第 1 章 緒論

1.1 選題背景和意義

1.1.1 研究背景

“營改增”是具有中國特色的一次改革，是稅收改革歷程中一個重要轉折。增值稅是一種流轉稅，以商品流轉過程中的增值額為計稅基礎，增值稅的優(yōu)勢在于確認是一環(huán)扣一環(huán)，商品流轉過程中不存在重復計稅。因此，增值稅相比營業(yè)稅而言不僅科學而且符合經濟發(fā)展，在世界各國普遍使用增值稅。兩稅同存對交通運輸業(yè)沒有好處。許多第三產業(yè)繳納營業(yè)稅，重復計稅使稅負不公，不利于發(fā)展。需要建立科學合理的制度，實現減稅的目標，促進社會的發(fā)展，“營改增”勢在必行。

實行“營改增”，企業(yè)的稅負會有所變輕，轉變企業(yè)的管理方式，逐步推動企業(yè)的良性發(fā)展。但是，“營改增”的試點地區(qū)出現了與預期不符的反應，問題主要出現在稅負的是否減輕。此次改革，影響著交通運輸業(yè)稅負和績效。因此，本文對交通運輸業(yè)上市公司進行研究，研究此次改革對企業(yè)稅負和績效的影響，以及對“營改增”后出現的問題提出應對措施，本文是在這樣的背景下進行研究的。

1.1.2 研究意義

交通運輸業(yè)與我們的生活以及其他行業(yè)緊密相關，是國民經濟的支撐產業(yè)，因此，交通運輸業(yè)的“營改增”影響著國家經濟以及日常生活。因此，交通運輸業(yè)此次變革任務不簡單。稅改不是簡單的改稅，此次改革涉及多層面，要進行全面的分析�！盃I改增”，能消除重復繳稅，實現稅負的公平，做到貨物與服務一同征稅，還能解決企業(yè)輕服務的問題，不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，也對社會發(fā)展意義重大。本文將交通運輸業(yè)“營改增”作為研究對象意義深遠。

交通運輸業(yè)實行“營改增”以來，，稅負的變化引起了學者們廣泛的研究，學者們在稅負的可行性以及稅負增減問題上面做了許多研究，本文在交通運輸業(yè)“營改增”的背景下，在前人的研究基礎上，采用上市公司 2011 年的實際數據進行測算，接著針對上海 13 家公司進行實證研究，研究“營改增”對其稅負以及績效有什么作用。最后對交通運輸業(yè)“營改增”出現的問題提出應對措施，本文從實際出發(fā)，理論與數據的結合，更具有實際效果和針對性，有利于企業(yè)認清稅收的重大意義，合理調整企業(yè)布局，創(chuàng)新企業(yè)管理辦法，對“營改增”政策全面實施有重大意義，也給其他行業(yè)“營改增”提供借鑒。

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1.2 國內外研究文獻綜述

1.2.1 國外文獻綜述

法國率先實施增值稅，半個多世紀以來，全世界范圍內大部分國家都使用增值稅，我國是1979年實施增值稅，目前已經逐步擴展增值稅范圍。學者們也提倡交通運輸業(yè)也該如此。國外對于交通運輸業(yè)從始至終都是實行增值稅，不存在改征的問題，因此國外學者也不存在對于“營改增”的文獻探討。

國外研究認為，增值稅能夠消除商品和服務在流通過程中的重復計稅問題，能夠實現稅負的公平。John Kay 和 Mervyn King（1979）認為，雖然增值稅的實施耗費大，但是不僅能夠實現稅負的公平，還能促進企業(yè)健全經營管理。Joseph A Pechman（1987）研究增值稅時認為，在批發(fā)和周轉環(huán)節(jié)經常都存在重復納稅的情況發(fā)生，但是增值稅能有效避免和解決這個問題。Carbonnier C(2007)研究了法國經歷的兩次增值稅改革，改革是在不斷摸索中進行的，并且還測算出稅負在買賣雙方之間的分配問題。Keen M and Mintz J（2004）研究增值稅的最優(yōu)值，認為這一值能夠使稅收與其成本達到平衡。增值稅能達到消除重復納稅，保證公平，還有利于國家整體稅制的發(fā)展。

Keen M and Lockwood B(2009) 增值稅成效明顯，許多國家在實施增值稅后都取得了良好的成效。Michael Keen 和  Ben Lockwood（2010）花費二十五年時間，分析了143個國家增值稅征收情況，以及增值稅對這些國家的財政收入的影響。以及稅率的變化產生的影響。在此研究基礎上得出的結果表明，大部分國家（不包括撒哈拉以南非洲國家)實施增值稅會改善一個國家的稅制。增值稅對于發(fā)展中國家的發(fā)展有更大成效，因為發(fā)展中國家的統計系統以及信譽系統不強，嚴重影響個稅以及商品零售稅的征收。Jenkins G.P and Kuo C.Y(2000)建立模型，經過數據分析得出結果表明，在發(fā)展中國家，說收政策比較不完善，稅收基礎十分狹隘。Emran M.S and Stiglitiz J.E(2005)改征增值稅不利于社會發(fā)展，又對發(fā)展中國家的稅制改革提出建設性的意見。增值稅也是間接稅的一種，它包含在物價里，而不是累進制，取之于民用之于民，在人民那征收的稅的多少與用在人民上面的支出成正比，如此的稅收體系才更科學合理。

許多學者認為增值稅不僅可行,還應該擴大其范圍。愛倫.A.泰特（1992）對比了許多國家的增值稅政策，得出的結論表明增值稅征收范圍不僅包括商品，勞務也應在其中，并且增值稅的范圍應該擴展至生產銷售的各個環(huán)節(jié)。Stephen R Lew(1998)認為，應該將一些必需品納入增值稅范圍，擴大增值稅范圍。Tuan Minh Le (2007)認為增值稅不應該僅限于制造和進口環(huán)節(jié)，應該擴大其范圍，將服務行業(yè)納入其范圍[。目前已經逐步擴展增值稅范圍。

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第 2 章 交通運輸業(yè)“營改增”相關理論

2.1 相關概念

2.1.1 交通運輸業(yè)

按照運輸方式，交通運輸業(yè)分為以下五種。

（1）鐵路運輸

鐵路運輸是指運用火車、鐵路等工具將旅客和貨物運送的方式。這主要歸因于鐵路運輸的載物量大、運輸成本不大，運輸過程中比較安全、運輸效率比較高，而且不怎么受到自然條件的影響。但是，鐵路運輸也存在缺點，主要體現在鐵路投資成本高；由于鐵路運輸業(yè)務在鐵軌上進行，所以運輸業(yè)務受到約束，需要其他運輸方式的相互配合。

（2）公路運輸

公路運輸是以公路為運輸載體，利用運輸工具將貨物或者旅客進行運輸的一種途徑。公路的最大優(yōu)點是它具有靈活機動，因為公路運輸方便，公路運輸遍布各地，能夠達到一一對應運送。對比其他方式，公路運輸的載量較小，時間安排自由，能根據顧客要求安排時間。公路運輸也存在缺點，其運送不連續(xù)，載量相對較小，運送成本較高，沒有安全保障。

（3）水路運輸

水路運輸是以船舶來進行運輸任務，在整個運輸活動在水域（包括海洋、江河、湖泊）范圍進行，水路運輸有自身的優(yōu)勢，運輸成本不高，運輸過程中消耗少、運載量大等。水路運輸也存在缺點，受天氣影響較大，需要其他方面的合力配合。

（4）航空運輸

航空運輸是指運用飛機運送貨物或者旅客。航空運輸相比其他運輸方式有難以比擬的優(yōu)點，航空運輸效率高、安全可靠等等，當今經濟快速發(fā)展，航空運輸也在迅速發(fā)展壯大，航運的重要性也日漸提升。航空運輸的缺點在于其運送量有限、運送費用高，而且還受自然環(huán)境的影響，此外，航空運輸設備的價格高，因此航運的投資成本很大。

（5）管道運輸

管道運輸是遠距離運送氣體或者液體的運輸方式。管道運送的優(yōu)點在于運送量大、安全、運輸價格不高、受自然環(huán)境影響較小等，而且還能自動管控。管道運輸的缺點在于其載體是管道，約束了其運輸范圍，并且運送品種也相對很少。

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2.2 稅收理論基礎

2.2.1 稅收中性理論

（1）稅收中性理論

稅收中性理認為稅收政策不應影響宏觀經濟的運行，不應干擾市場經濟的正常運作，應該公平公正地對待不同的納稅主體，讓市場這隱形的手段來全面調控經濟運作。

根據西方經濟學的供需理論，政府稅收會使得產品稅后價格上升，從而使得該產品需求減少，進而使得替代產品需求上升，這種需求的轉變又進一步增加了消費者的負擔。從宏觀市場角度而言，稅收歪曲了資源的自由配置，可能使得優(yōu)質的商品因價格過高而被市場淘汰，進而影響市場配置和運行的效率。因此，政府在制定稅收政策時，應該避免影響資源的自由配置，和市場效率，盡量減少對經濟的干擾，應保持其中立性。

隨著學者對稅收中性理論的推廣與完善，逐漸發(fā)展為：政府在制定稅收政策時，不能對干擾市場的運行，不能影響市場資源的自由配置，不能影響市場運行的效率。該理論認為，中性的稅收政策不會引起商品價格的變化，不會改變資源的正常流向，不會造成經濟主體的效率損失。

稅收中性原則認為政府的稅收改革政策不能影響和干預各個經濟主體和宏觀市場活動的資源正常配置。一方面，稅收政策不會給各個納稅人和經濟主體帶來額外的經濟負擔；另一方面，國家稅收政策應考慮企業(yè)的發(fā)展，不應改變其在市場中所做的決定。稅收中性理論建立在市場經濟之上，從我國目前稅收制度而言，存在著很多不足，增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的制度并不能很好地優(yōu)化資源配置，使市場發(fā)揮自由配置作用。相對于營業(yè)稅而言，增值稅則更能體現稅收中性原則，因此我國應該加快“營改增”的步伐，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢作用。

（2）稅收中性理論對流轉稅制的作用

營業(yè)稅的計稅基礎是商品的銷售收入，商品的生產流通渠道越多、銷量越大，企業(yè)的稅收負擔就越重。因此，很多企業(yè)為了減輕企業(yè)負擔，就會加快實現縱向一體化，實現企業(yè)上中下游不同生產環(huán)節(jié)的整合，這種整合降低了經濟運行效率，浪費了大量的生產資源，造成產能過剩。

增值稅的計稅基礎是增值額，避免了重復納稅造成的稅負過重。因此，增值稅更能達到這一標準。也就是說，經濟主體不會因為生產和流通環(huán)節(jié)的增加而加重稅收負擔，這樣更有利于企業(yè)以更好的方式來生產和運作，更有利于資源的優(yōu)化配置。

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第 3 章  “營改增”對交通運輸業(yè)的影響分析.....13 

3.1“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響 .............. 13

3.1.1“營改增”對流轉稅的影響 ................... 13

第 4 章  “營改增”對交通運輸業(yè)稅負影響實證分析..................18

第 5 章  深化交通運輸企業(yè)“營改增”的建議措施....................29

5.1 政府措施 ............. 29

第 5 章 深化交通運輸企業(yè)“營改增”的建議措施

經過本文國內外文獻綜述、上市公司數據測算以及試點企業(yè)實證分析，稅改確實會給企業(yè)帶來不同程度的影響。企業(yè)稅負升降情況不一，本文從政府和企業(yè)兩個角度提出相關建議，讓交通運輸業(yè)更好的達到“營改增”的減稅目的，全國推廣中保障各方面的利益，以便完成“營改增”的穩(wěn)定推進。

5.1 政府措施

5.1.1 擴大進項稅可抵扣范圍

首先，在交通運輸企業(yè)中很多可以作為進項稅抵扣的項目并不太容易取得增值稅進項稅發(fā)票，例如，過路費、折舊費和保險費等；其次，交通運輸業(yè)企業(yè)的有些大額支出也很難取得增值稅專用發(fā)票，這種情況也應該適當予以扣除；最后對于交通運輸業(yè)而言，企業(yè)內部固定資產大多數是汽車、輪船等價值較大的資產，其折舊費會占其成本的很大一部分，并且這些資產的使用周期很長，可以將改革前五年留存的固定資產折舊費按一定比例進行進項稅抵扣。除此之外，我國在改革中，應當借鑒先進國家稅收留抵制度。

5.1.2 減少稅率層級與降低增值稅稅率

我國的“營改增”改革應密切結合我國的具體國情，逐步推進，不可一觸而就，先開展多層次的稅率，再逐步減少等級，最終實現單一稅率，并在改革中逐步實現稅率的降低，減輕納稅人的負擔。從我國實際來看，能夠實施三個不同層次的稅率，將一般性的行業(yè)設置較高的稅率，將與人民生活息息相關行業(yè)實行稅率減少。通過本文的分析可知，對于交通運輸行業(yè)，在實行稅改后，企業(yè)稅收負擔加重。所以，可以適當地降低其稅率。

5.1.3 統一使用專用的增值稅稅收發(fā)票

“營改增”政策，企業(yè)繳納增值稅，但是實際情況中，許多業(yè)務都無法取得增值稅的專項發(fā)票，因此所以很多支出都無法抵扣，無疑加重了稅負。許多加油站無法開具增值稅專用發(fā)票，導致無票可供抵扣的局面，因此對于交通運輸業(yè)的“營改增”，應規(guī)范該行業(yè)相關鏈條的發(fā)票，可以設計兩種發(fā)票：一種是交通運輸企業(yè)給其他行業(yè)發(fā)票。另一種是交通運輸業(yè)專用發(fā)票，交通運輸業(yè)可以設計專用發(fā)票，能夠讓交通運輸企業(yè)在經營中一票到底。這不僅促進行業(yè)規(guī)范，而且能減少稅負。

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第 6 章 研究結論及展望

6.1 研究結論

本文先對交通運輸業(yè)“營改增”后稅負和業(yè)績的測算。然后通過上海試點 13 家企業(yè) 5 年的數據進行回歸分析，在總結有關研究文獻的基礎上，得出了以下結論：

（1）測算結果表明在實行“營改增”后，一部分交通運輸業(yè)上市公司的稅負水平有所上升，但是整個行業(yè)而言，稅負水平是下降的。交通運輸業(yè)中，不同行業(yè)之間稅負變化不相同，道路運輸行業(yè)在“營改增”后稅負有所上升，航空和航運行業(yè)稅負有所下降。凈資產收益率上升。在此次改革中，相對于毛利率高而投資低的企業(yè)，毛利率低而投資額高的企業(yè)，獲益更大，這與稅改所提倡的鼓勵企業(yè)投資，引導企業(yè)加快轉型步伐是一致的。

（2）綜合多元回歸驗證了“營改增”能降低企業(yè)稅負，對稅負的影響顯著，與測算結果一致，但是“營改增”沒有促進企業(yè)績效的提高，并且對企業(yè)業(yè)績的影響沒有通過顯著性檢驗。

（3）“營改增”對業(yè)績的影響不顯著，但是試點企業(yè)的凈資產收益率在改革后有所下降，與測算的結果不一致，究其原因可能是雖然企業(yè)的流轉稅負下降了，但其他稅負如所得稅負擔反而可能由此加重，造成企業(yè)整體稅負并未下降，對企業(yè)業(yè)績產生負作用。針對此情況，本文提出推進其他舉措與“營改增”相配合，以更好的達到稅改的目的。有必要全面深入地測算企業(yè)的綜合稅負，通過其他措施的配合，促進稅收制度的優(yōu)化，更好實現減輕企業(yè)稅負、激發(fā)市場活力的目標。

參考文獻（略）