及其權益不受侵

犯。當然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權威性、專業(yè)性、經常性和廉潔性等特征�！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內部產生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內部化，無法克服或根治“內部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產流失嚴重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產管理的會計控制工作在方式、內容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經濟條件下，探索公有制為主體的國有資產監(jiān)督和國有資產保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當前，則必須認真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進行監(jiān)督評價的標準體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題�！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產權理論上講，出資者對經營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經營活動和財務收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強化了對企業(yè)的經營、財務、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護了出資者權益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質量。 財務總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種財務監(jiān)督管理制度。從產權角度看，這一制度實際上是一種以產權約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內部人控制”和“產權約束軟化”問題上具有積極意義�，F(xiàn)在有一種意見認為，財務總監(jiān)制度涵蓋和擴展了總會計師制度，因此在實施財務總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設立總會計師。對這個問題，我認為不能這

樣簡單地去認識。財務總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經營管理權，一種是由國有資產經營公司或國有資產管理委員會委派，專門從事財務監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機構不同，工作職責不同等原因，目前財務總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強。即通過明確兩者的職責，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產占控投地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師�！庇稍稌嫹ā返摹翱梢浴备臑椤氨仨殹保倳嫀煹闹匾缘玫搅朔蓮娬{，為會計控制建設明確了具體方向。二是職責作用的要求�？倳嫀煹穆氊熥饔貌煌谪攧湛偙O(jiān)�，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責作用經�；煜�，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經營者依法進行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經營管理班子的一員，是財務總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責不一樣，因此，財務總監(jiān)不能取代總會計師的職責。

第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經營管理服務，充分行使理財自主權。即，會計審計系統(tǒng)應將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務經營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。即要求單位負責人對法律負責、單位其他人對單位負責人負責。企業(yè)會計審計部門具有對經營者的建議權，但不應具有監(jiān)督權，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關系，監(jiān)督者在人事上、經濟上應獨立于被監(jiān)督者。另外，應遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經濟控制論認為，會計是企業(yè)經營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業(yè)經營管理，會計人員在組織上、經濟上依賴于經營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則。可以明確地說，日常會計控制只是企業(yè)內部對自身經濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經營者的職能。要扭轉會計信息失真、國有資產流失、內部人控制的局面，應通過健全對會計的約束機制，強化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經營者。因為經營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務活動來進行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經營者的機會主義行為就會暴露無遺。

三、結束語

事實表明，目前會計管理中存在的問題指望企業(yè)會計人員采取內部監(jiān)督與控制的形式是不可能解決的，因為這既不符合委托代理理論，也與管理學的基本原理相悖。一方面，會計人員作為一種“內部人角色”，往往易陷入“內部人控制”之泥潭；另一方面，作為被領導者去監(jiān)督領導者，在事實上難以持久，有悖管理科學之精髓。同樣，由于我國中介監(jiān)督機制尚不健全，完全信賴于注冊會計師等的中介監(jiān)督也不具現(xiàn)實性。因此，結合企業(yè)內部與外部的會計環(huán)境，從廣義角度探討會計控制的方法與手段，是符合當前我國的具體國情的，具有十分重要的現(xiàn)實意義。最后，應當明確的是，會計控制是一個動態(tài)的概念，其本身就處在不斷發(fā)展變化之中，那種用靜態(tài)的眼光看會計控制，并將其局限于企業(yè)內部會計監(jiān)督的思維是與時代的發(fā)展不相適應的。在21世紀的新經濟時代，會計控制的內涵與外延已發(fā)生了顯著的變化，過去無法控制的或者未加考慮的會計控制目標，現(xiàn)在需要加以考慮；電子商務、無紙化會計的出現(xiàn)，違法者作案技巧提高，隱蔽性增強等，都給企業(yè)會計控制提出了新的課題，需要我們去不斷創(chuàng)新與發(fā)展。

參考文獻

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2、閻達五，宋建波．雙元控制主體構架下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路．會計研究，20xx；3

3、湯谷良．財務控制新論．會計研究，20xx；3

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7、杜濱，李若山．企業(yè)內部控制與單位負責人的法律責任．財務與會計，20xx；4

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淺談人力資本成本會計核算框架構建

【摘要】 文章通過分析人力資本成本核算對象特點，重新定位人力資本在企業(yè)資本中的作用，基于消費的投資屬性，改進人力資本終身收入計量模型，初步勾勒出企業(yè)人力資本成本會計核算體系框架。

【關鍵詞】 人力資本； 人力資源； 成本

一、引言

會計界對人力資本成本構成分歧一直較大，對人力資本成本計量問題上也是眾說紛紜，人力資本成本核算構成人力資本深入研究的瓶頸。本文將就人力資本成本計量問題展開討論，改進人力資本終身收入計量模型，初步構建人力資本成本會計核算體系框架。

二、人力資本成本分析

（一）人力資本成本核算對象

成本是商品經濟的一個經濟范疇。作為已經耗費的價值，人力資源成本是人力資源能力在逐步形成的投資過程(也包括人力的再生產過程)中所支出的成本，屬于尚未補償?shù)耐顿Y成本（吳瀧，20xx）。與其它物質資本成本相類似，人力資本成本是指企業(yè)在籌集和使用人力資本過程中所支付的代價�；I集過程中的代價主要是人力資本招聘費用，如支付給中介機構的費用、考試與面試費用、培訓費用等（向顯湖、李永炎，20xx）。使用人力資本的代價（不包括機會成本或隱性成本）是企業(yè)向員工支付的薪酬中除用于補償人力資產攤銷以外的部分，即員工以人力資源為資本向企業(yè)投資取得收入中的收益部分，薪酬包括企業(yè)向員工支付的各種經濟性薪酬①和非經濟性薪酬②的價值總和。企業(yè)向員工支付的薪酬從資本性質看由兩部分構成，一部分是人力資本股本的返還，另一部分是人力資本出資人資本收益性質的股息、紅利。

人力資本成本中經濟性薪酬易于統(tǒng)計，非經濟性薪酬需要貨幣化，貨幣化的前提條件是

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能夠商品化。商品是用于交換的勞動產品，必須具有價值和使用價值，從這個角度考慮，非

經濟性薪酬能夠滿足商品的條件為：首先，非經濟性薪酬對員工具有使用價值；其次，其形成過程需要一定價值的成本，非經濟性薪酬是價值與使用價值的復合體，具備貨幣化的先決條件。對非經濟性薪酬計量須將企業(yè)總成本（按照現(xiàn)有的財務體系，將員工人力資本投資取得的收入視為企業(yè)成本，這里應將這部分剔除）支出中，屬于員工非經濟性薪酬部分進行歸集。劃分非經濟性薪酬依據兩個條件：一是以員工為支出對象；二是能夠滿足員工個體或集體的工作、生活需求。按照目前會計體系，非經濟性薪酬主要由管理費用、銷售費用、制造費用中的部分賬戶核算，例如勞動保護、工作環(huán)境改善、定期培訓、私人秘書等支出。需要指出的是私人秘書等以企業(yè)員工為服務對象的員工，需將其總收入扣除收益部分后計入被服務員工的非經濟性薪酬。具體分配方法為：集體性非經濟性薪酬常規(guī)部分經過歸集，可以按照企業(yè)的薪酬體系，分配于各個工作崗位，某一員工在此崗位工作，視為享受相應數(shù)額的非經濟性薪酬；偶然性的非經濟性薪酬，需要按照收益對象分配給特定員工，在實務中可以按照會計年度對每個崗位重新調整其常規(guī)非經濟性薪酬份額，在此基礎上可以實現(xiàn)非經濟性薪酬貨幣化。

（二）人力資本與物質資本具有平等地位

以企業(yè)為主體的人力資源成本是立足于貨幣資本強權理論的提法，認為是物質資本購買、開發(fā)人力資源，形成企業(yè)的人力資產，隨著知識經濟時代的到來，物質資本與人力資本事實上已經逐漸形成平等的契約合作關系。人類社會從商品經濟時代開始，歷經工業(yè)經濟時代，并向知識經濟發(fā)展，在不同的社會經濟發(fā)展條件下，人力資本生產要素在生產中的地位和作用不同，由商品經濟時代的被支配地位到工業(yè)經濟時代的從屬地位，再到目前所處“后工業(yè)經濟時代”與物質資本取得平等地位，人力資本與物質資本將以企業(yè)為平臺形成平等合作的契約關系。這在客觀上決定：第一，企業(yè)核算對象為人力資本成本而非人力資源成本，這種成本類似于目前的股權融資成本，而人力資源成本是人力資源載體對自身人力資源投資耗費的價值，是人力資本成本的重要依據，但與企業(yè)人力資本核算無直接相關性；第二，人力資本與物質資本具有相同的投資收益率，即人力資本使用成本與物質資本收益率③相同，雙方有平等權利從未來收益中獲取自己的產權收益，片面強調任何一方產權收益都是不公平的。企業(yè)角度的人力資本使用成本即員工以人力資源入股企業(yè)作為企業(yè)人力資本所取得的投

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資收益：當期人力資本投資收益=當期人力資本收入-當期人力資本收入/（1+當期人力資本

收益率）。

三、基于消費投資屬性核算人力資本成本

（一）關于消費投資屬性

貝克爾提出：“通過增加人身上的資源來影響其未來貨幣收入和心理收入的活動”，“好多稱之為消費的東西，就是人力資本投資……這種消費投資能夠提高人的知識技術，增加人的勞動生產能力”。人力資源載體的消費過程同時也是人力資源載體對自身人力資源投資的過程，是人力資源成本形成的途徑。

由于人力資本天然依附于載體，企業(yè)對人力資本投資是通過人力資本載體以各種消費的形式完成的。其他主體對人力資本的投資以人力資本載體為主體看是人力資本載體的收益，載體主觀能動地消費得到的收益，形成對自身所擁有人力資本的投資。這種投資是否能帶來人力資本的增量取決于載體是否將其主觀能動地消費質量，并且最終由人力資本市場給出判斷。

（二）人力資本成本核算

將人力資本引入會計體系需要對現(xiàn)有會計體系進行系統(tǒng)性重構，本文只對人力資本成本相關內容進行討論。

1.人力資本籌集成本。設置“人力資產”和“人力資本”賬戶，企業(yè)從外部取得人力資本過程中支出的價值，一部分由現(xiàn)有員工消費；另一部分由被招聘人員消費，現(xiàn)有員工消費的價值視為其薪酬的一部分；由被招聘人員消費的價值，若被招聘人員進入企業(yè)則構成人力資本成本，計入“人力資產”賬戶，若未能進入企業(yè)則計入“管理費用”。在重構的會計體系中“管理費用”賬戶，將不再用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，而是用于核算企業(yè)行政管理部門人員薪酬和意外行政損失。管理費用原有內容可以分解后分別并入員工的薪酬；“制造費用”和“銷售費用”與之類似，歸并原則是是否滿足前文薪酬的條件。有爭議的問題是員工為企業(yè)工作而消費的價值，這些價值的消費未必出自員工自愿，是否應計入員工薪酬？本文認為應計入當事員工薪酬：被消費的價值以當事員工為支出對象，并能夠滿足員工工作或生活需求，符合薪酬的內涵；至于員工是否自愿則屬于消費效

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用問題，與消費性質無關，例如出差過程中在旅館住宿可能員工并不情愿，而入住五星級酒

店總統(tǒng)套房員工也許樂于接受，我們不能以前者的不情愿則計入企業(yè)成本，后者樂于接受則計入員工薪酬收入，二者的實質區(qū)別在于消費效用的不同。人力資本使用成本。企業(yè)人力資本當期使用成本可以按照如下思路構建計量模型：當期企業(yè)人力資本使用成本等于企業(yè)向員工支付總薪酬中扣除當期企業(yè)總人力資本消耗（表現(xiàn)為企業(yè)資產中人力資產消耗，下同）。薪酬數(shù)據容易獲得，至于當期人力資本消耗可以按照改進的人力資本終身收入模型得到估計值：人力資本成本核算。設置“人力資產攤銷”和“應付人力資本股利”賬戶，企業(yè)向員工發(fā)放的薪酬，在期末匯總后，根據物質資本投資收益率（人力資本與物質資本具有相同的投資收益率），將薪酬總額分配至“人力資產攤銷”和“應付人力資本股利”賬戶，如果企業(yè)員工工資按照月份發(fā)放，在發(fā)放過程中企業(yè)會計核算視為員工預借性質，以“其他應收款”賬戶核算，期末與“人力資產攤銷”和“應付人力資本股利”賬戶沖銷。

具體核算：

（1）月末核算員工薪酬，薪酬按照預估分配于成本費用類賬戶和人力資本投資收益賬戶

借：管理費用/生產成本（預估）

利潤分配——應付人力資本股利（預估）

貸：應付職工薪酬

（2）發(fā)放薪酬

借：其他應收款

貸：銀行存款

（3）期末，按照實際收益率調整各期預估偏差，并核銷人力資本

借：管理費用（差額調整）

貸：利潤分配——應付人力資本股利（差額調整）

借：應付職工薪酬

貸：人力資產攤銷

應付股利——應付人力資本股利

借：人力資本

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應付股利——應付人力資本股利

貸：其他應收款

【參考文獻】

［1］ 貝克爾.人力資本［M］.梁小民，譯.北京：北京大學出版社，1987.

［2］ 舒爾茨.論人力資本投資［M］.吳珠華，等，譯.北京：北京經濟學院出版社，1990：89.

［3］ 汪小曼，李武珍.現(xiàn)代人力資源成本核算與分析框架的構建［J］.財會月刊（理論），20xx（10）：64-65.

［4］ 吳瀧.對人力資源會計研究困境與出路的思考［J］.會計研究，20xx（1）：64-69. ［5］ 向顯湖，李永炎.試論人力資本融資財務［J］.會計研究，20xx（9）：36-41.

第二篇：成本會計專業(yè)畢業(yè)論文 6900字

成本會計在企業(yè)、事業(yè)單位中的運用、發(fā)展及強化建議 摘要：隨著社會經濟的發(fā)展和科學技術的進步，企業(yè)中的成本會計不斷發(fā)生著變化，應用范圍不斷擴展，技術手段與方法不斷更新，在生產經營過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先概述了成本會計的內涵及其職能，然后具體分析了成本會計在企業(yè)、事業(yè)單位中的合理運用。最后探討了成本會計在企業(yè)中的發(fā)展對策與強化建議，以期能夠進一步提高企業(yè)中的成本會計管理水平。

關鍵詞：成本會計、企業(yè)、事業(yè)單位、發(fā)展、強化

成本會計適應時代發(fā)展需要而產生，傳統(tǒng)的會計核算模式已經不能滿足人們的需要，商品經濟的發(fā)展需要與之相適應的會計核算制度來幫助企業(yè)節(jié)約生產成本，擴大生產的規(guī)模。而在工業(yè)革命以后，生產力和科學技術的飛速發(fā)展更加使得企業(yè)家們迫切需要一種科學有效的核算方法來達到控制生產成本的目的，成本會計無疑是一個正確的選擇。

一、概述成本會計的內涵及其職能

1.1成本會計的內涵

成本會計是現(xiàn)代會計的一個重要分支，伴隨著商品經濟的發(fā)展而逐步形成的，也表明社會生產發(fā)展到了一定的程度，有利于提高企業(yè)的適應能力和競爭能力。成本會計是指一種為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計，它主要以貨幣作為計量單位，采用專門的管理方法和技術，對生產經營過程中的全部勞動耗費而進行一系列預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等價值管理的活動形式。隨著我國社會經濟發(fā)展和科學技術的進步，成本會計日益呈現(xiàn)出信息一體化、管理方法現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢。

1.2成本會計的職能

成本會計作為一種管理經濟的活動，在企業(yè)的生產經營過程中發(fā)揮著至關重要的作用。成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，其中居于中心地位的是成本決策，其他幾項職能都是圍繞著成本決策這一核心職能來開展的。成本會計的這些職能不僅僅能夠為制定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供良好的決策，還能夠有效增強企業(yè)的成本管理水平，進而大大提高企業(yè)的核心競爭力和經濟效益。

二、成本會計在企業(yè)中的合理運用分析

2.1在企業(yè)決策上的合理運用

成本會計在企業(yè)中的合理運用首先就是表現(xiàn)在其應用于企業(yè)管理高層在制定企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃，以及針對當下社會發(fā)展變化情況做出企業(yè)發(fā)展的正確決策方面。隨著社會的不斷進步與科學技術水平的日新月異，市場經濟的發(fā)展也是瞬息萬變，企業(yè)如果想要獲得發(fā)展與進步，企業(yè)的管理決策者必須能夠洞悉市場的發(fā)展趨勢，這就取決于企業(yè)的成本會計工作是否可以提供真實、有效、準確的數(shù)據信息資料，協(xié)助管理層制定科學合理的企業(yè)發(fā)展計劃，從而幫助企業(yè)抓住機遇獲得長久的發(fā)展。

2.2在企業(yè)成本管理上的合理運用

成本會計在企業(yè)成本管理上的合理運用，可以體現(xiàn)出企業(yè)的成本管理控制水平的實際情況如何，在一定程度上也反映了企業(yè)的會計工作質量。企業(yè)的效益空間很大程度上取決于企業(yè)生產成本的控制，只有在企業(yè)的成本會計管理中引入先進的戰(zhàn)略成本會計理念及其相關理論，并與企業(yè)的生產、物流等各個部門環(huán)節(jié)進行科學關聯(lián)，用先進的理論知識指導生產實踐環(huán)節(jié)，有效地控制生產成本同時保證產品及其原材料的質量，提升企業(yè)的產品利潤空間，增加企業(yè)的效益并強化成本會計在企業(yè)成本管理上的合理運用。

2.3在企業(yè)市場發(fā)展上的合理運用

企業(yè)產品的市場上的合理定位問題以及產品的未來提升空間都會影響到企業(yè)的市場發(fā)展，與此同時在企業(yè)的成本會計系統(tǒng)中也需要對以上問題給予高度的重視。成本會計中的產品原料成本在很大程度上會影響到企業(yè)產品的質量以及市場價格，進而影響到企業(yè)的市場發(fā)展和企業(yè)獲得的效益。合理地運用企業(yè)成本會計，在保證產品市場競爭力的同時降低其成本消耗，把企業(yè)的成本管理與市場外部環(huán)境因素進行有機結合，提高企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。

2.4在企業(yè)售后服務上的合理運用

成本會計在企業(yè)售后服務上的合理運用總體來說就是要控制好企業(yè)產品質量與企業(yè)產品成本的平衡關系，盡量在提升產品質量及其附加值的同時降低企業(yè)的原料成本、加工成本和質量成本，增強企業(yè)的產品性能，保證企業(yè)的產品質量，必然可以降低產品的故障和減少產品的售后維修，節(jié)省大量的人力、物力和財力，同時創(chuàng)造良好的企業(yè)口碑。企業(yè)售后服務運用成本會計管理有利于產品故障分析與資源的配置優(yōu)化，降低潛在的隱性資源成本消耗，實現(xiàn)企業(yè)成本的最優(yōu)化。

三、成本會計在事業(yè)單位中的運用分析

事業(yè)單位目前在我國按其經費來源大致可分為全額撥款事業(yè)單位（全額撥款事業(yè)單位又可分成參公管理全額撥款事業(yè)單位和一般全額撥款事業(yè)單位）、差額撥款事業(yè)單位（一般差額財政補助事業(yè)單位和定額補助事業(yè)單位）、自收自支事業(yè)單位是（一般財政不預補助，但人、財、物都要接收主管部門監(jiān)管和為行政機關和事業(yè)服務，一般經費都是靠單位經營創(chuàng)造，特殊情況財政也會給予相關補助），他們都是以社會公益為目的，其各類活動所需的各種經費大多都來自于政府撥款，尤其是前兩種事業(yè)單位在平時會計業(yè)務活動中都是不算成本，不計盈利，只講費用的非營利組織，這種性質使成本會計在事業(yè)單位中的應用一直沒有受到重視。 并且新中國成立以來一直都強調事業(yè)單位也相當于行政單位，只講服務社會的社會效益，而對經濟效益和會計基礎工作不重視，只要求會計平時工作中不出差錯就行，而隨著事

業(yè)單位參與我國的經濟建設的深入，推動著我國經濟的快速發(fā)展，只有加強成本會計的核算才能提高事業(yè)單位的經濟效益和社會效益。

（一）、事業(yè)單位引入成本會計的背景

財政部于20xx年x月x日、19日分別修訂印發(fā)的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》都有規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經濟業(yè)務或者事項應當按照規(guī)定采用權責發(fā)生制，嘗試性的引入了權責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制的一個重大缺點便是無法直接體現(xiàn)成本信息，缺乏合理的收支配比關系，甚至會扭曲會計人員對成本信息的采集。而權責發(fā)生制可以彌補這一方面的缺陷，因為其提供的成本信息更加的精確，會計人員才能進行更為精準復雜的成本分析。

現(xiàn)有事業(yè)單位按其社會功能被劃分為行政、生產經營和公益服務三個類別。如醫(yī)院更偏向于生產經營類的，而高校則更偏向于公益服務類。生產經營單位和部分公益服務事業(yè)單位都有經營性的業(yè)務和非經營性的業(yè)務二重性，如此錯綜復雜便需要成本會計進行核算。進行成本的分析之后便可將這些事業(yè)單位進行進一步劃分，將承擔行政職能的逐步劃歸行政機關，經營性事業(yè)單位逐步轉為企業(yè)化管理，從事公益服務的繼續(xù)保留在事業(yè)單位序列，并強化其公益屬性。讓各單位真正做到各司其職，同時也真正貫徹落實中國特色社會主義市場經濟。

（二）、事業(yè)單位引入成本會計的意義作用

如今我國政府已經逐漸的在應用著成本會計，人們對這一方面的研究也越來越多，主要是因為運用成本會計能給我們的經濟社會發(fā)展帶來很多好處。所以，筆者認為事業(yè)單位應該發(fā)展成本會計主要是由于以下幾點益處：

1、增收節(jié)支，節(jié)省費用開支，降低成本。成本最低化是制定目標成本的基礎。制定了目標成本后，將現(xiàn)實成本與最低化的成本相比較，通過認真分析降低成本的原因，便找出了可以將成本降低的項目，才能真真實實的把降低成本落在實處上。

2、保證服務質量，提高社會效益。事業(yè)單位一般是提供無形產品的生產部門，所以考核事業(yè)單位的業(yè)績主要不是著眼于經濟效益，更多的是社會效益，加強成本管理可以提高資源綜合利用率，為社會提供更多更好的服務產品。使用成本會計還可以對事業(yè)單位的財政資金使用情況進行績效考評，提高財政資金的使用效益。

3、只有提供準確的成本信息才能滿足管理者的需要。隨著社會經濟的發(fā)展，事業(yè)單位的管理要求越來越高，成本會計所提供的成本數(shù)據，十分的明確直截了當，可以被管理當局作為管理決策的依據，或用于對內部管理人員的業(yè)績評價，這樣才能提高管理人員的素質，還可發(fā)現(xiàn)單位發(fā)展的不足，努力加以改進，帶動整個單位的良性快速發(fā)展。

4、業(yè)績衡量與持續(xù)改進。如今人們越來越注重業(yè)績的衡量，雖然對事業(yè)單位來說，無法像企業(yè)一樣明確的計算出利潤是多少，但事業(yè)單位可以通過成果與成本的比較估算出業(yè)績。還可以把各個單位的業(yè)績通過若干指標進行比較，讓單位管理者意識到自己的存在的問題，從而才能不停的改進自己。也才能更好的服務社會和人民。

5、節(jié)約資源，減少資源的浪費。如今事業(yè)單位在支出時，把絕大部分的精力放在控制物質產品成本的計算，但對于事業(yè)單位來說，其他成本更是不可忽視的，比如人力資源成本，

環(huán)境成本等。如果不加以注意久而久之就會造成資源的浪費。對成本進行管理可以有效地減少這種浪費情況。

（三）、引入中存在的問題

雖然將成本會計引入事業(yè)單位能帶來的益處頗多，但由于成本會計在事業(yè)單位中的發(fā)展還停留在理論階段，各項研究人員配備不充足，再面對我國復雜多面的經濟政治形勢，成本會計在事業(yè)單位中的發(fā)展存在著以下幾點問題：

1、我國事業(yè)單位沒有能夠發(fā)展成本會計的環(huán)境。如今事業(yè)單位大多數(shù)還用的是收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制沒有得到重用，前面已經簡單闡述收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的優(yōu)缺點，所以只有權責發(fā)生制才能提供正確的成本信息，為成本會計的引入鋪下基礎。

2、非物質產品成本逐年提高。隨著市場經濟的發(fā)展，事業(yè)單位的規(guī)模， 人員配備以及各種經營項目不斷擴大導致此類消費急劇膨脹。講排場，鋪張浪費，花錢大手大腳的行為也比比皆是。事業(yè)單位在這一方面也沒有做好充分的成本管理，隨意開支，控制不嚴。

3、成本和績效難以計量。事業(yè)單位本質上不是盈利的單位，所以更注重的便是績效的衡量。Herlinger和Nitterhouse認為，評價單位的業(yè)績標準包括單位的既得利益、對社會的貢獻、經營的績效、運作效率，以及產品和服務的質量和數(shù)量。如今公共服務的績效只能做一個大概的評估，沒有一個準確的標準去核算它。國際上對這一方面的研究也才處于初級階段。

四、目前成本會計的發(fā)展現(xiàn)狀

4.1 科技為成本會計核算帶來了便利

先進的科技設備為成本會計行業(yè)提供了新的操作方法，新開發(fā)的電腦設備和會計核算軟件已大規(guī)模的應用于成本核算行業(yè)，與以往人工進行成本核算工作相比較，這些設備和方法則更為實用。首先，新型操作手段將大大提升數(shù)據的錄入，整理，分析和核算的速度，縮短核算時間，為企業(yè)節(jié)約了寶貴的時間成本；其次，還會提高運算的準確性和科學性，實現(xiàn)對成本更為有效的控制。

4.2 企業(yè)內部各地區(qū)及各國間成本核算標準趨于一致

成本會計核算標準的一致性主要包括兩個方面：一是經濟的發(fā)展促使生產企業(yè)的經營規(guī)模不斷擴大，跨地區(qū)生產企業(yè)和跨國公司的數(shù)量急劇增加，企業(yè)會計部門為了適應企業(yè)的總體發(fā)展方向和發(fā)展策略，就要將各地區(qū)不同的成本核算標準統(tǒng)一起來，提高了標準的使用范圍，以便于從整體上把握企業(yè)的經營成本，提高成本核算工作的效率。二是全球化趨勢的不斷加強使得各個國家間企業(yè)的相互聯(lián)系更為緊密，成本核算標準的統(tǒng)一是整個大環(huán)境發(fā)展的客觀需要，這不僅有利于國家間經濟活動的順利開展，也有利于同行業(yè)間的數(shù)據統(tǒng)計，促進整個行業(yè)不斷向前發(fā)展。

4.3 成本會計的適用領域不斷擴大

隨著成本會計的發(fā)展日益完善，其應用領域也隨之擴大，成本會計的應用早已不僅僅局限于生產企業(yè)的成本核算過程中，而是受到各行各業(yè)的廣泛關注，例如交通運輸業(yè)，服務業(yè)，醫(yī)療也等諸多領域，并且其發(fā)展范圍還有不斷延伸的趨勢，這也體現(xiàn)了人們對于成本控制的關注度。

4.4 理論體系得到了廣泛的應用和充分的發(fā)展

成本會計的實際應用建立在理論知識的指導之上，在現(xiàn)代會計成本核算體系中，人們也越發(fā)關注對成本會計理論的研究和學習，并不斷修改和完善理論中不足的地方。在我國，成本會計理論體系還存在許多不足，而且有一些理論嚴重與實際操作相脫離，不能應用于實際的生產操作中，人們在對其進行學習和利用的同時，更要結合我國現(xiàn)代化經濟的發(fā)展特點，勇于創(chuàng)新，提高理論的實用性和科學性，不斷用理論武裝自己的頭腦，使會計理論真正實現(xiàn)其顯示價值。

五、成本會計發(fā)展的強化建議

1、注重會計理論的完善，更好的將理論與實踐相結合

科學正確的理論對于實踐有極大的指導和推動作用，成本會計理論亦是如此。我國會計行業(yè)的發(fā)展具有滯后性的特點，這就要求我們要注重對于理論的實時更新，充分發(fā)揮自身的創(chuàng)造性思維，不斷充實和完善會計理論，使之達到一個新的高度，以適應現(xiàn)代化生產的需要；在進行理論完善的同時，也要充分發(fā)揮理論對于實際生產的指導作用，將理論與實際相結合，科學的指導實踐，為企業(yè)的成本控制貢獻一份力量。

2、加強成本會計信息的監(jiān)督與管理

為進一步促進成本會計在企業(yè)中的發(fā)展進程，必須要加強對企業(yè)成本會計信息的監(jiān)督與管理，以杜絕虛假成本會計信息的存在，促使企業(yè)的成本會計管理得以持續(xù)、健康的發(fā)展。一方面，必須要加大財政、稅務、審計等相關政府部門對企業(yè)成本會計的監(jiān)督與管理力度。這些政府機關依法對企業(yè)成本會計方面的相關資料和文件進行多方面的例行性監(jiān)督檢查，堅決杜絕成本會計虛假信息和不實賬務的出現(xiàn)。另一方面，要加大對注冊會計師的監(jiān)督與管理力度。企業(yè)應定時向注冊會計師提供成本會計方面的相關審計數(shù)據和財務賬目，便于他們進行詳細的網上審計和實地審計工作，以確保有效監(jiān)督企業(yè)的成本會計信息及其各種日常業(yè)務信息，有助于提高企業(yè)的經濟效益和核心競爭力。

3、完善企業(yè)、事業(yè)單位的內部控制體系

加快成本會計在企業(yè)中的發(fā)展，發(fā)揮成本會計對于企業(yè)發(fā)展與成本控制的積極作用，進一步完善企業(yè)的內部管理控制體系，不斷強化企業(yè)成本會計工作獨立性以及適當?shù)匾?guī)范企業(yè)成本會計的職業(yè)行為，同時由于企業(yè)成本會計職業(yè)的特殊性需要避免非財會人員干涉或了解到企業(yè)的成本信息資料，必須建立健全企業(yè)成本核算及成本控制等相關的成本會計規(guī)章制度。完善企業(yè)的內部管理體系可以從以下幾個方面進行，首先對企業(yè)成本會計人員的電腦系統(tǒng)進行安全管理，確保企業(yè)成本信息資料的完整性與準確性；其次成立專門的成本控制機財會核算部門，并建立相應的成本會計監(jiān)管部門，保證企業(yè)成本的保密性；最后健全成本會計人員工作行為守則以及獎懲制度，防范相關人員發(fā)生不正當?shù)男袨椤?/p>

4、重視并利用成本會計在生產中的實際功效 長期以來，人們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好；二是投入的產出越多越好；三是投入增長慢于產出增

長為好；四是投入減少快于產出減少為好；五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術革新和產品更新?lián)Q代。過去由于未能正確理解成本效益思想，導致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因為企業(yè)投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

5、將西方科學的會計理論和操作方法引入國內

西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科，已經積累了豐富的管理方法。隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、組織行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數(shù)企業(yè)實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，應結合國情和不同企業(yè)的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法�？傊�，為了完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法非常必要。但是這種學習要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。

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論會計管理中的會計控制與委托代理關系

[摘要]會計控制本質上所體現(xiàn)出的就是一種委托代理關系。本文從委托代理角度分析了廣義會計控制，認為企業(yè)內外部的會計監(jiān)督與財務控制(包括國有資產監(jiān)管)，都可以歸結為會計管理問題�；谶@種會計管理的三層次會計控制體系具有自身特定的內涵。

[關鍵詞] 會計控制 委托代理 分析

新修訂的《會計法》十分強調會計控制，并試圖通過會計控制為現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實施起到保駕護航的作用。近一段時間以來，學術界對會計控制問題已作了許多深入的研究，劉玉廷博士結合新修訂的《會計法》，從建立、健全本單位會計監(jiān)督制度和強化會計的外部監(jiān)督職能的角度闡述了對會計控制的看法；閻達五教授提出了雙元控制主體架構下現(xiàn)代企業(yè)會計控制的新思路；湯谷良博士從“財務管理”而非“公司理財”的角度出發(fā)，對財務控制問題進行了新的論述。盡管人們在會計控制與財務控制內涵的認識上尚存在一些分歧，但在圍繞控制實現(xiàn)會計目標或財務目標這一根本性問題上卻是共同的，即努力實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

現(xiàn)代企業(yè)的“會計控制”是一個廣義的概念，它既包括我們通常意義上的會計控制，還包括財務控制。會計控制體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)“控制與被控制”關系的特征：一方面是所有者對經營者的控制，因為所有者擁有對經營者的評價和任免權，同時也決定著其報酬的高低，因此可以說經營者的經營是在所有者的監(jiān)督控制之下進行的；另一方面雖然所有者擁有企業(yè)的最終控制權，但在經營過程中企業(yè)的控制權實際上為經營者所擁有，所有者必須依靠經營者“盡心盡力”地工作才能實現(xiàn)其資本的擴張和企業(yè)價值的增值，從這個意義上講，所有者又受到經營者的牽制和控制。筆者認為，這種從整體上思考會計控制的研究方法是極具創(chuàng)見性的，具有重要的現(xiàn)實意義。事實上，這幾年，我國對會計控制(這里指廣義的會計控制，包括國有資產監(jiān)管)問題一直非常重視。為維護國有資產出資者權益，國家先后頒布了《國有企業(yè)財產監(jiān)督管理條例》、《國有資產保值增值考核試行辦法》、《城市國有資本營運體制改革試點指導意見》、《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督的意見》、《國務院稽察特派員條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《關于貫徹實施{會計法)加強會計監(jiān)督意見》、《關于研究制定單位內部會計控制制度的總體設想》、《關于加強貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定》、《國有資本保值增值結果計算與確認辦法》等法律法規(guī)，從制度建設上為強化會計控制起到了積極的推動作用。本文借助于委托代理理論，擬從企業(yè)內部與外部結合的廣義角度探討現(xiàn)代企業(yè)的會計控制問題。

一、會計控制的委托代理觀 廣義的會計控制本身內涵著委托代理思想，所謂“雙元控制”或多層控制其實質就是如何優(yōu)化委托代理條件下的會計或財務監(jiān)督問題。經濟學上的委托代理關系，是泛指任何一種涉及非對稱信息的交易。交易中有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。用代理制取代出資者控制是企業(yè)制度的一大進步，但它也存在難以克服的困難。在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關系中，對代理人的監(jiān)督，隨著代理人控制權的增強而有不斷弱化的趨勢。代理人是負責生產經營決策的人力資本所有者，根據信號顯示原理，一般在初始時，人力資本的顯示信號可能是比較弱的，但動態(tài)地看，其信號顯示會因代理人邊干邊學而由弱變強，不斷提高其談判地位，甚至會逐步爭取一部分所有權。非人力資本與所有者的可分離性，意味著在代理人控制下非人力資本易受“虐待”，股權比較分散的公司更是如此。因代理人不承擔其行動的全部經濟后果，很可能將這些資源配置到那些并非能使公司現(xiàn)值最大化的用途上去，所以需要訂立契約和設立監(jiān)護主體。而人力資本與所有者的不可分離，又意味著人力資本所有者容易“偷賴”，而會計則是委托人觀察代理人是否偷賴的一個“窗口”，通過觀察到的信息來判斷代理人執(zhí)行契約的努力程度和效果。因此，會計控制倍受委托人的重視。

對出資人來說，他最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目標，而這一目標的實現(xiàn)必須有有效的會計控制作保證。委托代理關系作為一種契約關系，它

的基本內容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。由此而形成的委托代理制與現(xiàn)代產權制度密切相關，產權制度不同，委托代理制的形式、內容及其反映的經濟關系亦不相同，對資源的配置效率產生的影響也有明顯的差異。所有權與經營權的分離是生產力發(fā)展的必然趨勢，委托代理制就是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的體現(xiàn)資本所有權與經營權分離與整合的組織機制。由于委托人與代理人的目標往往不一致，這樣在信息不對稱情況下，就產生了經濟學家經常提到的兩種行為，即“道德風險”和“逆向選擇”，以及由此產生的“內部人控制”現(xiàn)象。目前，在會計管理中由此而引發(fā)的問題主要是：

1．一部分代理人利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人隱瞞事實。包括向委托人隱瞞企業(yè)經營狀況、經營環(huán)境等有關信息以謀求委托人的較低期望值，從而減少經營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到政府扶持。

2．在企業(yè)經營中采取各種方式損害所有者利益，包括不采取必要的措施減少經營損失(或增加經營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰等。

3．在企業(yè)改制及產權流動重組過程中使國有資產流失。企業(yè)實施股份制改造時，以各種名目化國有資產為集體資產和個人資產；一些國有企業(yè)通過辦集體企業(yè)與非國有經濟聯(lián)營，逐漸把國有資產轉變?yōu)榉菄匈Y產；在企業(yè)存量資產調整中，對企業(yè)產權評估不實，導致國有資產流失。

4．缺乏長期投資和技術改造的動力。由于經營者剩余收益激勵的模糊性和不穩(wěn)定性，涉及未來的重要決策，如投資和技術改造往往被經營者限定在可預見的時間范圍內，這種作法經常與企業(yè)長期發(fā)展的需要不一致，導致“行為短期化”，即從企業(yè)長期發(fā)展來看不合理，但從經營者個人來看又是一種很“合理”的選擇。

5．財務關系透明度低，甚至是“黑箱操作”。除了部分屬于財會人員素質低、制度不健全等因素外，許多情況則屬于有意而為的結果。透明度低是部分不合法或不合理收益轉為合法、合理的“技術保障”。

6．隨著網絡經濟的發(fā)展，代理人可能基于網絡技術與企業(yè)外部的公司結成戰(zhàn)略聯(lián)盟(網絡式虛擬聯(lián)盟)，這時，企業(yè)需要考慮的不僅是企業(yè)內部各部門和單位的利益，還需要考慮基于網絡聯(lián)盟的其他公司的利益，它使得會計管理責任范圍擴大，經營復雜性增強。委托人如何提高信息的及時性，減少各種風險，正確開展網絡技術條件下的會計控制(包括與外部加盟公司之間的會計控制)成為現(xiàn)代會計管理的一個新課題。

此外，由于信息不對稱，出資者在非充分了解信息的情況下，使一些不稱職的經理充斥企業(yè)管理崗位，排擠了優(yōu)秀的經理人員，即產生了所謂的“劣幣排斥良幣”現(xiàn)象，等等。這些情況表明，企業(yè)會計管理只有從內外結合的整體角度開展會計控制，才能規(guī)范自身行為，提高企業(yè)管理科學的水平。

> 二、建立委托代理觀指導下的會計控制機制

會計控制實質上是控制主體意志的體現(xiàn)，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用于規(guī)范和指導其行為。對于出資者(企業(yè)所有者)，他希望通過經營獲利使資產增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計手段間接地進行控制。從委托代理的角度進行分析，會計控制是以一定的市場經濟博弈規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，這個博弈規(guī)則就是市場經濟參與者共同遵守和不斷創(chuàng)新的委托代理合約。實際上，它是在所有者與經營者之間經過多次博弈而謀求得到的一種均衡。進一步講，在國有企業(yè)的會計管理中，會計控制機制的有效程度取決于四個因素：①國有資產流失對有關部門和人員帶來的好處；②市場對這些部門與人員作弊行為的處罰；③國有資產監(jiān)管部門(包括會計師事務所等資產評估中介機構)的能力；④有關機構和人員的監(jiān)管

責任等。如果市場對作弊行為反映愈強烈，監(jiān)管部門的能力愈強，法律賦予會計控制人員的責任愈大，那么有關部門與人員的作弊動機就愈小，就愈有可能客觀、全面地履行受托責任。反之，如果有關管理部門或人員通過作弊等行為可以獲得明顯的利益，而且市場漠視作弊行為，相關中介機構承擔的責任又很小，那么有關部門與人員就極有可能作假，甚至串通會計控制人員共同作弊。

在委托代理條件下，作為導致市場失靈的兩大“體制缺陷”——逆向選擇和道德風險，只能依靠非市場機制加以妥善解決。亦即，出資者將資本授權給經營者經營后，必須輔以嚴格的監(jiān)督，這樣才能實現(xiàn)會計管理的預定目標。本著提高委托代理的效率原則，有必要從廣義角度重新認識會計控制的內涵。我們將會計控制權分層設計如下(見圖1)，這種設計的目的是想增強這種會計控制權的約束機制。

→表示層次關系 ……表示制約關系

圖1會計控制的層次結構

依據上圖，我們將會計控制的層次結構分為個層次，現(xiàn)分述如下：

第一層次，是出資者對經營者的控制。主要是建立激勵與約束機制，借助于這一機制來引導經營者行為是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方法。在構建經營者激勵機制過程中，應靈活采取以下幾種激勵形式：(1)利益激勵機制。首先要確立經營者的獨立利益。其次，改變經營者的收入實現(xiàn)形式，使國有企業(yè)經營者享有一定的企業(yè)剩余收益，具體包括基薪收入、風險收入和高額退休金等。(2)職位消費激勵機制。指經營者除貨幣報酬外可按其職位享受企業(yè)所給予的待遇。從降低改革成本角度出發(fā)，應通過界定不同企業(yè)規(guī)模和經營者業(yè)績應享受相對稱的職位消費層次來選拔任用企業(yè)領導者。(3)精神激勵機制。即通過傳播媒介宣傳和塑造企業(yè)家精神來激勵經營者。(4)期權激勵機制。期權激勵目前被認為是最有效的經營者激勵手段，現(xiàn)階段正處于完善與發(fā)展的過程之中。從國內已采用此種方式的企業(yè)看，其具體形式有股票期權、績效股、股票增值權、虛擬股(干股)和獎金轉股等具體形式。這些激勵措施的共同點是：既使經營者報酬與企業(yè)資產增值相聯(lián)系，又與企業(yè)長期發(fā)展能力相結合，使出資者與經營者的利益趨同。

對經營者的約束除加強內外部會計控制外，還需要會計工作者充分利用各種市場機制的作用，如股市機制，通過股市漲落及由此引起的后果來刺激經營者行為。如股東通過大量拋售股票來解除代理關系，以取得經營者對企業(yè)經營狀況的關注；再如組織機制，即通過股東大會及董事會舉手表決來罷免經營者，主動解除與經營者之間的代理關系；同時人才市場機制也具有十分重要的作用，即通過人才市場人力資源價值的體現(xiàn)，來驅使企業(yè)經營者的自重自強，培育良好的企業(yè)家形象。

建立規(guī)范的法人治理結構是有效實施會計控制的保證。企業(yè)應根據會計控制的要求實行縱向授權制，股東大會給董事會授權，董事會給董事長、總經理授權，形成嚴格的內部監(jiān)督體系，建立健全一系列規(guī)章制度，明確劃分董事會和經理班子等各級管理機構間的責權限，譬如對于決策上出現(xiàn)的失誤，應當追究董事會的責任，而在執(zhí)行上出現(xiàn)的問題追究經理班子的責任。經理班子要將經營目標細化，與董事會簽訂經營目標責任書，以作為獎勵依據等。同時，要適應中國國情，努力探索處理好新三會和老三會關系的有效途徑；積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的科學性和透明度。此外，通過建立、健全各項財務會計法規(guī)制度，為出資者利用法律賦予的權力進行專門監(jiān)督提供保證。

第二層次，是出資者的外部控制，包括對經營者，以及企業(yè)內部會計審計系統(tǒng)的控制，如監(jiān)事會制度和財務總監(jiān)制度等。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對出資者會計控制工作的總結提高和升華。監(jiān)事會以會計控制(財務監(jiān)督)為核心，通過查賬，對企業(yè)財務活動和經營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產及其權益不受侵

犯。當然這里的監(jiān)事會不同于19xx年《公司法》中規(guī)定的“監(jiān)事會”概念。監(jiān)事會制度具有獨立性、公正性、權威性、專業(yè)性、經常性和廉潔性等特征�！豆痉ā分械谋O(jiān)事會，主要在企業(yè)內部產生，雖然也有少數(shù)由政府業(yè)務主管部門委派的兼職監(jiān)事參加，但沒有改變監(jiān)事會成員受聘于董事會或總經理的現(xiàn)實。這種監(jiān)事會組織制度內部化，無法克服或根治“內部人控制”現(xiàn)象，所有者缺位問題似乎更突出了，致使國有資產流失嚴重。建立和完善政府外派監(jiān)事會制度，就是針對這一矛盾、解決這一問題提出的。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使圍繞國有資產管理的會計控制工作在方式、內容、手段和措施等方面進一步符合我國國情，進一步同國際慣例接軌，是在社會主義市場經濟條件下，探索公有制為主體的國有資產監(jiān)督和國有資產保值增值的制度創(chuàng)新。

從委托代理角度分析出資者的會計控制，我們認為監(jiān)事會制度在今后的監(jiān)督實踐中仍需不斷探索完善。當前，則必須認真研究并亟待解決以下問題：(1)監(jiān)事會人員組成和高效工作問題；(2)對國企進行監(jiān)督評價的標準體系問題；(3)如何依法開展監(jiān)督檢查問題�！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》明確規(guī)定，監(jiān)事會監(jiān)督屬于事后監(jiān)督范疇，其目的是為了做到政企分開，避免由于監(jiān)事會監(jiān)督而成為企業(yè)的新婆婆，這無疑是正確的。但是，從產權理論上講，出資者對經營者的監(jiān)督不可能僅僅停留在事后監(jiān)督一個環(huán)節(jié)上，企業(yè)的一切經營活動和財務收支必須體現(xiàn)出資者的意志和利益，這是任何社會政治經濟制度下的企業(yè)都必須遵循的基本原則。新《會計法》從會計控制角度強化了對企業(yè)的經營、財務、資金等各項管理工作的事前、事中、事后全程監(jiān)督，體現(xiàn)了所有者的意愿，維護了出資者權益。如何在監(jiān)事會監(jiān)督檢查中處理好這些問題，還有待于今后在監(jiān)督實務中摸索，以期降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督質量。 財務總監(jiān)制度則是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股(或者控制)地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種財務監(jiān)督管理制度。從產權角度看，這一制度實際上是一種以產權約束為核心的會計控制。它在解決現(xiàn)階段國有企業(yè)存在的“內部人控制”和“產權約束軟化”問題上具有積極意義�，F(xiàn)在有一種意見認為，財務總監(jiān)制度涵蓋和擴展了總會計師制度，因此在實施財務總監(jiān)制度的企業(yè)里一般可不再設立總會計師。對這個問題，我認為不能這

樣簡單地去認識。財務總監(jiān)委派目前有兩種形式，一種是由董事會委派的，并具有經營管理權，一種是由國有資產經營公司或國有資產管理委員會委派，專門從事財務監(jiān)督(會計控制)工作。由于委派機構不同，工作職責不同等原因，目前財務總監(jiān)制度亟需完善。我的看法是，明確財務總監(jiān)統(tǒng)一由國資部門委派，總會計師制度不但不能取消反而還要增強。即通過明確兩者的職責，在企業(yè)管理中發(fā)揮他們各自的積極作用。具體理由有二個，一是《會計法》的要求。新《會計法》第36條規(guī)定：“國有的和國有資產占控投地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師�！庇稍稌嫹ā返摹翱梢浴备臑椤氨仨殹�，總會計師的重要性得到了法律強調，為會計控制建設明確了具體方向。二是職責作用的要求�？倳嫀煹穆氊熥饔貌煌谪攧湛偙O(jiān)�，F(xiàn)在一些地方和企業(yè)，這兩種職責作用經�；煜�，需要澄清。就國有企業(yè)而言，財務總監(jiān)是由國資部門派駐企業(yè)，對企業(yè)經營者依法進行監(jiān)督與約束的代表，而總會計師則是企業(yè)經營管理班子的一員，是財務總監(jiān)的監(jiān)督對象之一，兩者的地位與職責不一樣，因此，財務總監(jiān)不能取代總會計師的職責。

第三層次，會計審計系統(tǒng)對企業(yè)業(yè)務組織系統(tǒng)的控制。從競爭的角度分析，會計人員必須積極為企業(yè)經營管理服務，充分行使理財自主權。即，會計審計系統(tǒng)應將主要精力用于對企業(yè)業(yè)務經營活動的會計控制，這也是新《會計法》所要求的，《會計法》明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。即要求單位負責人對法律負責、單位其他人對單位負責人負責。企業(yè)會計審計部門具有對經營者的建議權，但不應具有監(jiān)督權，這與現(xiàn)代監(jiān)督理論是一致的。根據委托代理理論，監(jiān)督者與被監(jiān)督者應該沒有利益關系，監(jiān)督者在人事上、經濟上應獨立于被監(jiān)督者。另外，應遵循順向監(jiān)督原則，監(jiān)督者

只能來自于被監(jiān)督者的上級或同級以上其他獨立的第三者。經濟控制論認為，會計是企業(yè)經營管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業(yè)經營管理，會計人員在組織上、經濟上依賴于經營者。讓會計人員監(jiān)督其上級——經營者，這顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，而且也不符合順向監(jiān)督的原則�？梢悦鞔_地說，日常會計控制只是企業(yè)內部對自身經濟活動進行自上而下或自我監(jiān)督約束的一種內部監(jiān)督，并不具備監(jiān)督經營者的職能。要扭轉會計信息失真、國有資產流失、內部人控制的局面，應通過健全對會計的約束機制，強化外部力量對會計的監(jiān)督，而不是要求會計來監(jiān)督經營者。因為經營者對出資人利益的侵害，要通過一定的財務活動來進行，在會計上必然有所反映。如果對會計的監(jiān)督到位，經營者的機會主義行為就會暴露無遺。

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誠信與成功

一、 說文解字

自偉大的倉頡造字以來，生活在亞細亞大陸東邊，太平洋西岸的中華民族開始使用漢字。這一文字作為民族文化的瑰寶和傳統(tǒng)延續(xù)的命脈，不僅使得中國的歷史文化得以傳承，更使得后代有機會探究先人對于一些文化含義的真正理解。從這一角度講，我們從漢字研究“誠信”“成功”，必然與盎格魯—薩克森語言中“honest”“success”有著完全不同的起源。

誠，一“言”一“成”。強調口頭與行為的一致。既然口頭進行了承諾，便有義務促成事務的最終完成。這種義務，便是誠字的基本含義。誠，是一個人作為社會的一分子，應盡的義務。

信，一“人”一“言”。對于他人所說的話，從心中去相信對方。這是一種豁達，一種生命的開闊，也是人們在實際生活中不斷總結出來的適宜的生活態(tài)度。

成，有多種理解�？梢岳斫鉃槭聞盏耐瓿�，也可以理解為活動的成功。究其生活化的本質來講，“成”反映了一種完整以及這種完整所帶給人們的積極的心理感受。

功，一“工”一“力”。付出汗水，發(fā)揮力量，才能稱得上作了功。做了功，是否就是成功了呢。未必。只有你做了正確的功，你的功才能得到認可。如果是做了錯誤的事，那再怎么正確的做事也不能得到理想的記過。

綜上所述，“誠信”是指一種誠實、信用的義務和生活態(tài)度，而“成功”是一種帶有主觀感受的評價標準，兩者似乎毫不相干。真是這樣的嗎？

二、誠信的歷史

人類歷史上，為什么要提出“誠信”這一理念？這是我們許多人思考的問題。無論是東方還是西方，無論黃種人還是白種人，各類各樣的民族中，無一不有著誠信的理念或其類似的理念。當人類處于原始社會的時候，處于險惡的自然環(huán)境中，時刻要與饑餓、寒冷、猛獸、疾病作斗爭，這個時候，人根本無法脫離原有的群體而單獨生存。這一點，現(xiàn)在的吉普賽人身上仍有著明顯的反應。吉普賽人作為“流浪的民族”，強調一個群體的生活，任何違反了群體守則的人將會被宣布不被群體接受，無法繼續(xù)同行，這如果是在嚴酷的荒原、沙漠中，幾乎就等同于宣布一個人的死刑。原始人類也一樣，由于個人離不開群體，就必循遵守群體為了適應生存所制定的規(guī)則。規(guī)則的實現(xiàn)是建立在對違反規(guī)則的懲罰基礎上的，但只要不存在違背規(guī)則的行為，那么懲罰也就是不存在的。人們遵守規(guī)則，就是建立在對懲罰的畏懼基礎上的，久而久之，規(guī)則就會內化成自身的行為尊則，或者是道德，或者是宗教，從而也就被人從內心接受，并隨著教育不斷傳承下來，成為人類社會性的重要組成部分。誠信，作為一種最初的規(guī)則——可能是粗鄙到打獵的男人不占用屬于女人的那一部分獵物，采集的婦孺不侵吞男性的果脯——，最終內化為人們的道德，并被自覺遵守。

隨著生產力的發(fā)展，剩余產品開始出現(xiàn)，私有制逐漸形成，人類進入了階級社會。最初的奴隸社會、封建社會，由于商品經濟的不夠發(fā)達，原始的誠信機制沒有受到太大的沖擊，雖然被每個時代注入了新的含義，但其本質作為一種內化的義務，仍受到普遍地遵守。歷史的車輪進入了資本主義社會，商品經濟的發(fā)

展，使得資本開始發(fā)揮主導型的作用，統(tǒng)治者不得不開始正視商業(yè)的地位。商業(yè)的重要驅動力便是牟利，其實質是通過產品、服務的流通滿足不同地區(qū)市場的需要，賺取利潤。在利潤的刺激下，違反契約、買賣欺詐事件不斷出現(xiàn)，人們開始對人與人之間所應具有的誠信普遍抱有懷疑，在這樣一個充滿懷疑的世界，資本主義經濟的發(fā)展必然受到種種阻力。合同簽訂的成本更高了，因為監(jiān)督成本越來越高；貨幣流動的速度降低了，因為沒有可靠的制度保障債權人的利益；社會矛盾更加尖銳了，因為不誠信引發(fā)的矛盾最終只能由社會來承擔??陷入“誠信危機”的資本主義社會，如何自救，如何發(fā)展。當宗教的束縛已被沖破后，人們只有借助于法律。公正的法律能夠調整社會關系，對不誠信予以制裁，對誠信予以保障。所以，步入資本主義的國家和地區(qū)，普遍開始了對法治的追求和建立，如１５１２年英國的《大憲章》，規(guī)定了國王也不得肆意妄為，在征稅等方面必須遵守議會的法律；１７９０年法國《人權宣言》，宣告任何人都是自由、平等的，任何人不得凌駕于法律之上。當每個人都要受到法律的調整后，當法律越來越科學、完整和有效后，資本主義經濟的“誠信經濟”終于得到了確立，并最終極大促進了經濟的發(fā)展和社會的進步。當然，隨著價值觀的多樣化，誠信是否內化為人的自我要求，每個人的答案可能不一致，但堅持誠信的行為，關注對方的誠信品質，是絕大多數(shù)社會成員的要求和期望。

現(xiàn)代經濟是隨著科學技術的革命而不斷加速發(fā)展的。從１８世紀末的蒸汽機發(fā)明，到１９世紀后期電氣時代的來臨，再到２０世紀５０年代人類逐步進入信息時代，人類社會的發(fā)展呈現(xiàn)出以幾何級數(shù)加速的狀態(tài)。在進入２１世紀的新時代中，在東方和西方，不同的民族、不同的國度對于成功會有不同的理解。但那些能為社會發(fā)展做出貢獻，在改造自身的同時影響了周圍、改變了社會與自然的人，無疑被各種文化所界定為是成功的。今天的中國，人們以經濟地位、政治地位、思想地位來衡量一個人成功與否。處在這樣的地位的人，是否都具備誠信的品質呢？也就是說，他們都是誠實信用的人嗎？有的政府官員大會小會、各種場合，唾沫橫飛的宣稱反腐倡廉，不久就因腐敗東窗事發(fā)而鋃鐺入獄，你說，他誠信嗎？有的企業(yè)家最初的資金來源，不是通過侵吞國有資產，就是通過撕毀合同、進行欺詐獲得的，你說，他誠信嗎？有的知識分子執(zhí)一學科研究地位之牛耳，卻不斷抄襲剽竊前輩、同行甚至學生的智力成果，你說，他誠信嗎？以上種種人，在他們的陰暗面被曝光之前，他們都是社會眼中的“成功人士”。中國經濟首都上海市的市長，算不算政界的成功人士？年產值數(shù)十億元企業(yè)的董事長，算不算商界的成功人士？中國名牌大學名牌學院的院長，算不算知識界的成功人士？在東窗事發(fā)之前，他們都是成功人士，那我們就不僅要懷疑，那些現(xiàn)在仍然翹據“成功人士”頭銜的成功人士，是不是也不那么誠信呢？

三、思考與成功

事實剛好相反。落馬的“成功人士”，恰恰是違背了誠信的原則，受到了“自己不誠信”的懲罰，而更多人在走向成功的道路上，依靠的一個重要力量依舊是——誠信。有位老師曾說過的一句話，給筆者留下了深刻的印象：“不管好人壞人，都喜歡好人。”事實正是如此，當你以真誠之心待人，當你用友善之心對人時，做到了極致，你必然能得到回報。人選擇接受“誠信”還是“不誠信”的生活信條，有多種途徑。一種是家庭言傳身教，一種是學校白紙黑字，一種是社會觀察。第一種途徑由于父母經歷的不同，每個人可能得到極為相反的結論。第二種途徑由于要擔負國家政治的重任，似乎遠未得到完全的認同。第三種途徑

是一個自立、成長中的人所應按循的途徑。因為，只有通過自己的思考，做出關于“誠信”與“成功”聯(lián)系的判斷，我們才能使自己切身實意的相信這種理念，才會在未來的生活中不自覺地運用這種判斷。既然如此，我們就要檢視自己對這一問題的思考，是否是科學的？是否是合理的？是否是正確的？對于誠信與成功之間的關系，首先來源于我們對生活的觀察。我們觀察的那些人和那些事，是我們思考的原料。朋友、電視、網絡、同事、同學，種種媒介傳入的種種信息，都是我們考慮的渠道。不要僅僅在網絡上看到一則“高官腐敗落馬”的報道，便推斷所有高官都不誠信，也不要僅僅聽說某人在升遷途中出賣了朋友，便得出結論升官就是要出賣朋友。筆者知道，很多人此時都不以為然�！斑@樣的事難道不是事實嗎？”筆者認為，即使所有的都是事實，但僅從一兩個片面的事實推出一個全局的結論，本身就不能認為是科學正確的。有人又會問，那難道你能統(tǒng)計所有的人和事，用統(tǒng)計的方法說明嗎？這一點，筆者也做不到。但是，當有人舉出某個“不誠信導致成功”的例子時，另一個“誠信導致的成功”或者“不誠信導致的失敗”也在出現(xiàn)著，以上案例就是證明。又有人說，“人生短短幾十年，即使通過不誠信手段也能達到成功境界，那最后幾年招致的懲罰又有什么呢？”這樣的懲罰也許會是以生命、健康、幸福為代價，以人的根本為代價，每個人都能承受嗎？對于任何一個積極進取的人來說，誠信能帶來的幸福要比不誠信帶來的“幸�！备L久，更無價。當然，很多時候，我們對問題的看法根植于我們對于人性的理解，而這樣的理解假設又與人的生活經歷、生存環(huán)境、知識范圍有著密切的聯(lián)系。

不誠信也許能帶來“成功”，但這樣的成功既不幸福、也不永恒，只有誠信才能帶來真正的成功。當然，由于成功這一理念的主觀性，而誠信又與客觀的義務聯(lián)系，在這一過程中必然有著不同的理解，這也是為什么對于誠信與成功關系的認識無法統(tǒng)一。

四、結論

誠信與成功之間的關系，猶如山與水之間的關系。仁者樂山，智者樂水。在仁者看來，山的厚重與堅韌象征了人與人之間的信任與依靠，誠信就是山一般的品質。在智者看來，水的流動與沖力象征了人對自己的生活采取一種靈活與堅持的生活態(tài)度，成功就是對水一般品質的報償。一個人，要想成為仁者還是智者，都需要處理好誠信與成功的關系。記住一句話，“造物所忌者巧，萬類相感以誠”。信用中國

第二篇：電大會計學畢業(yè)論文 4300字

電大會計學畢業(yè)論文

摘要：改革開放xx年來,我國會計準則從無到有,從簡單的幾項準則到比較完善的會計準則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團的博弈的推動下,我國會計準則的發(fā)展經歷了四個發(fā)展階段,于20xx年出臺了新企業(yè)會計準則,逐步實現(xiàn)與國際趨同,對我國經濟發(fā)展有重要的意義。 關鍵詞：企業(yè)會計準則 發(fā)展歷程 發(fā)展動力 博弈

20xx年x月x日,財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業(yè)會計準則體系,新會計準則體系的建立,順應中國經濟快速市場化和國際化的需要,以提高會計信息質量為核心,強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念,首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應,與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的企業(yè)會計準則體系,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。

一、我國會計準則的發(fā)展歷程

改革開放xx年來,我國會計準則從無到有,從簡單的幾項準則到比較完善的會計準則體系,我國會計準則的產生和發(fā)展凝聚著我國會計專家、學者和會計從業(yè)人員的心血,會計準則的制定和完善是相關各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團博弈的結果。因此,會計準則的實施會產生影響信息使用者決策、影響利益相關者之間經濟利益分配"的經濟后果"。所以,只要存在利益相關者利益上的差別,會計準則制定的政治化傾向和會計準則所具有的經濟后果就必然存在。

1會計準則改革起步階段(1978-1992)

改革開放以來,我國企業(yè)經營機制的轉換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同,造成會計信息不可比、給國家進行。國民經濟的宏觀管理和調控、外國投資者進行投資決策、債權人進行貸款分析、經營管理人員進行企業(yè)內部管理和企業(yè)之間進行公平競爭等均帶來很大困難,嚴重影響了我國經濟的發(fā)展。我國政府也及時認識到:會計改革已成必然,只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌,才能適應經濟體制改革,促進我國經濟的發(fā)展。

我國從19xx年開始借鑒西方國家的會計基本原理,并于19xx年開始關注國際財務報告準則,會計學會還組織翻譯了國際財務報告準則供國內會計專家學者研究使用。19xx年財政部提出了制定我國會計準則的設想。19xx年x月x日我國財政部正式設立了專門研究會計準則制訂工作的"會計準則組,并召開會計工作座談會擬定我國會計改革綱要,在正式發(fā)布的會計改革綱要中,明確提出要制定會計準則,改革會計核算制度"。19xx年,財政部發(fā)布了會計準則草案,廣泛征求各地各部門的意見,19xx年x月,以財政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項會計準則,即《企業(yè)會計準則》。

2會計準則具體化階段(1992-20xx年)

19xx年x月制定了第一個企業(yè)會計準則之后,19xx年我國財政部開始了具體會計準則的制訂研究工作,19xx年x月x日,財政部正式頒布了我國的第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務重組、會計差錯更正準則,非貨幣性交易準則,無形資產、租賃準則等16個具體會計準則,而且在這16 項具體會計準則的制訂中大量借鑒了國際會計慣例。由于會計準則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當,我國在發(fā)布和實施會計準則的同時,還不斷地制定、修改會計制度,20xx年還制定了與國際會計準則基本協(xié)調的企業(yè)會計制度,進而形成了國際上少有的"準則" 和"制度"并行的會計規(guī)則結構。

3會計準則國際化發(fā)展階(20xx-20xx年)

這一階段是我國以國際化策略為主導的發(fā)展階段。隨著我國20xx年x月正式加入WTO,我國經濟、貿易和資本流動的國際化進程加快,隨著經濟全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會計走向國際化已成為共識,《 企業(yè)會計準則》許多內容已經不適合經濟和會計的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財務會計報告條例》以及相關的具體會計準則和制度不一致。因此我國的會計準則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時又要為經濟的國際化服務,基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導同時兼顧我國自身特色的漸進式的會計準則國際化的會計準則制訂策略。

4會計準則體系構建階段(20xx年以來)

20xx年x月x日財政部向外發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則--基本準則》(征求意見稿)廣泛征求意見。20xx年x月x日發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》。完善后的我國企業(yè)會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成,于20xx年x月x日在上市公司試行�；緶蕜t在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用,主要規(guī)范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則又分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。而具體會計準則的應用指南則類似于《企業(yè)會計制度》,主要對會計科目的設置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內容做出示范性指導。至此,我國終于形成了較為完善的會計準則體系,該體系在總原則、結構與范圍上充分借鑒國際慣例,與國際準則實現(xiàn)了最大限度的趨同,同時也充分考慮了中國現(xiàn)階段的經濟及法律環(huán)境,對部分經濟事項或交易選擇了符合中國國情的會計處理方法。

二、我國企業(yè)會計準則發(fā)展思考

1環(huán)境變化是會計準則發(fā)展的基礎

我國會計準則的發(fā)展經歷了四個階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會計準則的發(fā)展主要是由客觀經濟環(huán)境的變化來推動的,而不是經實務規(guī)范和技術標準逐步發(fā)展起來的。上世紀九十年代發(fā)布的會計準則是一種應急措施,基本準則的建立是為了與宏觀上基本建立社會主義市場經濟體制相適應。這樣可以使我國的會計準則在一段時期內與客觀的經濟條件相適應,但同時也增加了會計準則的波動性,加大了微觀經濟個體的執(zhí)行難度和轉換成本。 2事件處理是會計準則發(fā)展的動力

與西方會計準則的發(fā)展過程相比,我國會計準則制定模式是一種"事件處理模式",但是當今風靡世界各國的"會計準則的概念框架"卻采用"通用原則引導模式"來為各種經濟交易和事項提供會計處理依據。我國第一個具體準則的頒布是為了應付"瓊民源事件"引發(fā)的會計問題,后來發(fā)布的十幾項準則是為了應對國有企業(yè)上市。"財務會計概念框架有助于提高準則制定過程本身的質量、一致性,以及能夠緩解實務界要求準則制定者及時做出反應的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會計準則委員會所采納(杜莉,20xx)"因此,我們在制定了已經趨同的會計準則之后,應該考慮制定概念框架,同時可以完善我國會計準則中的"技術標準"部分以及整個會計理論體系。

3各相關利益集團的博弈是會計準則發(fā)展的關鍵

當舊會計準則對某利益集團不利時,該利益集團就惠推動會計準則向有利于本集團的方向發(fā)展,新的會計準則取代舊會計準則就指日可待,當會計準則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時,無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團體都在考量由自己來制定會計準則的成本與效益。社會最終選擇誰來制定會計準則,是各相關利益團體 ( 包括政府) 博弈的結果。具體到我國在會計準則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權型計劃經濟以及目前較強的政府職能作用和相對較弱的會計職業(yè)界,形成了我國會計準則制定的政府主體模式。

三、新企業(yè)會計準則實施的意義

我國企業(yè)會計準則體系的出臺,引起了國際、國內理論界與實務界的高度關注。新企業(yè)會計準則頒布和實施以來,無論在會計準則本身的自我完善方面,還是在會計準則產生的作用

方面,都取得了巨大的成效,產生了重大的意義。

1初步形成了具有中國特色的會計法規(guī)體系

自從19xx年我國通過《中華人民共和國會計法》后,《會計法》一直是我國進行會計核算和會計監(jiān)督以及對會計機構和會計人員進行管理的母法,而會計準則的制定和實施,為中國會計模式從制度型向準則型轉換邁出了關鍵的一步。在過渡性階段,以基本會計準則為導向,以行業(yè)會計制度為核算的"準則+制度"的實施模式,體現(xiàn)了我國會計法模式的特色。中國的會計法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計法》為依據,以會計準則為導向,以行業(yè)會計制度為核心,以內部會計規(guī)程和其他會計法規(guī)為補充的運行結構有利于會計準則未來發(fā)展與完善等特點,是現(xiàn)階段可行的會計法規(guī)體系。

2實現(xiàn)會計準則的國際趨同

我國新準則體系的出臺加快了我國會計準則國際趨同的步伐。首先,新會計準則體系在內容上基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同;其次,新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了謹慎性原則、實質重于形式原則等,也強調了對比性、一致性、明晰性等原則,但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。再次,在要素計量方面新會計準則體系的亮點在于公允價值的應用,其規(guī)定以歷史成本為基礎,同時引入公允價值�？傊�,新會計準則既實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。

3加快了中國企業(yè)走出去的步伐

新會計準則的實施有兩個明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會計慣例協(xié)調。前者為會計信息在全國范圍內的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經濟大步融入國際經濟的行列掃清了道路。會計準則采用國際上通行的會計目標和原則,會計政策和方法以及會計報告體系和結構,消除了國內企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內市場的空間障礙和阻力。使國內企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。 4推動了會計理論發(fā)展和會計實務的革新

在實施會計準則以前,我國會計界對西方會計理論和實務的研究相對較弱,伴隨著會計準則的制定和實施,會計實務逐漸與西方發(fā)達國家接軌,會計理論工作者和實務工作者普遍感到過去比較精通的會計知識已經陳舊,與經濟發(fā)展的趨勢不相適應,從而掀起了一場學習西方會計的高潮,并通過中西方會計比較,使之與我國幾十年來行之有效的會計管理方法相融合,形成一種"中外合璧"的獨特景觀。

參考文獻:

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